營改增實(shí)施細(xì)則落地 融資租賃行業(yè)面臨哪些變化

備受關(guān)注的營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）細(xì)則終于落地。3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

融資租賃行業(yè)早在2013年就納入了營改增試點(diǎn)。此次公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《辦法》）涉及到融資租賃行業(yè)的政策有哪些變化？將給融資租賃行業(yè)帶來哪些影響？后續(xù)還有什么問題需要關(guān)注？

針對(duì)上述問題，融資租賃專家沙泉對(duì)記者表示，《辦法》中差額納稅、即征即退、納稅人必須具備融資租賃經(jīng)營資質(zhì)、租賃公司實(shí)收資本必須大于1.7億的原則沒變。變化的地方有，增值稅稅率分為四種稅率征收；“直租”與“回租”分類征稅；不動(dòng)產(chǎn)租賃與有形動(dòng)產(chǎn)租賃分不同稅率征稅；差額納稅扣除項(xiàng)有所變化；經(jīng)營租賃包括無形資產(chǎn)等。

“對(duì)于租賃行業(yè)來說，《辦法》的最大亮點(diǎn)是‘直租與‘回租分不同類別征稅?！鄙橙硎尽?/p>

按照《辦法》規(guī)定，“直租”的分類分為“租賃服務(wù)”，其下還分為“融資租賃服務(wù)”和“經(jīng)營租賃服務(wù)”。其中，融資租賃服務(wù)是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。經(jīng)營租賃服務(wù)是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

沙泉表示，融資租賃的定義沒有改變，但“按照租賃標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃?！备淖兞恕坝行蝿?dòng)產(chǎn)融資租賃”這一單一標(biāo)的物的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)，《辦法》對(duì)“經(jīng)營租賃服務(wù)”也擴(kuò)大了標(biāo)的物的征稅范圍，分為“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃”和“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃”的稅收政策，并把“建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有型動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告”、“車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)”、“水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)”都按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。這些都擴(kuò)大了租賃公司可使用標(biāo)的物的業(yè)務(wù)范圍。

值得關(guān)注的是，《辦法》強(qiáng)調(diào)，“融資性售后回租”不按照本稅目繳納增值稅?！叭谫Y性售后回租”在《辦法》中被劃分在“貸款服務(wù)”范疇。沙泉表示，這意味著“回租”按貸款的稅率征稅，但不是認(rèn)定“回租”屬于金融資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)不能按“金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)“回租”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只能按“租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

此外，按照《辦法》規(guī)定，增值稅稅率一共有四種：6%、11%、17%和零稅率。其中，融資性售后回租稅率為6%，不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為17%。

沙泉表示，原來稅收只針對(duì)“有形動(dòng)產(chǎn)”的融資租賃，而且“直租”、“回租”混在一起，因此只有一種17%的稅率?！掇k法》頒布后，所有的“回租”業(yè)務(wù)均使用6%的增值稅發(fā)票；不動(dòng)產(chǎn)租賃“直租”使用11%的增值稅發(fā)票，有形動(dòng)產(chǎn)的“直租”使用17%的增值稅發(fā)票，不再使用單一稅率的發(fā)票。

實(shí)際上，此前對(duì)于租賃行業(yè)營改增后，業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，租賃行業(yè)仍承受較重的稅負(fù)，不利于行業(yè)發(fā)展?！啊刈舛惵视?7%改為6%后，比原營業(yè)稅稅負(fù)高出兩倍之多的稅負(fù)降為僅高出原營業(yè)稅的30%?！鄙橙硎?。

總的來說，對(duì)于租賃行業(yè)而言，征稅的行業(yè)劃分沒有變；按租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅原則沒有變。但因稅率調(diào)整，縮短了與原營業(yè)稅之間的差距。

值得關(guān)注的是，《辦法》中融資租賃依然采用差額納稅原則。其中，“有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租”服務(wù)可以差額納稅，但不動(dòng)產(chǎn)的“回租”是享受不到差額納稅待遇的。

沙泉認(rèn)為，融資租賃是以融物方式達(dá)到融資目的的租賃，不是融資、融物分別進(jìn)行，而是統(tǒng)一經(jīng)營。因此，應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅貨物混在一起不可分離是融資租賃專有的特性。要合理納稅只能采用差額納稅的方式扣除不合理因素。

對(duì)于“實(shí)收資本必須大于1.7億”的適用規(guī)定，沙泉強(qiáng)調(diào)，融資租賃屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，需要租賃公司有足夠多的資本金來運(yùn)作，不是說拿一個(gè)經(jīng)營資質(zhì)就可以享受差額納稅政策待遇的。“這個(gè)規(guī)定的主要目的是防止因準(zhǔn)入機(jī)制不健全，出現(xiàn)只拿牌照不做業(yè)務(wù)的企業(yè)占據(jù)租賃稅收政策資源的現(xiàn)象出現(xiàn)?！鄙橙f。