跨境電商稅制新政落地

文 《法人》見習(xí)記者 趙青

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跨境電商稅制新政落地

文 《法人》見習(xí)記者 趙青

過去，跨境電商行業(yè)被認(rèn)為是一個(gè)基于偷稅漏稅而存在的灰色行業(yè)，政策明朗化后帶來的是監(jiān)管體系的成熟，將引導(dǎo)行業(yè)“由亂而治”，進(jìn)入規(guī)范化、機(jī)制化、規(guī)模化的高速發(fā)展軌道

3月24日，財(cái)政部會同海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布我國跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收新政策，自2016年4月8日起，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品將不再按郵遞物品征收行郵稅，而是按貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

醞釀已久的跨境電商稅制改革終于在千呼萬喚中面世。有專家表示，此次跨境電商稅制新政落地，標(biāo)著著過去三年多的跨境電商試點(diǎn)工作結(jié)束，是國家對近年來快速發(fā)展的跨境電商在模式和地位上予以承認(rèn)，在跨境電子商務(wù)發(fā)展史上具有奠基和示范意義。

海淘網(wǎng)站避稅時(shí)代終結(jié)

一直以來，我國對進(jìn)出境商品區(qū)分為貨物和物品，兩者執(zhí)行不同的稅制。其中，對進(jìn)境貨物征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；對非貿(mào)易屬性的進(jìn)境行李、郵遞物品等，將關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅三稅合一，合并征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅，俗稱行郵稅。

過去，在跨境電商試點(diǎn)的幾年間，幾大試點(diǎn)城市對跨境電商進(jìn)口都是通過行郵稅的方式進(jìn)行征稅。但由于行郵稅打包了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅，整體稅率水平，較一般貿(mào)易要低，繳稅50元以下還可以免于征稅，導(dǎo)致在這種清關(guān)模式下跨境電商的繳稅率過低，甚至出現(xiàn)鉆免稅額度漏洞的現(xiàn)象。

因此，關(guān)于行郵稅代替關(guān)稅和增值稅的問題，一直受到廣泛的爭議，更有評論稱行郵稅模式導(dǎo)致了國家稅收的流失。對此，著名財(cái)稅法專家、中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文教授在接受《法人》記者采訪時(shí)表示，“行郵稅在國家關(guān)稅當(dāng)中是一種特殊的征收方式。它不是一個(gè)稅種，是三種稅合在一起。行郵稅當(dāng)時(shí)征收的課稅對象是對入境旅客隨身攜帶的行郵物品，以及通過郵寄方式的個(gè)人物品。物品屬性是個(gè)人自用，而非進(jìn)行貿(mào)易獲取經(jīng)濟(jì)利潤。如果這些物品經(jīng)濟(jì)價(jià)值不高、數(shù)量不多，那么就符合行郵稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，納稅人在稅負(fù)上享受一定優(yōu)惠。”

施正文教授表示，總的來說，行郵稅比通過一般貿(mào)易方式征收關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的貨物，綜合稅負(fù)相對要輕。因?yàn)槭沁m量自用物品，國家稅收政策給予減免，合情合理。但是現(xiàn)在一些跨境電商通過這種方式來購買商品，超過了物品自用的范疇，已然成為貿(mào)易屬性。如果還按照非貿(mào)易物品來對待，那么就會使得一般貿(mào)易稅負(fù)過重。

“這類情況名義上是郵寄個(gè)人物品，實(shí)際上是通過跨境電商平臺做交易。在這種情況下，跨境電商交易平臺異軍突起，如果不采取一些新的政策或者征收方式，那么就會造成國家稅收漏洞，很多企業(yè)就會不通過傳統(tǒng)的國際貿(mào)易方式而是采取跨境電商的方式來進(jìn)口，將造成國家稅收的流失，這是一種逃避稅收的行為?！笔┱母嬖V《法人》記者。

新稅制下的新玩法

此次跨境電商稅制新政取消了按照行郵稅征收標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的50元以下免稅額度，這讓行業(yè)目前主流的通過保稅區(qū)清關(guān)的模式在稅收上的優(yōu)勢不再具備。

具體來看，根據(jù)新稅制規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，暫免征關(guān)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收；超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。

一位從事多年海外母嬰用品代購的微商告訴《法人》記者，以前只要稅額不超過50元，都可以享受免稅優(yōu)惠，但4月8日新稅制實(shí)施后免征優(yōu)惠就沒有了。例如一罐進(jìn)口奶粉，假設(shè)其進(jìn)口完稅價(jià)格為200元人民幣，按過去10%的行郵稅稅率計(jì)算，每罐需繳納20元稅費(fèi)，但因稅額不滿50元，可享受免稅政策。同樣一罐奶粉，如果按照一般貿(mào)易渠道進(jìn)口的奶粉，則需要依產(chǎn)地不同繳納關(guān)稅以及17%的增值稅和消費(fèi)稅。

目前，跨境電商遇到最大的發(fā)展瓶頸是各商品品類行郵稅稅負(fù)不均，特定品類稅率過高，不利于市場良性發(fā)展。

而新稅制在行郵稅計(jì)稅方式上也進(jìn)行了很大調(diào)整，將原有四檔稅率10%、20%、30%、50%，整合為15%、30% 和60%三檔。其中，稅目一主要為最惠國稅率為零的商品執(zhí)行15%稅率，稅目三主要為征收消費(fèi)稅的高檔消費(fèi)品征收60%稅率，其他商品歸為稅目二對應(yīng)30%稅率。

顯然，調(diào)整后各稅目商品的行郵稅稅率與同類進(jìn)口貨物綜合稅率大體一致，這將有效堵住零售商品通過行郵渠道進(jìn)境的“套利”空間。而且，與行郵渠道相比，政策范圍內(nèi)的跨境電商零售進(jìn)口商品通關(guān)會更加快捷，使消費(fèi)者收到商品的時(shí)間大大縮短。

然而，行郵稅范圍和稅負(fù)調(diào)整后，對于依賴保稅的跨境電商短期內(nèi)影響還具有不確定性。之前的行郵稅拿出一部分商品按照一般貿(mào)易方式來征收稅收，稅負(fù)比原來不完善的行郵稅免征稅要高。但是新稅制實(shí)施后，如果跨境電商將來能夠提供支付、交易、物流的信息，并且與海關(guān)的網(wǎng)絡(luò)平臺聯(lián)系起來，拉入海關(guān)的監(jiān)管，那其實(shí)改革后的稅負(fù)相比一般貿(mào)易是有所削弱的。在這種情況下，跨境電商稅收新政對電子商務(wù)的發(fā)展影響不會太大。

施正文補(bǔ)充到，“但是這個(gè)不確定性因素就是一個(gè)即將發(fā)布的具體適用的‘跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單’。”進(jìn)口商品只有在這個(gè)清單里，才會相對適用稅收優(yōu)惠政策，如果不包括在這個(gè)清單里，那么就要適用改革以后的行郵稅，按稅率60%執(zhí)行，可能稅負(fù)就會增加。經(jīng)常代購、海淘的商品，究竟會不會包括在這個(gè)所謂的清單里？還要拭目以待。

政策紅利或?qū)⒔Y(jié)束

明稅律師事務(wù)所高級合伙人夏聰在接受《法人》記者采訪時(shí)談到，相比于此前零售包裹多數(shù)為零征稅的情況，此次調(diào)整后“海淘”成本肯定會有所增加。但改革后“海購”仍享有優(yōu)勢。只要在限值以內(nèi)，其綜合稅率水平低于限值以上貨物稅綜合稅率和此次調(diào)整后的行郵稅稅率，尤其是對母嬰類等大眾消費(fèi)品，總體影響有限。

對于非零售的跨境電商來說，無疑會造成成本增加，至于會不會反映到商品的價(jià)格上，這還取決于供求關(guān)系，以及商品的需求價(jià)格彈性。但一些小的跨境電商團(tuán)隊(duì)，則可能會面臨重新洗牌。這些小團(tuán)隊(duì)因?yàn)樵诠?yīng)鏈上議價(jià)能力弱，最終可能被兼并或被淘汰?？缇畴娚潭愔菩抡膶?shí)施有利于整個(gè)行業(yè)的充分競爭，產(chǎn)業(yè)資本可以放心、大膽、大規(guī)模地進(jìn)入，對行業(yè)的中長期發(fā)展絕對利好。

從政策調(diào)整的方向來看，新政實(shí)施旨在規(guī)范跨境電子商務(wù)的發(fā)展。除此之外，完善關(guān)稅進(jìn)出口制度也是這次跨境電商稅制改革的另一個(gè)非常重要的著眼點(diǎn)。

施正文強(qiáng)調(diào)，“稅收政策一定要公平統(tǒng)一適用。如果不同的交易模式之間稅負(fù)不均衡，就不可避免地產(chǎn)生不公平貿(mào)易?！彪S著跨境電商的興起，之前的行郵稅制使大量的貿(mào)易類商品通過郵遞渠道進(jìn)境，按照郵遞物品征收行郵稅，加劇了與一般貿(mào)易進(jìn)口商品和國內(nèi)生產(chǎn)銷售的同類商品稅負(fù)不公，違背了行郵稅的設(shè)計(jì)初衷。實(shí)施跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收新政策干脆利落地堵上了稅收政策的一個(gè)漏洞。

施正文認(rèn)為，如果行郵稅嚴(yán)格征收，其它的關(guān)稅也嚴(yán)格征收，跨境電商也嚴(yán)格征稅，從當(dāng)前的稅負(fù)設(shè)計(jì)來看，跨境電商的稅負(fù)在稅收競爭和稅負(fù)競爭上，其實(shí)還是有一定優(yōu)勢的。但是如果征管不到位，就會造成他們稅負(fù)的降低。

“實(shí)際稅負(fù)的高低不僅要看政策上法律上稅負(fù)差，還要看征管的寬嚴(yán)程度是否一致，這會產(chǎn)生很大影響。”施正文告訴《法人》記者。