我國(guó)企事業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策淺析

馮乃琪

摘 要：本文通過(guò)全面分析企事業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，提出更加符合企事業(yè)單位實(shí)際情況的解決方法和措施。本文主要討論了企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用，并展示了目前金融形勢(shì)下的企事業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的控制制度中所遇到的問(wèn)題，并總結(jié)和分析了如何完善當(dāng)前社會(huì)下企事業(yè)單位內(nèi)部的控制制度。

關(guān)鍵詞：企事業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制制度；發(fā)展

一、內(nèi)部控制制度定義

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度是企事業(yè)單位在合法的情況下，為了提高自身的信息匯總質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)取得最大化為目標(biāo)，保障本單位財(cái)產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)和稅收來(lái)源和使用合法合理，情況真實(shí)屬實(shí)，同時(shí)加強(qiáng)在企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中所產(chǎn)生的一套自我調(diào)節(jié)，檢查，修復(fù)等活動(dòng)的控制系統(tǒng)。

二、國(guó)外會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

在二十世紀(jì)初，西方工業(yè)革命之后，工業(yè)化的西方國(guó)家進(jìn)入大規(guī)模的壟斷時(shí)代，新技術(shù)不斷地應(yīng)用，新興工業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，資金大量涌入，生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大。在這樣的社會(huì)背景下，各企業(yè)都開(kāi)始重視資金的管理和利潤(rùn)的最大化取得途徑，此時(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生了，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理正式從企業(yè)普通活動(dòng)中分離出來(lái)并具有重要地位。

三、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度

我國(guó)的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理與國(guó)外進(jìn)行的要晚很多，我國(guó)的企事業(yè)財(cái)會(huì)制度是伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷深入的。

在當(dāng)前我國(guó)大數(shù)據(jù)背景下，會(huì)計(jì)內(nèi)部制度是結(jié)合我國(guó)企事業(yè)單位的各方面實(shí)際情況而制定規(guī)劃的。如果以我國(guó)改革開(kāi)放為分界線，在改革開(kāi)放以前，我國(guó)基本上處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企事業(yè)單位在這樣的社會(huì)背景下不具備發(fā)展的條件，也不需要自己籌資，在學(xué)術(shù)理論方面也沒(méi)有一個(gè)具體化的學(xué)科和書(shū)籍來(lái)引導(dǎo)。在新中國(guó)改革開(kāi)放后，在新興的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控下，各中小型企業(yè)的自主權(quán)慢慢擴(kuò)大，企業(yè)可以通過(guò)證券，股票等市場(chǎng)籌資所需要資金，并可將閑置資本投入證券，股票等市場(chǎng)中，從此時(shí)起，我國(guó)的財(cái)務(wù)管已經(jīng)正式形成了。

四、我國(guó)企事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不健全。

這里所說(shuō)的制度不健全是指企事業(yè)財(cái)務(wù)部門中可能出現(xiàn)的作弊等行為。舉例來(lái)說(shuō)，企事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全的行為有以下兩種：

1、企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)不能充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要作用和法律嚴(yán)肅性：會(huì)計(jì)內(nèi)部的自身調(diào)節(jié)和管控行為可以使會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，但是很多也企業(yè)法人和董事會(huì)并不能完全理解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要意義，也就是企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及戰(zhàn)略制定的作用認(rèn)識(shí)不夠，是企事業(yè)單位不穩(wěn)定的因素之一[3]。

2、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善。現(xiàn)階段，我國(guó)的會(huì)計(jì)內(nèi)部制度和相關(guān)法律法規(guī)都在不斷改善，但是相對(duì)國(guó)外的財(cái)會(huì)制度來(lái)說(shuō)仍然不夠全面，制度上的不健全致使企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)失利、會(huì)計(jì)管理混亂等一系列問(wèn)題的產(chǎn)生。很多企事業(yè)單位表面上看，是依照國(guó)家的法律法規(guī)制度來(lái)建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但在具體的實(shí)施和執(zhí)行上還是比較膚淺和形式主義的，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和真實(shí)性可行性往往以領(lǐng)導(dǎo)層的意愿為重心，違背了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和法律法規(guī)的指導(dǎo)性，無(wú)視企事業(yè)財(cái)會(huì)管理制度，最終導(dǎo)致企事業(yè)單位陷入危機(jī)。

（二）從事財(cái)會(huì)工作的人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)核算方法不規(guī)范

一般來(lái)說(shuō)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度對(duì)從事財(cái)會(huì)工作的人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平都有著很高的要求。但是很大一部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平十分有限，這直接影響了他們?cè)谔幚砦C(jī)情況和正常業(yè)務(wù)的效率性，無(wú)法滿足和適應(yīng)企事業(yè)內(nèi)部控制的要求；小部分會(huì)計(jì)人員還可能會(huì)因個(gè)人利益驅(qū)使，藐視法律和職業(yè)道德，利用不完善的內(nèi)控制度漏洞為自身非法牟利，這不僅使得我國(guó)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，同時(shí)也會(huì)對(duì)企事業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

會(huì)計(jì)的核算業(yè)務(wù)和檔案管理也是內(nèi)部控制制度的核心和管控邊緣。我國(guó)很多企事業(yè)并沒(méi)有規(guī)范和統(tǒng)一的財(cái)會(huì)核算操作程序，會(huì)計(jì)工作對(duì)于其他工作人員來(lái)說(shuō)不透明，甚至存在真假兩套賬的現(xiàn)象，為了牟取更大的利益，企事業(yè)在財(cái)會(huì)核算、收入與支出的記錄等存在著很多的違規(guī)行為；另外一方面，會(huì)計(jì)檔案管理也沒(méi)有成熟的管理系統(tǒng)，經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的流失，為今后賬目的查詢和審核帶來(lái)不便，也為財(cái)務(wù)躲避法律留下了隱患[4]。

五、具體措施

（一）提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重視程度

各企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)待財(cái)會(huì)部門的態(tài)度和管理水平，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的發(fā)展方向有著重要影響和指導(dǎo)意義。隨著我國(guó)現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)的濟(jì)飛速發(fā)展和企業(yè)的不斷地深化改革，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性越來(lái)越明顯了，建立足夠完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)于企事業(yè)單位回避市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，保持企事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。因此，在這樣的環(huán)境下，企事業(yè)單位的管理者要提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)，以身作則明確責(zé)任，以確保企事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效施行。

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)代化

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)專業(yè)也越來(lái)越多的應(yīng)用了現(xiàn)代化的管理系統(tǒng)和電算化操作。現(xiàn)代化的財(cái)會(huì)內(nèi)部制度采用先進(jìn)的的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算，保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。從而極大地規(guī)范處理了財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，有力地防治計(jì)算機(jī)犯罪以及技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化企事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的可執(zhí)行性，使內(nèi)控機(jī)制穩(wěn)定的發(fā)展中不斷完善[5]。

（三）提高公司人員素養(yǎng)

在一個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)完善的正規(guī)公司中，要根據(jù)專業(yè)的不同，把職務(wù)進(jìn)行合理的分配，也可以適時(shí)輪換崗位，這些措施都能夠使會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制更好地發(fā)揮作用，但是，最基本的方法還是提高企事業(yè)人員素養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員是執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的主體，該部門業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)知識(shí)和責(zé)任心，熱愛(ài)自己的工作，并且根據(jù)市場(chǎng)變化不斷完善自身知識(shí)，進(jìn)而使得企事業(yè)內(nèi)控機(jī)制得以有效落實(shí)和穩(wěn)定發(fā)展。

（四）要完善評(píng)估預(yù)警

企事業(yè)單位需要正確認(rèn)識(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這不但關(guān)系著企事業(yè)單位的聲譽(yù)和形象也關(guān)系著企事業(yè)單位的生死存亡，為此，不僅要提升企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)企事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和分析，還需要提前預(yù)知可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，做好準(zhǔn)備，提出風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，盡量降低企事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)中遇到的管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便使企事業(yè)單位在良好的控制環(huán)境中發(fā)展和成長(zhǎng)[6]。

六、總結(jié)

我國(guó)的各企事業(yè)單位是改革開(kāi)發(fā)以后國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新生力量，發(fā)展中的企事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分。但是許多企事業(yè)單位及個(gè)人為了取得更大利益，走上了違法犯罪道路，進(jìn)而經(jīng)營(yíng)失敗甚至鋃鐺入獄。因此我們要合理運(yùn)用企事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，使企事業(yè)單位在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的進(jìn)程中走的更遠(yuǎn)，發(fā)展的更好。

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基金項(xiàng)目：本文系吉林省社會(huì)科學(xué)聯(lián)合會(huì)2016年科研項(xiàng)目，項(xiàng)目名稱：新常態(tài)下高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如何適用執(zhí)紀(jì)要求問(wèn)題的研究，（項(xiàng)目編號(hào)：1633-1）的研究成果。