地區(qū)間稅收與稅源均衡：理論內(nèi)涵與實現(xiàn)路徑

孫健夫，谷彥芳（河北大學經(jīng)濟學院，河北保定071002）

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地區(qū)間稅收與稅源均衡：理論內(nèi)涵與實現(xiàn)路徑

孫健夫，谷彥芳
（河北大學經(jīng)濟學院，河北保定071002）

[摘要]地區(qū)間稅收與稅源均衡是理順地方政府間財政分配關系，實現(xiàn)區(qū)域財政均衡的重要前提和基礎。實現(xiàn)地區(qū)間稅收與稅源均衡的實質(zhì)是稅收收入與稅源貢獻的一致，涵蓋稅收收入與稅收能力一致、稅收收入與稅收歸宿一致以及稅收收入與稅收管轄權一致等內(nèi)容。受到分稅制財政體制、稅收制度設計、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異的影響，我國地區(qū)間稅收與稅源出現(xiàn)了非均衡的狀態(tài)，為了解決這一問題，可以通過完善分稅制財政體制、優(yōu)化稅收制度設計、建立起橫向稅收分配制度和橫向轉移支付制度等途徑解決。

[關鍵詞]稅收與稅源均衡；橫向稅收分配制度；橫向轉移支付制度

谷彥芳（1981—），女，河北省無極縣人，河北大學經(jīng)濟學院博士研究生，副教授，研究方向為中外財政制度比較。

我國1994年的分稅制改革以分稅為核心，逐步理順了中央政府與地方政府的財政關系，強化了中央政府的宏觀調(diào)控能力，促進了市場經(jīng)濟的發(fā)展。然而，此次分稅制改革對地方政府間的財政關系并沒有給予太多的關注，使得區(qū)域間財政分配一直缺乏法律指導。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展和財政收入增長非均衡趨勢加劇，其中一個重要的體現(xiàn)就是稅收與稅源的非均衡，即地方政府間出現(xiàn)了有稅源無稅收或有稅收無稅源的現(xiàn)象。這不僅有悖于社會公平的實現(xiàn)，還進一步加劇了地區(qū)間經(jīng)濟水平和財力的差異，給政府間財政均衡和基本公共服務均等化帶來了挑戰(zhàn)。因此稅收與稅源的均衡（簡稱“稅收均衡”）問題越來越受到廣泛關注。

一、國內(nèi)外研究動態(tài)

在國外，湯姆斯·西文·亞當斯（1927）較早地關注了稅種設計在稅收利益分配關系中對聯(lián)邦、州及地方的影響，并強調(diào)在國內(nèi)稅制框架的約束內(nèi)來源地稅收管轄權優(yōu)先。真正對稅收分配關系的關注是與財政分權、稅收競爭緊密結合在一起的。其中，以Tiebout （1956）“用腳投票”理論最具代表性。之后Alberto Porto和Natalia Porto（2002）考慮了中間人投票規(guī)則和政治因素，通過Porto模型證明稅收競爭下稅收與稅源背離會產(chǎn)生公共產(chǎn)品過度供給的結果，且其成本由稅收轉出地承擔。從稅種角度，企業(yè)所得稅和增值稅是稅收背離研究中最受關注的稅種。Mclure（1969）用一般均衡模型分析出資本報酬是影響美國各州政府稅收與稅源背離的重要因素；1983年提出增值稅歸中央，才能減少稅負轉嫁造成的稅收背離；而企業(yè)所得稅歸地方，并在分配中堅持分立核算、因素法等收益原則。Longo（1990）和Purohit（1991）認為，以屬地原則征收的增值稅轉移方向取決于轄區(qū)內(nèi)生產(chǎn)過程處于何種階段；若是以屬地原則在消費地征收，將對輸出導向型地區(qū)不利。Marko K thenburger（2004）發(fā)現(xiàn)加拿大所得稅收入對投資、政府收入和稅基彈性的影響取決于企業(yè)如何在各省之間配置。為了解決稅收轉移的問題，OECD（2011）通過限制稅收立法權、稅收遞減、限制稅項利益和控制稅收程序等形式避免稅收轉移。21世紀以來，國外更多地利用數(shù)量分析技術和定量模型分析政府間稅收收入關系在各種稅收政策下產(chǎn)生的變化及造成的影響（Binet，2003；Carlsen，2005；Lars，2005；Peter Eggar，2007）。

在國內(nèi)，1994年分稅制財政體制確立初期，只有少數(shù)學者意識到地方政府收支矛盾和稅收競爭會帶來稅收轉移（劉玉池，1996；王雍君，1998），進而影響地區(qū)間經(jīng)濟均衡發(fā)展（李續(xù)智，1999）。對這一問題真正引起注意是2001年協(xié)調(diào)三峽電站稅收分配開始。2006年，許善達同志任組長，成立“稅收與稅源研究”課題組并展開調(diào)研，也引發(fā)了學術界的廣泛關注，取得了很多研究成果。從研究視角看，現(xiàn)有的研究成果主要圍繞財政分權理論（王玉玲，2009；董在平，2009；蔡曉君，2010）、稅收競爭理論（劉建輝，2012）、新經(jīng)濟地理理論（鄢杰，2012；袁嬌，2013；李龍2014）、消費貢獻理論（劉金山，2014）、總部經(jīng)濟理論（楊虹，2009）等角度展開。從研究層面看，既有稅收背離的宏觀研究，也有對陜西省、湖北?。◤埱?，2011）、江蘇?。◤埪?，2012）、云南?。ǘ瓕W泰，2011）等省份（陜西、山西、云南等省地方稅務局課題組，2007）的微觀研究；既有稅收背離的總體分析，也有增值稅、企業(yè)所得稅等單稅種非均衡的研究（葉振鵬，2008；劉葉婷，2011；劉金山，2014；楊光，2014）。研究呈現(xiàn)多樣化狀態(tài)，定量分析方法越來越受到重視。

二、地區(qū)間稅收與稅源均衡的理論內(nèi)涵

所謂地區(qū)間稅收與稅源均衡，簡單地說就是稅收收入與稅源的一致性。稅收收入是財政收入的主要來源，往往以政府的統(tǒng)計數(shù)字為具體表現(xiàn)。稅源是稅收的來源，即稅收收入從哪里來。從理論上講，稅收源于勞動者創(chuàng)造的價值，是勞動力創(chuàng)造價值向政府轉移的部分。因此，區(qū)域稅收收入與價值轉移的相同或一致應是稅收與稅源均衡的內(nèi)中要義。

那么，如何將這種價值轉移量化就成為衡量稅收收入與稅源是否一致的關鍵問題。首先，在經(jīng)濟生活實踐中，我們通常用國民生產(chǎn)總值等指標來統(tǒng)計一定時期勞動者創(chuàng)造的價值，因此，稅收實際上是政府所占有或分配的國民生產(chǎn)總值部分。其次，消費是創(chuàng)造價值的真正實現(xiàn)，可以作為價值轉移的衡量指標。我國稅收體系中商品稅仍然占主體，因此，以社會消費品零售總額①社會消費品零售總額（Total Retail Sales of Consumer Goods）指批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)以及其他行業(yè)直接售給城鄉(xiāng)居民和社會集團的消費品零售額。為指標來衡量價值轉移對商品課稅的貢獻具有一定的代表性。再次，在市場經(jīng)濟條件下，政府公共產(chǎn)品（服務）有效供給為勞動者價值創(chuàng)造提供了必要的保障。換而言之，地區(qū)公共產(chǎn)品的供給構成了稅收貢獻的要素之一。

根據(jù)價值轉移的判斷標準，我們可以從以下幾個方面理解區(qū)域稅收與稅源均衡：

（一）區(qū)域稅收收入與稅收能力的一致性。一個地區(qū)稅收收入與稅收能力呈現(xiàn)正相關的關系。一個地區(qū)稅收能力的大小與經(jīng)濟發(fā)展水平、人口規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結構等多種因素相關，其中，GDP是較好的衡量稅收能力的基礎。這與價值轉移的衡量標準是一致的。即經(jīng)濟發(fā)展水平較高的地區(qū)，稅源較為充裕，稅收能力強，稅收潛力較大，則稅收收入較高；反之亦然。

（二）區(qū)域稅收收入與稅負歸宿的一致性。稅負歸宿是稅收負擔的落腳點和實際承擔者，是微觀經(jīng)濟主體經(jīng)濟利益的讓渡，是稅收收入的源頭。區(qū)域稅收收入與稅負歸宿的適應就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益讓渡與稅收收益歸屬的一致性。這一原則是確保區(qū)域政府以公共支出的形式對居民經(jīng)濟利益犧牲予以補償或交換的內(nèi)在要求，在商品稅稅收收入與稅源均衡方面尤其具有指導意義。

（三）區(qū)域稅收收入與稅收管轄權的一致性。國際稅收中通常將稅收管轄權分為居民管轄權和地域管轄權。當居民管轄權與地域管轄權出現(xiàn)交叉和重疊時，國際稅收協(xié)調(diào)的管理通常優(yōu)先于地域管轄權，并采用稅收抵免的辦法避免重復征稅。這一國際慣例可以應用于區(qū)域稅收協(xié)調(diào)，即將稅收地域管轄權的實施范圍作為稅收收入的地域邊界，同時通過抵免法等方法實現(xiàn)稅收在區(qū)域間的橫向分配。更深層次講，稅收管轄權是一種確保稅收收入的純公共產(chǎn)品，是微觀經(jīng)濟主體享受當?shù)毓操Y源的稅收價格或稅收代價。

綜上所述，地區(qū)間稅收與稅源均衡的核心在于稅收收益與稅收貢獻的一致性。

三、我國地區(qū)間稅收與稅源均衡性評價

（一）稅收收入與稅收能力的均衡性評價

為了簡化計算過程，以國民生產(chǎn)總值來代表稅收能力，同時假設在相同稅收制度和征管能力前提下，相同的國民生產(chǎn)總值含稅量是相同的。因此，可以某一地區(qū)稅收收入占稅收總收入的比重（Ti/T）與地區(qū)國民生產(chǎn)總值占全國國民生產(chǎn)總值的比重（Gi/G）來衡量。[1]兩個比重越接近，稅收收入與稅收能力越均衡。

表1的數(shù)據(jù)反映出我國稅收收入與稅收能力非均衡的現(xiàn)狀，一些地區(qū)如北京市、上海市、廣東省、浙江省、江蘇省地方稅收入占比高于經(jīng)濟總量的占比，即這些地區(qū)稅收收入高于其自身稅收能力，這就意味著稅收收入從其他地區(qū)的流入。另外一些地區(qū)如山東省、河南省、湖南省、河北省、湖北省、廣西壯族自治區(qū)則出現(xiàn)稅收收入低于其自身稅收能力、稅收收入流出的現(xiàn)象。無論是稅收收入的流入還是流出，稅收與稅源都有非均衡的表現(xiàn)。

表1　2014年地方稅收收入與稅收能力均衡性評價　　單位：億元

（二）稅收收入與稅負歸宿的均衡性評價

從稅種屬性看，商品稅是容易轉嫁的稅類，在商品交易中納稅人通過價格波動將所繳納的稅負轉嫁出去。在我國增值稅實行價外稅，并采用稅款抵扣的計算方法，這決定了上游企業(yè)繳納的增值稅將通過商品交易最終轉嫁給消費者承擔。因此，本文以社會消費品零售總額和增值稅收入為指標，考察我國地區(qū)間增值稅稅收收入與稅負歸宿的均衡。

由表2的數(shù)據(jù)可以看出，上海市、北京市、天津市、廣東省、江蘇省、浙江省等地區(qū)增值稅收入比重高于社會消費品零售總額比重，說明這些地區(qū)存在增值稅收入流入的現(xiàn)象，換而言之，其他地區(qū)承擔了增值稅稅負，但稅收收入?yún)s由這些“凈流入”地區(qū)所有。而河南省、湖南省、湖北省、遼寧省、吉林省、黑龍江省、河北省等多個地區(qū)則屬于增值稅收入“凈流出”。這充分體現(xiàn)了增值稅收入與其稅負歸宿的非均衡性。

表2　2014年地區(qū)間增值稅收入與稅負歸宿的均衡　　單位：億元

（三）稅收收入與稅收管轄權的均衡性評價

區(qū)域稅收管轄權可以簡單理解為某一地區(qū)稅務機關按照法律規(guī)定所擁有的征稅權力。分稅制后我國稅收權力高度集中，地方政府主要擁有稅收的征收權和解釋權。其中，稅收征收權是地方政府稅收管轄權的核心。我們可以以納稅地點為標準作為稅收管轄權的范圍邊界和收入?yún)^(qū)域歸屬的法定依據(jù)。

從納稅地點的法律規(guī)定可以看出，稅收制度設計中也在盡可能地避免稅收與稅源非均衡問題（見表3），如增值稅、營業(yè)稅的總分機構分別在其機構所在地交稅，確保了稅收收入歸屬與公共資源耗用的一致性；2012年實施的《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法》，確立了企業(yè)所得稅的區(qū)域間稅收收入橫向分配辦法，理順了地區(qū)間利益分配關系；地方稅稅種基本采取就地繳納，由于稅源缺乏流動性，基本不存在稅收與稅源背離問題。

表3我國地方稅務機關稅收征管中納稅地點規(guī)定

四、影響我國地區(qū)間稅收與稅源均衡的因素

財政分權體制下，各級政府擁有一定財權并承擔相應的支出責任。正是這種相對獨立的經(jīng)濟利益和剛性支出責任，使得地方政府對籌集稅收收入有了強烈的訴求。市場經(jīng)濟條件下，資本、勞動力等生產(chǎn)要素的流動常態(tài)化，使得稅源的流動和稅收的轉移成為可能。

（一）分稅制財政體制是影響稅收與稅源均衡的制度性因素

我國1994年分稅制財政管理體制通過劃分稅種的方式確定了中央政府、地方政府的稅收權力和稅收收益，規(guī)范了中央政府和地方政府間的財政關系。但是，分稅制實施中有幾個問題越來越突出，導致了稅收與稅源的非均衡。

1.收支責任的非對稱性，刺激了地方政府對稅源和稅收的爭奪。分稅制使得稅收權力高度集中于中央，有效地提高了中央財政收入占財政收入的比重。與此同時，支出責任卻更多地下放給地方政府，加劇了地方政府財政收支困難。2014年地方財政收入占全部財政收入的54.05%，而財政支出卻占全部支出的85.13%。為此，很多地方政府在嚴重依賴財政轉移支付制度的同時，對稅源和稅收的爭奪也更加激烈。如非規(guī)范性的招商引資政策、短視性的產(chǎn)業(yè)投資、跨區(qū)域經(jīng)營行為稅收分配甚至國地稅征收管理的摩擦等現(xiàn)象都體現(xiàn)出地方政府對自身經(jīng)濟利益的追逐，也導致了稅收收入與稅收貢獻的背離。

2.稅收制度設計為地方政府爭奪稅收收入提供了可能。分稅制雖然確立了以流轉稅和所得稅為雙主體的稅制模式，但是實際上仍以流轉稅為主，所得稅的主體地位尚沒有真正確立。根據(jù)國家稅務總局的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2015年流轉稅收入比重接近55%，而所得稅比重為32%。相比而言，流轉稅更容易進行稅負轉嫁。而我國對流轉稅納稅地點的規(guī)定一般優(yōu)先機構所在地，這就使得稅款繳納地與稅負歸宿地出現(xiàn)了分離，即生產(chǎn)地政府取得稅收收入，銷售地居民承擔稅收負擔，從而導致稅收收入與稅負歸宿的非均衡。當然，隨著企業(yè)經(jīng)營形式的多樣化和人力資源流動的頻繁性，也使得所得稅的稅收與稅源均衡問題更加復雜。

3.固定稅源的薄弱，加劇了地方政府對稅收收入的爭奪。分稅制以來，地方政府缺乏獨立的財源，尤其是固定稅源相對匱乏，不得不依賴流動稅源和共享稅收入。2014年地方稅收入中，純地方稅收入主要由財產(chǎn)課稅和資源課稅等固定稅源組成，占比不足25%，而以商品流轉額和所得額為稅基的共享稅收入超過75%。由此可見，財產(chǎn)稅體系建設的滯后和共享稅比重過大使得地方政府不得不將稅收努力投向其他地區(qū)。

（二）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為是影響稅收與稅源均衡的市場性因素

1.企業(yè)組織形式對稅收與稅源的影響。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略中常常采取總分公司或母子公司的組織形式。為了促進集團經(jīng)濟發(fā)展，便于企業(yè)財務管理，我國的稅法對很多稅種規(guī)定了匯總納稅或合并納稅的方法，這使得總機構與分支機構取得的營業(yè)收入與其在機構所在地貢獻的稅收出現(xiàn)不一致，導致總分機構之間增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅稅源呈現(xiàn)出明顯的流動性強和不穩(wěn)定的特點，在總部經(jīng)濟模式下更為突出。

2013年1月1日實施的《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》在一定程度上解決了不具有法人資格的分公司企業(yè)所得稅跨地區(qū)轉移的問題。但自實施以來，也帶來了稅源跨省市轉移、稅收利益重新分配、征管難度加大等復雜問題。[2]

2.企業(yè)跨區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營影響稅收與稅源均衡。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，企業(yè)跨區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營活動逐漸增多，尤其是國家一些重大工程項目如水電工程建設、鐵路建設、油氣工程等項目的實施，往往跨越行政區(qū)域界限，這就涉及跨區(qū)經(jīng)營以及稅收屬地管理的問題。目前，我國也出臺了一些針對跨區(qū)稅收利益分配問題，但往往是一事一議、個案個理的辦法，沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機制和分配辦法，影響了稅收與稅源的均衡。

3.企業(yè)追逐利潤的行為影響稅收與稅源均衡。資本天然具有逐利性，集團經(jīng)營企業(yè)往往通過轉讓定價的方式實現(xiàn)利潤在內(nèi)部機構間的分配，以求最大程度地運用不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，謀求對自身最有利的繳稅方案，從而導致了稅收收入的轉移和稅收背離。

（三）區(qū)域發(fā)展差異是影響稅收與稅源均衡的現(xiàn)實性因素

1.經(jīng)濟發(fā)展水平差異導致隱形稅收轉移。一般而言，經(jīng)濟發(fā)展水平高的地區(qū)，政府的財政實力較強，公共產(chǎn)品和服務水平較高，基礎設施健全，配套政策完備，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有著較大的吸引力。這也是總部經(jīng)濟形成的重要原因。根據(jù)調(diào)查，總部經(jīng)濟稅收中，增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅種具有較強的流動性和不穩(wěn)定性，[3]稅收收入從其他地區(qū)向總部地區(qū)流動的現(xiàn)象較為明顯。

2.產(chǎn)業(yè)結構差異影響稅收與稅源均衡。產(chǎn)業(yè)結構對稅收與稅源均衡的影響有兩個明顯體現(xiàn)：一是資源初級產(chǎn)品國家定價，后續(xù)加工環(huán)節(jié)市場定價機制造成了資源型產(chǎn)品稅收利益由資源輸出地向資源輸入地轉移的問題。[4]隨著資源稅從價計征改革的啟動，稅收轉移在一定程度得到緩解。2014年西部資源地區(qū)稅收與稅源均衡程度提高跟這一改革密切相關。二是農(nóng)產(chǎn)品稅收的減免使農(nóng)產(chǎn)品以較低的價格向農(nóng)產(chǎn)品加工地區(qū)輸出，進而導致農(nóng)業(yè)大省的稅收利益向加工省份轉移的問題，出現(xiàn)了稅收收入的轉出現(xiàn)象。

3.地方政府稅收競爭加劇稅收與稅源均衡。地方政府考核激勵機制和獨立經(jīng)濟利益的影響，使得地方政府在經(jīng)濟發(fā)展和稅源爭奪方面展開了激烈的競爭。很多地方往往通過非規(guī)范性的稅收優(yōu)惠政策、土地優(yōu)惠政策等方式吸引稅源，出現(xiàn)稅源的流動?？陀^地講，只要稅收收入與稅收來源一致，稅源流動不一定引起稅收與稅源的非均衡。但是，實際執(zhí)行中，激烈的稅收優(yōu)惠政策競爭往往為企業(yè)創(chuàng)造了轉移利潤的空間和條件，進而導致稅收與稅源的非均衡。

五、實現(xiàn)我國地區(qū)間稅收與稅源均衡的路徑選擇

（一）繼續(xù)完善分稅制財政體制

1.建立事權和支出責任相匹配的制度。一方面，合理界定地方政府的事權，并賦予與之相適應的財政能力。影響區(qū)域稅收與稅源均衡的內(nèi)因在于地方政府經(jīng)濟利益的訴求?，F(xiàn)行分稅制財政體制下，地方政府承擔的支出責任遠大于其收入能力，財政平衡壓力非常大，刺激了地方政府爭奪稅源和稅收收入的積極性。因此，建立事權與支出責任相匹配的制度，科學合理地劃分中央政府與地方政府的事權，合理界定全國性公共產(chǎn)品和跨區(qū)域公共產(chǎn)品的支出責任，能夠有效地減輕地方政府財政支付壓力；另一方面，培植穩(wěn)定的地方稅源，提高地方政府財政自給率，降低地方政府對轉移支付制度和流動稅源的依賴性。

2.優(yōu)化現(xiàn)行的流轉稅制度。降低流轉稅稅負轉嫁引致的稅收與稅源非均衡，可以從以下幾點努力：一是逐步降低流轉稅在稅收體系中的比重，從總體上減少流動稅源對區(qū)域稅收收入的影響。二是堅持稅源產(chǎn)生與稅收收入歸屬一致的原則，將稅收收入由生產(chǎn)地實現(xiàn)逐漸轉移到消費地實現(xiàn)。如消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅轉為零售環(huán)節(jié)征稅的改革方向就適應了稅收與稅源均衡的內(nèi)在要求。

3.構建完整的地方稅體系。首先，探索以財產(chǎn)稅為主體稅種的地方稅體系的建立。財產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定且固定，征管上遵循屬地原則，便于管理，符合稅收收入與稅收來源一致的要求。因此，以財產(chǎn)稅為地方主體稅種成為國際慣例。其次，探索將消費稅由中央稅改為地方稅。這項改革與消費稅改由零售環(huán)節(jié)征稅共同進行。消費稅收入歸地方政府所有，地方政府就有了鼓勵消費以發(fā)展經(jīng)濟的積極性，從而徹底改變依靠“經(jīng)營注冊地”的方法刺激經(jīng)濟的傳統(tǒng)做法。

（二）構建規(guī)范的橫向稅收分配制度

1.賦予地方政府一定的稅收權力。我國不同地區(qū)的資源稟賦、產(chǎn)業(yè)結構和發(fā)展水平存在很大差異，因此稅源結構也不盡相同。相比之下，地方政府更能夠掌握地方的稅源特色，賦予地方政府一定的立法權，地方政府就可以依據(jù)轄區(qū)內(nèi)固定稅源、特色稅源的特點和水平開征一些新稅種，使地方稅源能夠有效地轉化為當?shù)氐亩愂帐杖?。當然，開征新稅種需要經(jīng)中央政府批準。

2.建立規(guī)范的稅收橫向分配制度。稅收與稅源均衡的實質(zhì)是稅收收入與稅源貢獻的一致，在建立地區(qū)間稅收橫向分配辦法時必須充分考慮這一核心問題。首先，明確稅基歸屬權。從經(jīng)濟合理性考慮，所得稅稅基歸屬的分配應基于“來源地原則”，銷售稅稅基歸屬分配應基于“實現(xiàn)地原則”，[5]這樣做能夠實現(xiàn)稅負歸宿地與支出受益地的一致，減少人為分割帶來的區(qū)域財力差距。其次，建立稅收分配指標體系。實際執(zhí)行中，可以依據(jù)經(jīng)營收入、要素投入和公共產(chǎn)品供給等因素對跨區(qū)域稅源進行分配，并建立起明確的分配比例，確保共享稅源分配的科學性和合理性。稅收橫向分配也可以借鑒德國增值稅分配的做法，以人口因素劃分不同區(qū)域的增值稅收入，同時利用中央留存的部分增值稅收入均衡地區(qū)差異，從而實現(xiàn)地區(qū)間財力均衡。[6]

（三）建立區(qū)域稅收協(xié)調(diào)與合作機制

1.建立跨區(qū)域的稅收協(xié)調(diào)。隨著跨區(qū)域經(jīng)營形式的增加和區(qū)域經(jīng)濟一體化進程的加快，地區(qū)間稅收的分享和分配問題越來越多。為此，可以建立跨區(qū)域的稅收協(xié)調(diào)委員會，負責解決跨區(qū)域稅收征收過程中的分享問題，協(xié)調(diào)區(qū)域稅收征管的矛盾和問題，兼顧不同地區(qū)的稅收利益。

2.加強區(qū)域稅收合作。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為復雜化不僅對稅收與稅源均衡產(chǎn)生很大的影響，同時也加大了稅收征管的難度。因此，加強區(qū)域間稅務部門的協(xié)作，建立信息共享機制，[7]加大對重點稅源的建設和稽查力度，對減少由于企業(yè)避稅帶來的稅收非均衡問題具有積極的意義。

3.建立有序的地方政府稅收競爭機制。適當?shù)亩愂崭偁帣C制對于提高地方政府公共支出效率和公共服務水平具有重要意義。因此，需要對地方政府進行合理引導，清理非規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策，建立有序的稅收競爭機制，促進生產(chǎn)要素的合理流動，建立稅源正常流動機制。同時，逐步改變唯GDP的官員考評機制，建立綜合的評價指標體系，使地方政府由爭奪稅源轉向建設稅源、涵養(yǎng)稅源的軌道上來。

（四）完善橫向財政轉移支付制度

稅收與稅源的均衡既受到稅收體制和稅收政策的影響，同時也與區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展水平、區(qū)位優(yōu)勢、資源稟賦等因素的影響。前者可以通過制度的優(yōu)化予以緩解或解決，后者往往表現(xiàn)為隱形的稅收轉移，在短期內(nèi)難以改變。這就意味著稅收與稅源不均衡問題在短期內(nèi)難以徹底解決。要解決這一部分稅收非均衡，就需要建立起完善的政府間橫向轉移支付制度。

雖然從經(jīng)濟學角度政府間橫向轉移支付能夠通過均衡政府間財力實現(xiàn)邊際效用最大化，符合資源配置的帕累托效率的要求，但是在實際執(zhí)行中，對于擁有相對獨立經(jīng)濟利益的各省份來說卻由于資金的“無償轉移”的特點而缺乏積極性。而根據(jù)稅收與稅源均衡的理論分析，稅收轉移是造成區(qū)域間財力不均衡的一個重要原因。因此，稅收轉入和轉出的數(shù)據(jù)就可以成為區(qū)域間橫向轉移支付制度的依據(jù)。以此為依據(jù)建立起橫向轉移支付制度，也可以在很大程度上有效減輕區(qū)域間稅源的爭奪。

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[責編校對:張立新]

The Inter-regional Equilibrium of Tax Revenue and Tax Source: Theoretical Connotation and Implementation Path

SUN Jian-fu, GU Yan-fang
（School of Economics,Hebei University,Bao-ding 071002,China)

Abstract :The inter-regional equilibrium of tax revenue and tax source is the important premise and founda?tion to straighten out fiscal allocation relationship between local governments and realize regional fiscal bal?ance. Essentially, the inter-regional equilibrium of tax revenue and tax source means consistency between tax revenue and revenue contribution, including the consistency between tax revenue and tax capacity, tax revenue and tax incidence, tax revenue and tax jurisdiction. However, affected by many factors as tax sharing financial system, the design of the tax system, management behavior of enterprises and differences in regional economic development, regional tax revenue and tax sources appears disequilibrium in China. To solve this problem, we must perfect the financial system, optimize the design of the tax system, set up horizontal tax distribution sys?tem and the horizontal transfer payment system, etc.

Key Words :equilibrium of tax revenue and tax source ; horizontal tax distribution ; system horizontal transfer payment system

[中圖分類號]F812.42

[文獻標識碼]A

[文章編號]1671-198X（2016）04-0022-08

[收稿日期]2016-01-28

[作者簡介]孫健夫（1955—），男，河北省樂亭縣人，河北大學博士生導師，教授，研究方向為公共經(jīng)濟學。

[基金項目]國家社科基金項目《我國地區(qū)間稅收與稅源背離與均衡問題研究》（15BJY136）