我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任與控制研究

衡秀珂

摘要：由于受各種因素的影響，比如注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)不高、工作獨(dú)立性不強(qiáng)、對被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解等，這些都可能會導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問題，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的發(fā)生。因此，為了更好地規(guī)避審計(jì)責(zé)任的發(fā)生，本文對我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的控制措施進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師;審計(jì)責(zé)任;問題;措施

注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，是指在開展審計(jì)工作時，需要對其所出具審計(jì)報告的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任，目前我國注冊會計(jì)師所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。審計(jì)責(zé)任的發(fā)生，不僅會對被審計(jì)單位的經(jīng)營造成影響，也會對責(zé)任注冊會計(jì)師的發(fā)展造成影響，因此加強(qiáng)對注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的控制十分重要。

一、我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任存在的問題

（一）缺乏完善的法律法規(guī)

目前，我國審計(jì)相關(guān)方面的法律法規(guī)尚不夠完善。第一，關(guān)于審計(jì)民事責(zé)任的法律不夠完善，民事糾紛也是當(dāng)前注冊會計(jì)師最常見的問題之一。當(dāng)出現(xiàn)民事糾紛時，只是對注冊會計(jì)師事務(wù)所的義務(wù)提出了規(guī)定，并沒有對注冊會計(jì)師本人提出相關(guān)的處罰規(guī)定，所以對于注冊會計(jì)師的法律約束力度不夠。第二，關(guān)于審計(jì)法律責(zé)任的判定，也缺乏專業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)閷徲?jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性非常高的職業(yè)，要對其行為是否違法進(jìn)行判定，一般是通過對審計(jì)報告的真實(shí)性和完整性判斷，缺乏對審計(jì)報告的專業(yè)性評價，從而很難判定審計(jì)報告是否符合相關(guān)的法律規(guī)定。第三，在實(shí)際的案例判定中，缺乏對注冊會計(jì)師的公正對待，注冊會計(jì)師在企業(yè)投資中，起著事實(shí)擔(dān)保人的作用，如果被審計(jì)企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)或者收益下降的現(xiàn)象，注冊會計(jì)師則需要進(jìn)行財(cái)務(wù)補(bǔ)償，這樣的判決對于注冊會計(jì)師來講是不公平的。

（二）缺乏完善的市場經(jīng)濟(jì)制度

目前，我國在市場經(jīng)濟(jì)制度方面存在著一定的缺陷，從而影響注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任問題。第一，受我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的影響，許多企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中都會受到相關(guān)政策等方面因素的干擾，其獨(dú)立性很難得到保證。此外，我國許多上市企業(yè)都存在股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形的問題，少數(shù)人掌握著大部分股權(quán)，在進(jìn)行企業(yè)決策時，就會出現(xiàn)權(quán)力過于集中，無法發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，進(jìn)而影響注冊會計(jì)師工作的開展，影響其監(jiān)督作用的發(fā)揮。第二，我國注冊會計(jì)師存在著先天性的缺陷，因?yàn)樽詴?jì)師是一個自負(fù)盈虧的行業(yè)，該行業(yè)不僅要承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任，更要保證自身的經(jīng)濟(jì)利益，保證行業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。目前，我國注冊會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用要比國際同行低，但是行業(yè)競爭不斷加劇，導(dǎo)致許多會計(jì)師事務(wù)所為了保證生存，為了提高經(jīng)濟(jì)利潤，從而采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄伍_展競爭，比如降低費(fèi)用的同時也降低了審計(jì)質(zhì)量，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險。

（三）存在“深口袋”現(xiàn)象

導(dǎo)致注冊會計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的重要問題還包括“深口袋”的存在?！吧羁诖爆F(xiàn)象，是指在一個口袋中，不管伸手往里拿多少次，放在最淺最外面的東西總是最容易被掏出。如果被審計(jì)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗或者破產(chǎn)的問題，而且是受審計(jì)問題所影響，注冊會計(jì)師則需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，賠償對企業(yè)所造成的經(jīng)濟(jì)損失。如果不是由于審計(jì)因素所導(dǎo)致的，注冊會計(jì)師則不需要負(fù)責(zé)。但是在實(shí)際案例中，許多使用者都無法通過報表來判斷審計(jì)失敗和經(jīng)營失敗，所以一旦被審計(jì)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗或者破產(chǎn)的現(xiàn)象，是沒有足夠的資金來彌補(bǔ)債權(quán)人的損失的，因此，在判定相關(guān)責(zé)任人時，都會傾向有一定支付能力的注冊會計(jì)師，也就是審計(jì)責(zé)任。

（四）注冊會計(jì)師的素質(zhì)不高

注冊會計(jì)師的素質(zhì)直接影響其工作質(zhì)量，從而影響審計(jì)質(zhì)量，之所以會導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任的發(fā)生，主要還是因?yàn)楫?dāng)前注冊會計(jì)師的素質(zhì)不高。在開展審計(jì)工作中，如果注冊會計(jì)師的法律意識不強(qiáng)或者職業(yè)素質(zhì)不高，在審計(jì)中就很容易出現(xiàn)工作錯誤，或者出現(xiàn)一些欺詐現(xiàn)象，從而造成被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，該情況下，注冊會計(jì)師需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。如果注冊會計(jì)師的專業(yè)水平不高，無法準(zhǔn)確地估算出被審計(jì)企業(yè)所面對的核算風(fēng)險，承接了風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)失敗，這種情況下也是需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的。

二、我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的成因分析

（一）責(zé)任注冊會計(jì)師無法勝任當(dāng)前的審計(jì)工作

審計(jì)責(zé)任的發(fā)生主要原因有四方面，首先是注冊會計(jì)師所承接的審計(jì)工作，是自己專業(yè)能力無法勝任的，所以在工作中很容易出現(xiàn)錯誤，無法保證審計(jì)質(zhì)量。特別是當(dāng)所承接的審計(jì)工作任務(wù)緊，注冊會計(jì)師無法在短時間內(nèi)了解被審計(jì)單位的情況，就很容易造成錯誤審計(jì)報告的產(chǎn)生。

（二）缺乏對被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營情況的了解

如果注冊會計(jì)師在沒有深入了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營情況下就開展審計(jì)工作，其審計(jì)質(zhì)量是無法保證的，從而導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任的發(fā)生。特別是當(dāng)注冊會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師專業(yè)素質(zhì)不高，工作經(jīng)驗(yàn)也不夠豐富，導(dǎo)致在審計(jì)中未能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的生產(chǎn)經(jīng)營問題和會計(jì)報表中存在的問題，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）責(zé)任注冊會計(jì)師缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師開展工作的重要因素，也是保證審計(jì)公正的關(guān)鍵因素，但是由于各種因素的影響，我國大部分責(zé)任注冊會計(jì)師都缺乏獨(dú)立性。注冊會計(jì)師不允許向被審計(jì)單位提供影響其獨(dú)立性的審計(jì)服務(wù)。比如，被審計(jì)企業(yè)向注冊會計(jì)師事務(wù)所支付的審計(jì)費(fèi)用，對其獨(dú)立性造成了影響，從而影響注冊會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中的判斷，這樣就導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任的發(fā)生。

（四）缺乏對分析程序和函證程序的正確運(yùn)用

注冊會計(jì)師在開展審計(jì)工作中，需要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行評價，這個操作稱之為分析程序，這也是重要的審計(jì)工具，是注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在問題的重要程序。所以在開展審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師能夠充分地運(yùn)用分析程序，就能夠輕易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的作弊行為，從而保證審計(jì)的合法性和規(guī)范性。函證程序也是注冊會計(jì)師開展審計(jì)工作的重要部分，是獲取審計(jì)證據(jù)的重要過程。但是上述分析程序和函證程序在實(shí)際的審計(jì)工作中，都沒有得到正確的運(yùn)用，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任的發(fā)生。

三、關(guān)于我國注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的控制措施

（一）做好政府監(jiān)督工作

要規(guī)避審計(jì)責(zé)任的產(chǎn)生，政府相關(guān)部門要發(fā)揮好監(jiān)督作用，加強(qiáng)對審計(jì)責(zé)任的界定。政府相關(guān)部門在對注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督和管理過程中，需要投入大量的人力和物力，也會對注冊會計(jì)師帶來較大壓力，進(jìn)而影響注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。在該情況下，政府部門不僅要加大監(jiān)管力度，更要明確監(jiān)督的內(nèi)容和方向，發(fā)揮好政府的權(quán)威性和影響力。隨著我國企業(yè)的發(fā)展，注冊會計(jì)師行業(yè)也得到了較大的發(fā)展，政府部門不能只是一味地對注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管，因?yàn)椴粌H會浪費(fèi)大量的社會資源，更會對該行業(yè)帶來較大的不良影響。加強(qiáng)對審計(jì)責(zé)任的界定是解決該問題的重要方法，不僅可以提升政府監(jiān)管的效力，也可以減少浪費(fèi)不必要的社會資源。在界定審計(jì)責(zé)任時，要明確注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和內(nèi)容，并且進(jìn)行分類監(jiān)督管理，保證審計(jì)工作的順利開展。

（二）加強(qiáng)對專業(yè)人才的培養(yǎng)

要減少審計(jì)責(zé)任的發(fā)生，提高注冊會計(jì)師的素質(zhì)水平十分重要，因此注冊會計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對專業(yè)人才的培養(yǎng)。比如，我國要加大對注冊會計(jì)師行業(yè)的資金投入，鼓勵注冊會計(jì)師積極地拓展自身的業(yè)務(wù)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，保證審計(jì)的專業(yè)性和有效性。在選擇人才培養(yǎng)方式上，可以選擇和院校合作的方式，通過院校為注冊會計(jì)師事務(wù)所提供更多高素質(zhì)的專業(yè)人才。此外，注冊會計(jì)師事務(wù)所也可以加強(qiáng)對自身技術(shù)資源的有效利用，定期對注冊會計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升注冊會計(jì)師的工作素質(zhì)。隨著業(yè)務(wù)量的增加，注冊會計(jì)師也要認(rèn)識到審計(jì)意識的重要性，提高自身的法律意識，保證審計(jì)工作開展的合法性和規(guī)范性。目前，由于受各種因素的影響，我國注冊會計(jì)師在工作中存在較大的風(fēng)險，所以加強(qiáng)對責(zé)任風(fēng)險意識的培養(yǎng)也十分關(guān)鍵，提高注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中的風(fēng)險控制能力，減少風(fēng)險的發(fā)生，進(jìn)而減少審計(jì)責(zé)任的發(fā)生。

（三）提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范

為了保證審計(jì)工作順利開展，提高審計(jì)服務(wù)水平，注冊會計(jì)師必須具備較高水平的職業(yè)道德規(guī)范，從而構(gòu)建更好的社會形象，獲得更多客戶的認(rèn)可。第一，注冊會計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的管理，做好工作監(jiān)督，減少一些違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，降低注冊會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)成本。第二，注冊會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)的職業(yè)道德約束機(jī)制，保證注冊會計(jì)師在開展各項(xiàng)事務(wù)中有規(guī)可循，避免出現(xiàn)不規(guī)范的行為。第三，注冊會計(jì)師事務(wù)所要定期對注冊會計(jì)師進(jìn)行考核，考核內(nèi)容包括職業(yè)道德認(rèn)知等，提高注冊會計(jì)師對于職業(yè)道德的重視程度。

（四）切實(shí)履行好注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

在完成審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師所有的工作都要按照審計(jì)責(zé)任的要求來開展，避免出現(xiàn)違反審計(jì)責(zé)任，進(jìn)而對審計(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的規(guī)避?，F(xiàn)實(shí)中，許多注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中都會忽略審計(jì)程序，從而導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)失敗。大部分企業(yè)審計(jì)都會找一直合作的注冊會計(jì)師，由于多次合作所產(chǎn)生的信任，從而導(dǎo)致部分審計(jì)程序沒有得到有效的執(zhí)行，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)問題的發(fā)生。因此，為了規(guī)避審計(jì)責(zé)任的發(fā)生，注冊會計(jì)師必須認(rèn)真履行相關(guān)的審計(jì)責(zé)任，注冊會計(jì)師事務(wù)所也要發(fā)揮好督促作用，督促會計(jì)師的行為，保證其審計(jì)行為的合法性和規(guī)范性。

綜上所述，注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任復(fù)雜程度比較高，審計(jì)責(zé)任的發(fā)生不僅會影響審計(jì)質(zhì)量，也會對注冊會計(jì)師以及注冊會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展造成影響，因此注冊會計(jì)師事務(wù)所必須發(fā)揮好督促作用，督促注冊會計(jì)師履行好審計(jì)責(zé)任的要求，樹立較高的道德認(rèn)知，保證審計(jì)工作的順利開展。