現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督

文/徐華庭

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現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督

文/徐華庭

摘要：改革開放以來，我國的經(jīng)濟迅猛發(fā)展，各個企業(yè)建立一系列現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度已經(jīng)成為其生存、發(fā)展的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)制度權(quán)責分明，管理上科學(xué)有效，對于企業(yè)的發(fā)展十分重要，但是我國企業(yè)在建立現(xiàn)代管理制度過程中，不同程度上受到一些因素影響，阻礙了企業(yè)現(xiàn)代化制度建設(shè)的進程。因此要緊密聯(lián)系企業(yè)會計監(jiān)督與現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的關(guān)系，明確企業(yè)會計監(jiān)督的重要作用，分析在企業(yè)現(xiàn)代化制度建設(shè)過程中存在的不足，提出一系列現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督的措施。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會計監(jiān)督；不足；措施

現(xiàn)代企業(yè)制度一般指的是企業(yè)依據(jù)其完備的法人制度，在有限責任制度的保證下，采用一系列公司經(jīng)營的方式來保證企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)管理制度。企業(yè)會計監(jiān)督指的是企業(yè)會計在日常工作中，履行自身職能，采用一系列工作措施對企業(yè)的各項經(jīng)濟情況進行監(jiān)督。隨著我國企業(yè)不斷完善其管理制度，企業(yè)會計監(jiān)督的重要作用日益凸顯。為了保證企業(yè)健康發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度能夠深入貫徹，企業(yè)必須建立與之相適應(yīng)的企業(yè)會計監(jiān)督體系。但當前我國企業(yè)在這方面建設(shè)仍然存在很多問題，這些問題值得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層深思，以便提出相應(yīng)的強化對策，進而保證企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督關(guān)系

(一)會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的基礎(chǔ)

隨著企業(yè)不斷改革，我國許多企業(yè)逐漸形成了自負盈虧、自主經(jīng)營的企業(yè)經(jīng)營管理模式。企業(yè)向新管理模式的轉(zhuǎn)變也為其帶來了一些沖突和矛盾，影響企業(yè)的正常發(fā)展。因此，企業(yè)必須強化會計監(jiān)督工作，通過一定的約束下的會計信息進行協(xié)調(diào)，根據(jù)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各項活動進行會計監(jiān)督的信息來評價其經(jīng)營情況以及財務(wù)收支情況，規(guī)范企業(yè)各項制度。同時，會計監(jiān)督是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的條件，其對于企業(yè)內(nèi)控制度能否正常發(fā)揮作用至關(guān)重要。企業(yè)進行內(nèi)控能夠規(guī)范其各項經(jīng)營活動，保證其合理利用資金，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。會計監(jiān)督可以保證企業(yè)內(nèi)控制度的順利開展，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

(二)會計監(jiān)督指引現(xiàn)代企業(yè)制度的建立

隨著企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，企業(yè)專業(yè)化管理水平逐漸提升，但也出現(xiàn)了一系列的問題，不利于企業(yè)的發(fā)展，比如企業(yè)在需要委托代理時企業(yè)所屬權(quán)不清的問題。這些問題的存在主要是由于其對于企業(yè)的情況沒有足夠的認識，而會計信息則能夠為其掌握企業(yè)經(jīng)營管理具體情況提供最直接詳細的資料。但是由于會計信息生成特點，其極容易受到干擾而導(dǎo)致信息不真實、不公正，故而需要嚴格的會計監(jiān)督來保證會計信息的公正性和真實性，企業(yè)利用經(jīng)會計監(jiān)督嚴格監(jiān)督下的會計信息建立與其適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)制度。

(三)會計監(jiān)督是企業(yè)進行自我約束的必要

現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)管理中的政府管理逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接參與，企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動自主性增強，企業(yè)自我約束與自我發(fā)展的空間更大，這給企業(yè)自我約束提出了更嚴格的要求。會計監(jiān)督作為企業(yè)加強自我約束的重要方式，有助于企業(yè)實行生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我約束。同時，會計監(jiān)督具有實時性、連續(xù)性及準確性，是貫穿企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營活動的保證。會計監(jiān)督不僅僅進行企業(yè)財務(wù)分析，開展事后監(jiān)督工作，還能夠進行事情監(jiān)督和事中監(jiān)督，對于企業(yè)規(guī)范活動，合理利用企業(yè)資金，提高企業(yè)經(jīng)濟信息可利用度，保證會計信息準確性具有重要作用。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度建立與會計監(jiān)督存在的問題

(一)企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的基礎(chǔ)

當前，我國企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中缺乏相應(yīng)的會計監(jiān)督基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在對會計監(jiān)督的重視程度不夠以及會計監(jiān)督工作人員整體素質(zhì)不高等方面。一方面，企業(yè)在建立管理制度過程中，對于會計監(jiān)督的重要性認識不夠，認為會計監(jiān)督會制約企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。同時，由于企業(yè)在進行管理時，會計現(xiàn)代化管理水平不夠，企業(yè)實行會計監(jiān)督的方式表現(xiàn)出一定的不科學(xué)性，導(dǎo)致會計監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。另一方面，企業(yè)內(nèi)的會計工作人員綜合素質(zhì)不高，并不能完全適應(yīng)企業(yè)進行會計監(jiān)督工作的需要。我國大部分會計人員專業(yè)能力欠缺，對于會計監(jiān)督工作中的一些重要部分不能勝任。同時，一些會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)欠缺，存在著受到領(lǐng)導(dǎo)層干擾或者出于自身利益而對外提供虛假信息，牟取私立的現(xiàn)象。比如會計工作人員在企業(yè)賬目處理時，將一些環(huán)節(jié)造假，謀取利益，導(dǎo)致會計信息缺乏真實性，誤導(dǎo)企業(yè)決策。

(二)我國現(xiàn)代企業(yè)制度不夠完善

現(xiàn)代企業(yè)制度分離了企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)，但出現(xiàn)了更多的問題，主要原因在于現(xiàn)代企業(yè)制度建立的不夠完善。企業(yè)管理層的企業(yè)管理方式是否行之有效主要通過會計信息進行反映，而企業(yè)所有者對企業(yè)的了解一般通過管理層所提供的財務(wù)信息進行。這種方式雖然能夠達到企業(yè)產(chǎn)權(quán)分離的目的，但是由于企業(yè)內(nèi)部一些會計工作人員也屬于企業(yè)管理層管理范圍，容易出現(xiàn)受管理層意愿影響而使會計信息失真的現(xiàn)象，但企業(yè)所有者并不能做到甄別，這就容易產(chǎn)生以權(quán)謀私的情況。

(三)企業(yè)外部監(jiān)督機制不健全

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立需要外部監(jiān)督機制的機制，這就包括了政府監(jiān)督以及社會審計兩方面，但當前我國大部分企業(yè)存在外部監(jiān)督力度不足的情況。一方面，由于我國的國情，決定了我國政府審計比市場經(jīng)濟發(fā)展要早，導(dǎo)致政府監(jiān)督的實際效果收效甚微，在出現(xiàn)問題時經(jīng)常推諉責任。比如我國存在一些無經(jīng)濟知識的人員在經(jīng)濟市場中進行各項經(jīng)濟活動，往往對會計信息沒有概念便進行投資，使投資出現(xiàn)了很大的偶然性。另一方面，社會監(jiān)督工作效果不明顯。當前我國企業(yè)會計執(zhí)業(yè)環(huán)境仍然處于不規(guī)范的情況，市場競爭無序。此外社會監(jiān)督一般通過資產(chǎn)評估機構(gòu)等部門進行監(jiān)督工作，但這些部門與企業(yè)往往有一定的經(jīng)濟關(guān)系，其監(jiān)督職能存在一定的偏頗，往往并不能發(fā)揮社會監(jiān)督的實際作用。

(四)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立除了要加強外部監(jiān)督外，還要重視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，但大部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制普遍存在著設(shè)計不合理的現(xiàn)象。新《會計法》中特別強調(diào)了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要性，要求企業(yè)必須建立內(nèi)部會計監(jiān)督機制，但在企業(yè)具體事件時，所設(shè)置的內(nèi)部會計監(jiān)督機制多為擺設(shè)，并不能真正發(fā)揮其作用。企業(yè)的財務(wù)部門以及審計部門在工作時并不能完全發(fā)揮其職能，工作缺乏獨立性，容易受到管理層的影響。比如，企業(yè)內(nèi)部存在一定的監(jiān)督順序，企業(yè)高層進行管理、監(jiān)督時，往往將自己個人意志加于下層人員，喪失了監(jiān)督的客觀性，嚴重的可能出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)造假的情況，對于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的。

三、加強現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督對策

(一)加強會計監(jiān)督基礎(chǔ)建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立必須加強會計監(jiān)督基礎(chǔ)建設(shè)，提高對會計監(jiān)督的重要性的認識，提高會計監(jiān)督工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，做好會計監(jiān)督工作。一方面，企業(yè)應(yīng)該重視會計監(jiān)督對企業(yè)管理制度建設(shè)的重要作用。企業(yè)開展會計監(jiān)督有助于完善企業(yè)管理制度，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金風(fēng)險，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另一方面，企業(yè)應(yīng)該不斷提高會計工作人員的綜合素質(zhì)，使其滿足新時期企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)在聘用會計工作人員時要嚴格把關(guān)，不能隨意聘任。同時，應(yīng)加強對其進行培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，使其在企業(yè)會計監(jiān)督工作時能夠客觀、公正，為企業(yè)提供真實的會計信息。

(二)完善企業(yè)會計制度

完善的企業(yè)會計制度是企業(yè)建立現(xiàn)代管理制度的保證，因此企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的基礎(chǔ)上分清企業(yè)決策者、出資方以及管理層的關(guān)系，進而形成企業(yè)內(nèi)部完善的治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，參照其他企業(yè)成功會計制度經(jīng)驗制定相應(yīng)的會計制度，從而推動企業(yè)會計監(jiān)督工作的開展。在建設(shè)企業(yè)會計制度過程中，企業(yè)還需要加強分析企業(yè)的經(jīng)營情況，加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)的控制，以確保企業(yè)將經(jīng)營風(fēng)險控制在最低限度。此外，在企業(yè)制度建設(shè)過程中，要充分發(fā)揮企業(yè)全員的積極性，集思廣益，最終制定符合企業(yè)發(fā)展的管理制度。

(三)建立健全企業(yè)外部監(jiān)督機制

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立離不開外部監(jiān)督，因此必須強化社會監(jiān)督工作，充分發(fā)揮政府監(jiān)督作用，維護會計監(jiān)督的嚴肅性。首先，需要建立完善的社會審計監(jiān)督體系，加強對企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行定期評估、檢查，調(diào)節(jié)可能存在的經(jīng)濟糾紛，組織項目可研研究，避免出現(xiàn)會計信息造假的情況，杜絕財務(wù)信息虛假、遺漏等會計信息虛假的現(xiàn)象，進而維護企業(yè)所有者的合法權(quán)益。其次，必須重視政府監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展的推動作用。我國《會計法》對于政府監(jiān)督有明確的規(guī)定，要求企業(yè)接受政府監(jiān)督部門對其的監(jiān)督及檢查。通過外部監(jiān)督機制確保企業(yè)經(jīng)濟運行機制轉(zhuǎn)換順利，提高企業(yè)決策的準確性。

(四)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立不僅需要外部監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督，還需要企業(yè)的內(nèi)部的監(jiān)督，企業(yè)必須不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機制。首先，企業(yè)應(yīng)該重視對其資產(chǎn)的監(jiān)督，定期進行企業(yè)資產(chǎn)清查并記錄、分析，對企業(yè)所損失的資產(chǎn)進行及時的處理。同時，企業(yè)還要重視對其投資情況的監(jiān)督，對于投資項目進行可研研究，并依據(jù)企業(yè)程序進行討論，避免出現(xiàn)一人專斷獨行的現(xiàn)象。其次，加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各項成本的監(jiān)督，確保企業(yè)資金支出合理性。明確企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)人員的責任與權(quán)利，加強對會計信息的審計、核查，使其能夠各司其職。最后，將企業(yè)內(nèi)部審計部門與會計機構(gòu)進行獨立，各工作人員權(quán)利制約，避免出現(xiàn)一方領(lǐng)導(dǎo)另一方的現(xiàn)象，確保會計監(jiān)督不受人為因素的干擾，進而避免出現(xiàn)財務(wù)信息造假的情況。

四、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立離不開企業(yè)會計監(jiān)督，會計監(jiān)督是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基礎(chǔ)，是企業(yè)實現(xiàn)自我約束的必然要求。當前我國大部分企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度過程中普遍存在著對會計監(jiān)督的重視程度不夠，會計監(jiān)督工作人員整體素質(zhì)不高，企業(yè)會計制度不完善，企業(yè)外部和內(nèi)部監(jiān)督機制不健全的問題。企業(yè)應(yīng)重視建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度過程中的問題，不斷加強會計監(jiān)督基礎(chǔ)建設(shè)，完善企業(yè)會計制度，建立健全企業(yè)外部監(jiān)督機制，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，進而推動企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

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(作者單位：湖北楚安建筑工程有限公司)