我國洗煤廠應(yīng)用精益管理會計的若干問題研究

孫振娟

摘 要：近年來，我國煤炭市場庫存居高不下，煤炭價格持續(xù)下滑，行業(yè)經(jīng)濟效益大幅下降，開始全面實施精益生產(chǎn)方式。與傳統(tǒng)生產(chǎn)方式相關(guān)的會計理論也隨之發(fā)生變化。在產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)加入了精益的會計思想，精益會計理論應(yīng)運而生。將煤炭行業(yè)的洗煤環(huán)節(jié)與精益會計思想相結(jié)合，對洗煤廠制造費用進行分配，以提高我國煤炭行業(yè)的競爭力。

關(guān)鍵詞：精益會計；價值流；直接成本

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：2095-3283（2016）05-0159-02

一、精益管理會計的含義

精益思想是一種以盡可能少的投入（包括人力、設(shè)備、時間、場地等）換取盡可能多產(chǎn)出的一種思想，在實現(xiàn)最大價值的同時滿足顧客的需求。以這種思想為導向的生產(chǎn)方式就是以顧客需求為前提的精益生產(chǎn)方式。與精益生產(chǎn)方式相對應(yīng)的管理會計理論稱為精益管理會計，它最主要的特征是按照價值流對產(chǎn)品進行核算、分析和管理。意味著在精益管理會計中，成本和利潤的核算分別以各價值流為單位進行歸集而非單獨的某類商品。按照價值流為對象來歸集成本、核算利潤，不僅有利于抑制浪費、提高效益，而且由于價值流延伸到了顧客和供應(yīng)商，也有利于提升整個價值流的效率，從而為顧客和供應(yīng)商創(chuàng)造價值。精益管理會計以價值流為成本對象進行核算，并且在核算過程中與傳統(tǒng)成本核算方法不同，是將制造費用直接計入各價值流成本中，簡化了成本核算過程。

二、精益管理會計的特征

（一）以價值鏈管理為中心

價值鏈是指為提供產(chǎn)品或者服務(wù)的物流信息流的總和。精益生產(chǎn)方式的重點就是企業(yè)的價值鏈管理，價值鏈管理為工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化提供保障。精益會計理論的成本核算與管理是按照價值流進行的，價值鏈成本法是精益會計理論的成本核算方法。成本核算的對象是價值流，每周進行價值鏈成本核算。

（二）以顧客價值為導向

價值的產(chǎn)生過程是財務(wù)信息核算的基礎(chǔ)。工業(yè)企業(yè)在提高顧客價值的同時，也提高了工業(yè)企業(yè)自身的高度，同時也幫助工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)單位成本最小化和單位利潤最大化。精益管理會計確定顧客價值使用的方法是業(yè)績考核和目標成本相結(jié)合的方法，工業(yè)企業(yè)追求的卻是顧客價值的最大化。所以，這就要求工業(yè)企業(yè)精益會計獲得更高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息，便于工業(yè)企業(yè)分析價值創(chuàng)造。

（三）以最大限度地減少浪費為目的

為了確保精益會計的有效實施，工業(yè)企業(yè)必須最大限度地減少浪費，避免低效的交易和活動。從價值創(chuàng)造的各個方面入手，不斷改造和消減不能使價值提升的交易和活動，減少無用的流程和環(huán)節(jié)，節(jié)約開支、減少工作時間和資源投入，從而達到降低成本、提高效率的目的。

三、精益管理會計在洗煤廠的應(yīng)用

（一）洗煤廠生產(chǎn)情況分析

我國現(xiàn)有洗煤的工藝總流程為：

洗煤廠生有三種主要產(chǎn)品分別為原煤、精煤、塊煤，副產(chǎn)品有煤泥、煤矸石。具體操作流程是首先將毛煤經(jīng)過選煤機軋扎、初級機械與人工篩選，分離出部分煤矸石，初步分離出煤矸石的煤炭產(chǎn)品成為原煤，一部分原煤用來銷售，另一部分可根據(jù)客戶需求經(jīng)過洗煤加工最終形成高質(zhì)量的塊煤和精煤以及浮選精煤，同時還形成副產(chǎn)品煤泥和煤矸石?，F(xiàn)階段原煤水洗深加工形成的產(chǎn)品比重大約是：精煤占40%—50%，塊煤20%左右，煤干石占10%，浮選精煤占10%，具體比重要根據(jù)最初開采的毛煤煤質(zhì)而有區(qū)別。

在上述的整個煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，要有采購部門和行政部門、財務(wù)部和人力資源部等綜合管理部門的后勤管理工作做生產(chǎn)支持。

現(xiàn)有的產(chǎn)品價值核算方法即將企業(yè)所生產(chǎn)的每種產(chǎn)品成本進行單獨核算，包括直接成本和間接成本兩部分，原材料毛煤以及選煤機、粉碎機的折舊、維修、機物料消耗、操作人員的工資、福利、勞保等屬于產(chǎn)品的直接成本；而對于生產(chǎn)支持的部門所產(chǎn)生的費用也間接分攤到各種煤產(chǎn)品成本中。對于這種成本分配方法容易導致產(chǎn)品的核算成本不能真實反映產(chǎn)品的實際成本。

（二）利用精益思想對洗煤廠制造費用進行分配

精益會計思想的最主要內(nèi)容是價值流，價值流成本法以價值鏈為單位，核算的主要內(nèi)容是價值鏈中的所有資源消耗。

從價值流成本核算，包括直接材料成本、直接人工成本、機器使用成本、生產(chǎn)支持成本等內(nèi)容提出生產(chǎn)部門產(chǎn)生的制造費用分配改進方案。但在工業(yè)企業(yè)內(nèi)有兩類成本并不作為價值流的成本核算，第一類是與價值流無關(guān)的工作所產(chǎn)生的成本，第二類是跨越所有價值流的工作所產(chǎn)生的成本。

首先，繪制價值流矩陣圖識別價值流。洗煤的工藝流程由技術(shù)部進行設(shè)計。

從圖2可知，經(jīng)過首次對毛煤進行篩選，分離出原煤和煤矸石，可見原煤和煤矸石的生產(chǎn)流程是相同的，所以將原煤和煤矸石劃分為同一價值流。對于價值流B，每個具體的產(chǎn)品經(jīng)歷的生產(chǎn)工藝流程比較相似，所以將其劃分為一個價值流。最終洗煤廠形成兩個價值流。

假設(shè)本月洗煤廠產(chǎn)出9萬噸原煤，煤矸石1.2萬噸，原煤經(jīng)過水洗深加工作業(yè)產(chǎn)生精煤4萬噸、塊煤2萬噸，浮選精煤0.9萬噸。當月全洗煤廠發(fā)生的總費用為5540萬元，其中：工資、福利費、勞保費、五險一金等人工費用共計4200萬元，車間動力費220萬元，折舊費300萬元，周轉(zhuǎn)材料300萬元，修理費180萬元，管理部門發(fā)生的費用為340萬元。制造費用1000萬元平均分配給價值流A和B。價值流A與價值流B分別承擔500萬元制造費用。價值流內(nèi)的產(chǎn)品擁有相同的單位制造費用，其中，原煤和煤矸石的產(chǎn)量為5萬噸，因此單位制造費用為100元，價值流B的產(chǎn)量為4萬噸，因此單位制造費用為125元。

采用精益管理會計對產(chǎn)品成本進行核算可以統(tǒng)一分配標準，避免按單獨某個產(chǎn)品進行分配導致流程繁瑣。且一旦確定了價值流，可將分配給該價值流的生產(chǎn)支持性部門的制造費用視作該價值流中的生產(chǎn)支持成本，然后利用精益管理會計的相關(guān)工具，如目標成本法，對生產(chǎn)支持性部門的工作進行持續(xù)改進。

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（責任編輯：張彤彤 陳鴻鵬）