廣東稅務(wù)營商環(huán)境監(jiān)測與優(yōu)化建議

魏升民　向　景　溫麗萍　吳海民

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廣東稅務(wù)營商環(huán)境監(jiān)測與優(yōu)化建議

魏升民向景溫麗萍吳海民

內(nèi)容提要：2010～2014年，廣東稅務(wù)營商環(huán)境顯著改善，全球排名由108位大幅攀升至81位、由全球中等偏下水準(zhǔn)躍升至全球中等偏上水準(zhǔn)。其中，納稅時間縮短了52.9%，珠海繼續(xù)保持領(lǐng)先地位，2014年東莞超過廣州，升至第二位。調(diào)研還發(fā)現(xiàn)，社保費、信息孤島等是制約廣東稅務(wù)營商環(huán)境改善的瓶頸因素，建議進(jìn)一步降低社保費負(fù)，大力推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃，切實提升稅務(wù)營商環(huán)境便利度。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)營商環(huán)境納稅時間互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)

*本文是2015年廣東省重大決策咨詢課題“新常態(tài)對廣東稅收的影響及對策研究”（課題編號：2015201）的階段性成果之一。

營商環(huán)境是國際貿(mào)易與投資便利化程度的重要內(nèi)容，是引導(dǎo)國際資本流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的風(fēng)向標(biāo)①向景、劉中虎：《借鑒國際經(jīng)驗優(yōu)化我國稅務(wù)營商環(huán)境》［J］.國際稅收，2013（8）：57。。世界銀行自2003年以來每年發(fā)布的《營商環(huán)境報告》，是對一個經(jīng)濟(jì)體以及所選地方城市的營商環(huán)境及其執(zhí)行情況的客觀評估②TheWorld Bank：AboutDoing Business［EB/OL］，http://www.doingbusiness.org/about-us，2015-10-19。，已逐漸成為跨國企業(yè)在全球范圍內(nèi)進(jìn)行投資布局的重要參考。稅務(wù)營商環(huán)境是營商環(huán)境的重要組成部分。廣東地稅高度重視跟蹤監(jiān)測和優(yōu)化稅務(wù)營商環(huán)境，繼2012年開展廣東稅務(wù)營商環(huán)境專題調(diào)研以來，又于2015年下半年利用與世界銀行相一致的指標(biāo)體系，對近年來廣東稅務(wù)營商環(huán)境的動態(tài)變化進(jìn)行監(jiān)測。根據(jù)廣東地稅局和第三方聯(lián)合調(diào)研組在廣州、珠海、東莞以及杭州、南京發(fā)放調(diào)查問卷600份、收回有效問卷566份分析，結(jié)合稅務(wù)部門、專家、企業(yè)代表參加的5場次專題座談會，調(diào)研情況及優(yōu)化建議如下。

一、2010～2014年廣東稅務(wù)營商環(huán)境基本情況

世界銀行衡量189個經(jīng)濟(jì)體稅務(wù)營商環(huán)境水平的指標(biāo)，主要由納稅次數(shù)、納稅時間（小時/年）和稅費水平（稅費額/稅前利潤）等三個指標(biāo)的前沿距離③前沿距離（Distance to frontier）是指《營商環(huán)境報告》覆蓋的所有經(jīng)濟(jì)體2005年以來在每個指標(biāo)上曾達(dá)到的最佳表現(xiàn)。詳見：TheWorld Bank：Doing Business 2015：Distance to frontier and ease of doing business ranking［EB/OL］.http:// chinese.doingbusiness.org/data/～/media/GIAWB/Doing%20Business/Documents/Annual-Reports/English/DB15-Chapters/DB15-DTF-and-DBRanking.pdf，2015-10-19。得分構(gòu)成，得分越高，表明稅務(wù)營商環(huán)境越好。其中，前沿距離得分代表一個經(jīng)濟(jì)體距離“前沿水平”的差距，反映在0～100的區(qū)間里，其中0代表最差表現(xiàn)，100代表前沿水平。

（一）廣東稅務(wù)營商環(huán)境顯著改善，納稅時間縮短52.9%

2010年以來，廣東中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)穩(wěn)中有降，企業(yè)的納稅時間大幅減少，稅務(wù)營商環(huán)境改善明顯。在上述三個衡量指標(biāo)中，因稅種個數(shù)變動較小，納稅次數(shù)基本沒有變化；變化最大的指標(biāo)是納稅時間（小時），由2010年的384小時/年降至2014年的180.8小時/年，縮短了52.9%；稅費負(fù)擔(dān)由57.7%降至54.8%，下降了5.0%（見表1）。

表1　2010～2014年廣東稅務(wù)營商環(huán)境情況

廣東稅務(wù)營商環(huán)境變化顯著的原因主要有：一是稅務(wù)信息化水平大幅提升。調(diào)查問卷顯示，75.0%的受訪企業(yè)認(rèn)為廣東納稅申報便利化程度有較大進(jìn)步，近90.0%的納稅人選擇網(wǎng)上申報納稅，25.0%的納稅人認(rèn)為辦稅大廳排隊等候時間縮短至10分鐘以內(nèi)。二是納稅申報程序簡化力度大。表單填寫由2011年的103個小時，縮短至2014年的56.2個小時，減幅為45.4%。側(cè)面反映出，廣東國地稅部門堅決貫徹落實國家稅務(wù)總局“兩個減負(fù)”（減輕基層負(fù)擔(dān)、減輕納稅人負(fù)擔(dān)）要求取得實效。三是貫徹落實中央結(jié)構(gòu)性減稅要求到位。81.4%的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)部門政策落實到位，57.1%的企業(yè)認(rèn)為企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)下降。2014年僅廣東地稅就落實稅收優(yōu)惠政策，累計減免各項稅收323億元，與問卷調(diào)查反映情況較為相符。四是納稅服務(wù)水平繼續(xù)提升。89.4%的納稅人對稅務(wù)部門的服務(wù)態(tài)度表示認(rèn)可，80.8%的企業(yè)納稅人對其納稅服務(wù)質(zhì)量表示滿意，94.7%的企業(yè)納稅人認(rèn)為稅務(wù)部門能夠做到依法治稅。

（二）廣東區(qū)域稅務(wù)營商環(huán)境整體提升，珠海繼續(xù)保持領(lǐng)先優(yōu)勢

世界銀行一般選擇一個經(jīng)濟(jì)體最大的商業(yè)城市的稅務(wù)營商環(huán)境作為監(jiān)測樣本，但對11個人口超過1億的經(jīng)濟(jì)體將數(shù)據(jù)采集范圍擴(kuò)大到第二大商業(yè)城市，比如對我國就選取了北京和上海作為樣本監(jiān)測城市。據(jù)此，課題組選擇廣東經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市即廣州、珠海和東莞為監(jiān)測樣本城市。自2010年以來，這三個地級以上市的稅務(wù)營商環(huán)境大幅提升，在節(jié)約納稅時間、提升納稅效率等指標(biāo)上表現(xiàn)尤為顯著。如廣州、珠海和東莞企業(yè)納稅時間分別壓縮了52.8%、59.5%和61.4%，稅費負(fù)擔(dān)水平也有下降，珠海、東莞表現(xiàn)尤為突出（見表2）。

2010～2014年，這三個地級以上市的稅務(wù)營商環(huán)境排名略有變化，珠海繼續(xù)保持領(lǐng)先地位；2014年東莞超過廣州，升至第二位。問卷調(diào)查和企業(yè)座談發(fā)現(xiàn)，東莞超過廣州的原因：一是東莞信息化建設(shè)以及其他政府職能部門信息交換水平邁上新臺階，綜合治稅能力有新的提高，節(jié)約納稅時間力度較大；二是東莞是一個新興崛起城市，歷史包袱輕，在依法治稅的前提下涵養(yǎng)稅源的基礎(chǔ)扎實。但綜合考慮東莞面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和財政剛性支出的壓力，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)景氣下行的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，要適當(dāng)關(guān)注稅費負(fù)擔(dān)將來或有反彈可能。

表2　2010～2014年廣東區(qū)域稅務(wù)營商環(huán)境比較情況

（三）廣東稅務(wù)營商環(huán)境全球排名已攀升至第81位，比2010年提升了27個位次

從國際若干經(jīng)濟(jì)體橫向比較來看，如果把廣東作為一個單獨經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行排名，按照世界銀行《2016年營商環(huán)境報告》衡量標(biāo)準(zhǔn)，廣東稅務(wù)營商環(huán)境從2010年的全球中等偏下水平（108位），已快速攀升至2014年的全球中等偏上水平（81位），提高了27個位次。其中，“前沿距離”得分達(dá)到75.61，比世界平均水平得分高出5.71。同時，建議高度關(guān)注稅費負(fù)擔(dān)水平，2014年廣東稅費負(fù)擔(dān)率為54.8%，比全球平均水平（40.8%）高出14.0個百分點（見表3），該單項指標(biāo)顯著拉低了廣東稅務(wù)營商環(huán)境的總體得分。

表3　2014年廣東與全球及有關(guān)國家（地區(qū)）的稅務(wù)營商環(huán)境比較

二、典型經(jīng)濟(jì)體優(yōu)化稅務(wù)營商環(huán)境的主要做法

21世紀(jì)以來，經(jīng)濟(jì)全球化迅猛發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體在成本比較優(yōu)勢下降的同時，通過優(yōu)化營商環(huán)境特別是稅務(wù)軟環(huán)境保持和提升國家競爭力。

（一）企業(yè)稅負(fù)穩(wěn)中有降

一是適時降低法定稅率。OECD國家企業(yè)所得稅綜合稅率已由2006年的27.9%降低到2012年的25.5%，下降了2.4個百分點。歐盟地區(qū)的企業(yè)所得稅平均稅率從2006年的24.8%降低到2013年的22.8%，降低了2.0個百分點。亞洲企業(yè)所得稅的平均稅率則從29.0%降低到22.5%，降低了6.5個百分點①解學(xué)智、張志勇主編：《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢（2014）》［M］.中國稅務(wù)出版社，2014（9）：139-144。。二是建立科學(xué)的稅費優(yōu)惠制度。企業(yè)稅收優(yōu)惠通常較少使用免稅期，更多地采用加速折舊、稅收抵免和扣除（如研發(fā)費用的特殊扣除、免稅計提各類特殊準(zhǔn)備金）等。美國允許資產(chǎn)加速折舊、減免投資者的資產(chǎn)收益稅、對研究與開發(fā)費用實行稅收抵免、允許資本收益和損失互相沖抵、實行財產(chǎn)稅的減免等。英國的“專利盒子”制度②>KGOV：Corporation Tax:thePatentBox［EB/OL］.https://www.gov.uk/guidance/corporation-tax-the-patent-box，2015-11-20。、法國針對成長期的創(chuàng)新企業(yè)采取的稅收優(yōu)惠、挪威以企業(yè)研發(fā)投入抵免納稅的Skattefunn計劃③中華人民共和國駐挪威王國大使館經(jīng)濟(jì)商務(wù)參贊處：《挪威鼓勵企業(yè)研發(fā)的稅收抵免政策》［EB/OL］.http: //no.mofcom.gov.cn/article/ztdy/201312/20131200415924.shtml，2015-11-18。與印度的資本性支出加計扣除（除土地以外）等優(yōu)惠政策都有利于稅務(wù)環(huán)境優(yōu)化④張迎新：《歐盟公布企業(yè)研發(fā)投入稅收優(yōu)惠調(diào)查報告》［N］.中國稅務(wù)報，2015-4-8，第B06版。。三是營造公平稅負(fù)環(huán)境。新加坡建立了寬嚴(yán)相濟(jì)的納稅人誠信管理制度，發(fā)現(xiàn)納稅申報疑點，稅務(wù)部門會函告并給予充足的自查時間。一旦發(fā)現(xiàn)故意偷逃抗稅，將受到法律嚴(yán)厲懲處。加拿大規(guī)定納稅人自行申報時免交相關(guān)發(fā)票收據(jù)，并至少保留10年，以備事后抽查。

（二）信息化建設(shè)快速發(fā)展

一是大力推廣電子申報。日本致力于發(fā)展更為便捷的電子申報制度，堅持引用先進(jìn)的“觸摸屏式申報系統(tǒng)”與簡化申報表結(jié)合起來，較快地提升了電子申報率。美國曾為推廣電子申報方式，對電子報稅納稅人給予一定數(shù)額的稅收減免。目前葡萄牙、澳大利亞、韓國等國主要稅收的電子申報納稅率都達(dá)到80%以上。二是應(yīng)用功能齊全的報稅系統(tǒng)。加拿大建立了一套完整的全國居民報稅自我評估和審核系統(tǒng)，為納稅人提供稅收咨詢服務(wù)，指導(dǎo)納稅人進(jìn)行自我評估和填寫納稅申報表，有效地提高了納稅申報效率⑤陳欣等：《稅源監(jiān)管的國際經(jīng)驗與借鑒》［J］.重慶工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2008（6）：32。。在新加坡，通過主動披露程序，納稅人可以上網(wǎng)自動更正報稅錯誤。三是提供便利的稅款支付方式。日本國稅廳推出了銀行柜臺支付、稅務(wù)署前臺支付、電子支付、匯款支付和便利店支付等多元化的繳稅服務(wù)，目前日本有近4萬多個24小時便利店提供繳稅服務(wù)，近半數(shù)納稅人使用⑥邵峰、李檬、張海波、富春雨：《發(fā)達(dá)國家納稅服務(wù)的主要經(jīng)驗》，稅務(wù)研究，2010（4）：78。。泰國開通了電子支付、ATM機(jī)轉(zhuǎn)賬和四大銀行信用卡轉(zhuǎn)賬繳稅業(yè)務(wù)。四是擴(kuò)展電子納稅服務(wù)。2014年，美國國稅局建立了一個名為“Get transcript”的共享數(shù)據(jù)庫，納稅人在此可以獲得個人近三年的納稅記錄，使得居民可以方便地下載納稅申報單，更加便捷地進(jìn)行抵押、貸款等活動⑦文洋：《美國的“大數(shù)據(jù)”發(fā)展戰(zhàn)略新動向》［N］.學(xué)習(xí)時報，2015-11-12，第002版。。澳大利亞最近發(fā)布“My Deductions”小工具，方便納稅人隨時隨地記錄憑據(jù)信息、計算能享受的扣除金額⑧Australian TaxationOffice：Deductionsyou can claim［EB/OL］.https://www.ato.gov.au/Individuals/Income-and-deductions/ Deductions-you-can-claim/，2015-11-23。。OECD的調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，一些國家的稅務(wù)局已經(jīng)開始使用了社交媒體技術(shù)（例如Youtube、Facebook、Twitter等）發(fā)布稅務(wù)報告，向納稅人提供在線訪問和對立法和稅法數(shù)據(jù)庫一定的訪問權(quán)限①解學(xué)智、張志勇主編：《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢（2014）》［M］.中國稅務(wù)出版社，2014（9）：405。。

（三）納稅服務(wù)便利快捷

一是組建專業(yè)化團(tuán)隊服務(wù)納稅申報。美國重組設(shè)工薪和投資所得部、小企業(yè)和自由職業(yè)者部、大/中型及國際經(jīng)營企業(yè)部、免稅和政府實體部等4個專業(yè)化納稅服務(wù)部門，提供專業(yè)化的納稅申報服務(wù)。英國自2013年4月起開始推廣“移動式”預(yù)約上門服務(wù)，逐步關(guān)閉全國281個辦稅中心②中國國際稅收研究會：《世界稅收發(fā)展研究報告（2014）》［M］.中國稅務(wù)出版社，2014（9）：153-154。。二是廣泛利用稅務(wù)中介代理申報納稅。在美國，超過50%的個人所得稅納稅人需要委托專業(yè)的稅務(wù)中介從業(yè)者幫助辦理申報事宜，聯(lián)邦稅務(wù)局在其官方網(wǎng)站上公布個人所得稅納稅申報合格代理者名單，納稅人可以通過該名單找到當(dāng)?shù)赜匈Y格證書、有申報代理資質(zhì)的稅務(wù)中介從業(yè)者，此舉深受納稅人歡迎③［美］約翰·科斯基寧：聯(lián)邦稅務(wù)局將在服務(wù)和創(chuàng)新之路上奮力前行——在美國國家記者俱樂部午餐演講會上的演講，2015-3-31。。英國稅務(wù)與關(guān)稅署內(nèi)部設(shè)有咨詢中心、服務(wù)辦公室，開展頻繁的培訓(xùn)以及100%的電子服務(wù)，為納稅人提供高效的服務(wù)。2011年開始建立職業(yè)稅務(wù)代理人登記注冊系統(tǒng)，通過代理人自行授權(quán)、查閱客戶的全部稅收支出等措施，實現(xiàn)了對客戶的自我服務(wù)，為稅務(wù)局節(jié)省了每年2億英鎊費用④周秀梅：《英國涉稅服務(wù)的新動向》［J］.注冊稅務(wù)師，2013（4）：63。。三是簡化稅收遵從程序。2011年以來，歐盟一些國家都簡化小型企業(yè)的稅法遵從程序，包括簡化計賬方式，簡化稅款計算方法，簡化申報程序等。越來越多的OECD國家開始重視運用合作遵從測量的運用，如荷蘭的橫向監(jiān)測計劃、西班牙的貨物稅實踐準(zhǔn)則、美國的遵從保證程序等⑤解學(xué)智、張志勇主編：《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢（2014）》［M］.中國稅務(wù)出版社，2014（9）：381。。四是積極拓展稅務(wù)部門協(xié)助征收范圍和功能。保加利亞早在2006年初就將醫(yī)療保險和社會保障稅的征收融入了稅務(wù)管理。日本2012年發(fā)布的《綜合社會保障稅和稅制改革框架》，旨在建立收入征收機(jī)構(gòu)統(tǒng)一征收稅收和社會保障繳款。捷克2011重組稅務(wù)機(jī)構(gòu)后，統(tǒng)一征收醫(yī)療社會保險基金和稅收⑥解學(xué)智、張志勇主編：《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢（2014）》［M］.中國稅務(wù)出版社，2014（9）：276-278。。

三、存在問題與優(yōu)化建議

根據(jù)問卷調(diào)查和企業(yè)座談反饋，當(dāng)前廣東稅務(wù)營商環(huán)境存在的問題集中表現(xiàn)在四個方面：一是信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，政府部門之間、政府部門與納稅人之間的互聯(lián)互通進(jìn)展緩慢；二是表格單證部分內(nèi)容重復(fù)填寫次數(shù)仍較多，不能實現(xiàn)“一次填寫，多次有效”；三是社會保險繳費基數(shù)以社會平均工資為參照，勞動密集型中小企業(yè)負(fù)擔(dān)重；四是CA認(rèn)證部門化，目前存在的有償收費使用制度增加了納稅人負(fù)擔(dān)。建議從以下幾方面優(yōu)化廣東稅務(wù)營商環(huán)境：

（一）加大優(yōu)惠政策落實力度，進(jìn)一步降低企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)水平

一是繼續(xù)不折不扣落實稅收優(yōu)惠政策。做好稅收優(yōu)惠政策宣傳輔導(dǎo)工作，幫助納稅人準(zhǔn)確適用優(yōu)惠政策，降低納稅人的稅收遵從成本。按照國務(wù)院簡政放權(quán)要求，切實簡化稅收優(yōu)惠備案辦理程序，提高辦理效率。二是降低社會保險費負(fù)。2014年廣東社?；鹉昴L存結(jié)余7785.8億元，約占當(dāng)年全國社?；饾L存結(jié)余（55032.9億元）的1/7?？紤]到我國企業(yè)養(yǎng)老、醫(yī)療等各項社會保險的總費率超過40%，用人單位占大頭約為30%，總體偏高，且失業(yè)、工傷等部分險種基金結(jié)存較多。建議在繼續(xù)適當(dāng)放緩全省特別是珠三角地區(qū)企業(yè)養(yǎng)老保險繳費基數(shù)下限上漲幅度的基礎(chǔ)上，通過適時下調(diào)部分費種的費率，減輕企業(yè)社保費負(fù)擔(dān)。三是建立費源年度普查制度。擇機(jī)在全省范圍內(nèi)取消堤圍費征收，由省級財政資金直接劃撥，在省級層面建立堤圍費基金。定期開展全省中小企業(yè)繳費負(fù)擔(dān)專題調(diào)研，形成每年費源普查制度化，以作為修訂相關(guān)收費政策的參考依據(jù)。

（二）搶抓“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”戰(zhàn)略機(jī)遇，提高稅收信息化應(yīng)用水平

一是貫徹落實“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃。樹立互聯(lián)網(wǎng)思維，在“互聯(lián)網(wǎng)+在線受理”、“互聯(lián)網(wǎng)+申報繳稅”等20個領(lǐng)域，全面提升稅務(wù)信息化水平。二是面向納稅人整合政府部門信息資源。由省政府牽頭，加大省級層面信息系統(tǒng)頂層設(shè)計力度，逐漸以“一門式”服務(wù)理念取代“一窗式”服務(wù)理念，整合政府職能部門信息系統(tǒng)，以全省范圍內(nèi)的一體化大信息平臺逐步取代目前各自為政的信息系統(tǒng)開發(fā)模式，由“信息孤島”變成“信息高速公路”。三是實施大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略。以國家稅務(wù)總局“金稅三期”全面建成為契機(jī)，在全省范圍內(nèi)建立一個智能電子稅務(wù)局，通過大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息挖掘手段，變數(shù)據(jù)為管理資源，提升稅務(wù)信息化治理能力。

（三）強(qiáng)化“稅務(wù)=服務(wù)”工作理念，實施精準(zhǔn)服務(wù)

一是厘清稅務(wù)部門與納稅主體責(zé)任邊界。復(fù)制推廣自由貿(mào)易實驗區(qū)權(quán)責(zé)清單管理制度，對稅務(wù)部門職責(zé)實施清單管理，還權(quán)于納稅人、還責(zé)于納稅人。二是落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。厘清國稅和地稅、地稅和其他部門的稅費征管職責(zé)劃分，著力解決國稅、地稅征管職責(zé)交叉以及部分稅費征管職責(zé)不清等問題，發(fā)揮國地稅各自優(yōu)勢，推動國地稅服務(wù)深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合。三是開發(fā)稅收便利化指數(shù)。借鑒世界經(jīng)濟(jì)論壇有關(guān)貿(mào)易便利化指數(shù)設(shè)計原理和方法，委托第三方開發(fā)稅收便利化指數(shù)，動態(tài)監(jiān)測和評估廣東稅務(wù)營商環(huán)境優(yōu)化成效。

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［2］The World Bank：Doing Business 2015：Going Beyond Efficiency［EB/OL］.http://chinese.doingbusiness.org/～/media/GIAWB/Doing%20Business/Documents/Annual-Reports/English/DB15-Full-Report.pdf，2015-10-1.

［3］The World Bank：Doing Business 2016：Measuring Regulatory Quality and Efficiency［EB/OL］，http://chinese.doingbusiness. org/～/media/GIAWB/Doing%20Business/Documents/Annual-Reports/English/DB16-Full-Report.pdf，2015-11-1.

［4］國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃的通知》（稅總發(fā)〔2015〕113號），2015（9）.

［5］解學(xué)智，張志勇主編.世界稅制現(xiàn)狀與趨勢（2014）［M］.中國稅務(wù)出版社，2014（9）.

［6］中國國際稅收研究會.世界稅收發(fā)展研究報告（2014）［M］.中國稅務(wù)出版社，2014（9）.

［7］向景等.廣東稅務(wù)營商環(huán)境情況調(diào)研報告［A］.王南健主編：廣東地稅調(diào)研報告（2012）［C］.暨南大學(xué)出版社，2013（6）.

［8］向景，劉中虎.借鑒國際經(jīng)驗優(yōu)化我國稅務(wù)營商環(huán)境［J］.國際稅收，2013（8）.

［9］向景.提升國際化的稅務(wù)營商環(huán)境［N］.中國稅務(wù)報，2015-12-2，第B02版.

作者單位：魏升民向景溫麗萍：廣東地方稅收科學(xué)研究所吳海民：五邑大學(xué)

（責(zé)任編輯：邢荷生）