會計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的影響及防范

文/韓俊榮 于志強

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會計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的影響及防范

文/韓俊榮 于志強

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，越來越多的微觀經(jīng)營主體認(rèn)識到了審計工作在經(jīng)營活動中的重要性，微觀經(jīng)營主體的審計范圍也在逐漸的擴大，人們對審計的要求也日益提高，隨著新會計準(zhǔn)則的頒布，不僅僅給微觀經(jīng)營主體的會計工作帶來了很大的影響，給審計工作也帶來了一些風(fēng)險，因此我們要對會計準(zhǔn)則給審計工作帶來的風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識，本文從新會計準(zhǔn)則的變化為出發(fā)點，分析了會計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的影響，并提出了幾點防范審計風(fēng)險的措施，目的在于降低微觀經(jīng)營主體審計風(fēng)險，將審計工作的重要作用發(fā)揮到最大化。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；審計風(fēng)險；影響；防范

一、新會計準(zhǔn)則變化概述

所有的會計人員進行會計工作的行為指南和規(guī)則是會計準(zhǔn)則，其中會計準(zhǔn)則主要分為以下兩種即：盈利性組織的會計準(zhǔn)則和非盈利性組織的會計準(zhǔn)則，在2006年我國頒布的會計準(zhǔn)則有38項，在2014年頒布的會計準(zhǔn)則有41項，與舊的會計準(zhǔn)則相比增加了公允價值的概念，也就是說資產(chǎn)可以選擇成本計量和公允價值計量，同時也出現(xiàn)了投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)組合金融資產(chǎn)等概念。新會計準(zhǔn)則頒布實施后，提升了會計信息的透明度，提高了會計信息在進行經(jīng)濟決策中的重要作用，為監(jiān)管部門、投資者和會計報表的直接使用者提供了較為精準(zhǔn)的信息資源。

新會計準(zhǔn)則的頒布實施后，會給微觀經(jīng)營主體審計工作帶來一定的影響，主要影響體現(xiàn)在以下兩點：

(一)對審計工作步驟的影響

在新會計準(zhǔn)則的規(guī)定下，微觀經(jīng)營主體合并的交接工作的基本對象是賬面價值，這樣的目的在于避免出現(xiàn)在進行合并工作的時候不能很好的利用公允價值，導(dǎo)致微觀經(jīng)營主體的獲利被控制。因此微觀經(jīng)營主體審計執(zhí)行人員對合并工作進行審計的時候，就僅需要對微觀經(jīng)營主體合并到現(xiàn)在的財務(wù)報表進行檢查，保證財務(wù)報表的完整性和準(zhǔn)確性。

(二)對微觀經(jīng)營主體計量方法的影響

微觀經(jīng)營主體在新會計準(zhǔn)則頒布后，可以在會計計量方面有較多的選擇權(quán)，要求審計執(zhí)行人員保證選擇計量方法的真實性和可靠性。在新會計準(zhǔn)則中明確了非貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)換應(yīng)該具備以下條件：可以有效的計算互相轉(zhuǎn)換項目的公允價值；進行互換要具備商業(yè)實質(zhì)，這樣不僅可以提高工作人員的工作質(zhì)量，又可以轉(zhuǎn)移微觀經(jīng)營主體的經(jīng)營風(fēng)險。

二、會計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的影響

(一)提高了會計工作彈性的空間

微觀經(jīng)營主體管理者在新會計準(zhǔn)則下可以對會計有較多的選擇權(quán)，在一定程度上提高了會計工作的彈性空間，管理者對會計核算方法有較多的選擇權(quán)，主要依靠的是會計人員的職業(yè)判斷力，在很大程度上提升了對財務(wù)數(shù)據(jù)的操控率，在很多微觀經(jīng)營主體中還存在著濫用會計準(zhǔn)則的問題，特別是在一些新會計準(zhǔn)則頒布的時候，一些微觀經(jīng)營主體的內(nèi)部審計執(zhí)行人員不可能對會計核算方式和公允價值計量有一個客觀的選擇，這對于微觀經(jīng)營主體的審計工作來說勢必會帶來一定的風(fēng)險。

(二)對審計執(zhí)行人員的知識結(jié)構(gòu)有更高的要求

在新會計準(zhǔn)則中引入了公允價值計量的概念，同時也加大了審計執(zhí)行人員工作的審計風(fēng)險，也出現(xiàn)了投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)組合、金融資產(chǎn)等概念，這對于微觀經(jīng)營主體的審計執(zhí)行人員來說也是一個挑戰(zhàn)。例如金融資產(chǎn)在微觀經(jīng)營主體中的地位是比較重要的，同時包括的內(nèi)容也比較廣泛，在進行審計工作的時候既要要求審計執(zhí)行人員對各種金融資產(chǎn)和賬務(wù)處理有精通的了解，又要有鑒別微觀經(jīng)營主體資產(chǎn)的能力，由此看出如果微觀經(jīng)營主體審計執(zhí)行人員不具備較高的素質(zhì)，在會計準(zhǔn)則下就會加大審計工作的風(fēng)險。

(三)一定程度上降低了審計風(fēng)險

對于已經(jīng)計提的微觀經(jīng)營主體資產(chǎn)減值損失，在新的會計準(zhǔn)則中規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)，就不得轉(zhuǎn)回，這樣的規(guī)定就避免了有的單位對資產(chǎn)的大額計提或者回沖，可以對一些在不同會計期間人為調(diào)節(jié)利潤的行為進行控制，降低了審計工作的風(fēng)險和難度。同時在新會計準(zhǔn)則中規(guī)定了要將全部子公司的財務(wù)報表放在合并財務(wù)報表當(dāng)中，在一定程度上降低了合并財務(wù)報表的隨意性，避免出現(xiàn)一些微觀經(jīng)營主體僅僅將有利的子公司財務(wù)報表進行合并的行為，防止了人為控制合并會計報表的范圍，可以保證通過微觀經(jīng)營主體合并財務(wù)報表提供的會計信息的真實可靠性，有利于降低微觀經(jīng)營主體的審計風(fēng)險。

三、防范審計風(fēng)險的措施

(一)加大對會計彈性空間上升的重視

新會計準(zhǔn)則給微觀經(jīng)營主體提供了較大的操縱利潤的空間，因此微觀經(jīng)營主體內(nèi)部的審計執(zhí)行人員要加大對會計彈性空間上升的重視，這樣才能夠更好的完成內(nèi)部審計工作。其中微觀經(jīng)營主體內(nèi)部審計執(zhí)行人員在工作中需要關(guān)注的是以下兩點：第一是要加大對微觀經(jīng)營主體運用的公允價值計量方式的會計科目的重視，微觀經(jīng)營主體在采用公允價值計量方式計量的時候，會帶有一定程度上的主觀性，因此在采用公允價值計量的會計科目的時候會成為微觀經(jīng)營主體調(diào)節(jié)利潤的工具之一；第二加大對新會計核算方式的重視，在新會計準(zhǔn)則下出現(xiàn)了許多的會計核算方式，也成為了微觀經(jīng)營主體人為調(diào)節(jié)利潤的工具，因此微觀經(jīng)營主體內(nèi)部審計執(zhí)行人員要對此加以重視。

(二)提高審計執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)

隨著新會計準(zhǔn)則的頒布實施，為了降低微觀經(jīng)營主體內(nèi)部審計風(fēng)險，要不斷提高審計執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)，其中我們主要可以采用以下方法：首先從錄用內(nèi)部審計執(zhí)行人員的源頭出發(fā)，內(nèi)部審計執(zhí)行人員從業(yè)條件的限制要有較高的要求，審計執(zhí)行人員在上崗的時候必須持有審計從業(yè)資格證，嚴(yán)格的篩選微觀經(jīng)營主體內(nèi)部審計執(zhí)行人員的任職資格，保證在源頭上內(nèi)部審計執(zhí)行人員有較高的素質(zhì)水平；其次要加大對審計執(zhí)行人員的專業(yè)知識和技術(shù)的培訓(xùn)力度，主要可以采用短期培訓(xùn)、在職培訓(xùn)等培訓(xùn)方式，讓審計執(zhí)行人員對新會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定有深刻的認(rèn)識，不斷提升內(nèi)部審計執(zhí)行人員的專業(yè)知識水平，加強對內(nèi)部審計執(zhí)行人員的職業(yè)道德教育，使內(nèi)部會計人員具備遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德素質(zhì)；其次為了提高審計執(zhí)行人員的水平，要對審計執(zhí)行人員進行定期考核，主要考核的有審計執(zhí)行人員的工作內(nèi)容和狀態(tài)，為了鼓勵審計執(zhí)行人員學(xué)習(xí)審計知識的積極性，要建立起相應(yīng)的獎罰制度，用淘汰的方法來激勵審計執(zhí)行人員的工作熱情。

(三)運用現(xiàn)代審計風(fēng)險導(dǎo)向模式

微觀經(jīng)營主體在傳統(tǒng)的審計工作中，大多數(shù)的審計執(zhí)行人員都是從局部來開展審計工作，主要是從賬目方面來進行檢查，推斷整體工作的合理性也是根據(jù)局部工作的合理性來進行的，但是這種方法在會計準(zhǔn)則不斷推新的市場經(jīng)濟環(huán)境下，顯然已經(jīng)不能夠滿足微觀經(jīng)營主體長期發(fā)展的要求，在審計風(fēng)險不斷提升的環(huán)境下，審計工作要從整體出發(fā)，首先審計執(zhí)行人員在審計工作開始的時，要綜合的評定整個微觀經(jīng)營主體的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境，及時的發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營過程中可能發(fā)生舞弊的地方；其次審計執(zhí)行人員在審計工作的過程中要重點關(guān)注微觀經(jīng)營主體對公允價值的使用是否合法、合理，運用審計的方式逐一的排出舞弊造假的地方；最后審計執(zhí)行人員在工作結(jié)束后，要認(rèn)真的做好審計報告的工作，以便微觀經(jīng)營主體領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督部門查閱。

(四)加大非貨幣交易市場和關(guān)聯(lián)方的重視程度

微觀經(jīng)營主體在于其沒有關(guān)聯(lián)的微觀經(jīng)營主體之間進行交易的時候，一般來說是公允的，因此審計執(zhí)行人員在進行工作的時候要對微觀經(jīng)營主體之間的關(guān)聯(lián)程度進行審查。在新會計準(zhǔn)則實施的過程中，普遍存在著交易雙方彼此預(yù)估資產(chǎn)情況錯誤的問題，為了避免這個問題的出現(xiàn)，審計執(zhí)行人員就要對微觀經(jīng)營主體的經(jīng)營情況有熟悉的了解，保證微觀經(jīng)營主體資產(chǎn)的公允價值與實際價值的差額控制在一定的范圍之內(nèi)。

四、總結(jié)

綜上所述，我們可以了解到新會計準(zhǔn)則的變化會給審計帶來一定的風(fēng)險，同時也會在一定程度上降低審計風(fēng)險，因此對于微觀經(jīng)營主體來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，微觀經(jīng)營主體的管理者應(yīng)該對會計準(zhǔn)則給審計工作帶來的風(fēng)險有正確的認(rèn)識，要從自身審計工作的實際情況出發(fā)，積極的采用科學(xué)合理的措施規(guī)避審計風(fēng)險，保證微觀經(jīng)營主體審計工作的順利進行。

參考文獻：

[1]田立生.如何有效控制審計風(fēng)險的研究[J].中國市場，2013(46).

[2]李倩.淺談產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因及對策[J].市場研究，2014(07).

(作者單位：濱州市中心醫(yī)院)