淺談醫(yī)院計(jì)算機(jī)審計(jì)的一些思路和方法

張作平

摘 要：本文以醫(yī)院計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐流程為基礎(chǔ)，首先列舉了醫(yī)院審計(jì)所需業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)名單及字段，然后對(duì)審前調(diào)查、數(shù)據(jù)核查、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)的具體思路和方法做了詳細(xì)闡述。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；醫(yī)療機(jī)構(gòu)；電子數(shù)據(jù)；SQL語(yǔ)句

一、主要思路和做法

（一）審前調(diào)查做到“兩熟悉，一提前”

一是全面熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)處理流程及規(guī)定，包括科室職責(zé)分工情況、收費(fèi)業(yè)務(wù)操作流程、相關(guān)業(yè)務(wù)的操作流程及內(nèi)控制度規(guī)定，確定業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。二是熟悉醫(yī)療服務(wù)、藥品及醫(yī)用材料的收費(fèi)政策，收集有關(guān)信息資料。

（二）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核查必不可少

醫(yī)院提供了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之后，審計(jì)人員需第一時(shí)間進(jìn)行數(shù)據(jù)核查，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠、完整。醫(yī)院各個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間都有勾稽關(guān)系，如藥品出庫(kù)明細(xì)表中的金額總計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-藥品費(fèi)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，住院藥品收費(fèi)總額，門診藥品收費(fèi)總額對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的住院收入-藥品收入、門診收入-藥品收入等等。通過(guò)核查，排除結(jié)算時(shí)點(diǎn)差異，以確定醫(yī)院提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否可用。

（三）運(yùn)用AO對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）尤其適合于對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，主要適用于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查詢、分析。在完成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員可以運(yùn)用AO特有的查詢、篩選、統(tǒng)計(jì)、分析等功能，對(duì)采集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析。

（四）運(yùn)用SQL語(yǔ)句對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)

醫(yī)院收費(fèi)主要涉及醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)、藥品收費(fèi)、醫(yī)用衛(wèi)生材料收費(fèi)三個(gè)方面，除核查醫(yī)院是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和省市有關(guān)醫(yī)療服務(wù)、藥品及醫(yī)用材料的收費(fèi)政策外，還要注重對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)間關(guān)聯(lián)關(guān)系的分析比對(duì)，核對(duì)數(shù)據(jù)的一致性，完整性。

1、收費(fèi)審計(jì)

（1）醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)審計(jì)。收集有關(guān)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的資料，對(duì)涉及增加和調(diào)整的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充完善。再行通過(guò)收費(fèi)項(xiàng)目編碼和醫(yī)院的“門診項(xiàng)目收費(fèi)明細(xì)表”和“住院項(xiàng)目收費(fèi)明細(xì)表”進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。醫(yī)院項(xiàng)目收費(fèi)編碼不包含在醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目編碼中的，可能為醫(yī)院自立項(xiàng)目收費(fèi)。同時(shí)，查找醫(yī)院“門診項(xiàng)目收費(fèi)明細(xì)表”和“住院項(xiàng)目收費(fèi)明細(xì)表”中收費(fèi)單價(jià)與醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致的記錄，分析其原因，從中發(fā)現(xiàn)醫(yī)院合并項(xiàng)目收費(fèi)或超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)等疑點(diǎn)。

查找醫(yī)院組合項(xiàng)目收費(fèi)項(xiàng)目，抽查其中涉及的部分患者收費(fèi)明細(xì)，核查是否存在收取組合項(xiàng)目費(fèi)用的同時(shí)另行收取其中明細(xì)項(xiàng)目費(fèi)用，即重復(fù)收費(fèi)或分解項(xiàng)目收費(fèi)的問(wèn)題。關(guān)注超現(xiàn)實(shí)收費(fèi)情況。關(guān)注醫(yī)院模糊收費(fèi)和非限定收費(fèi)。（2）藥品審計(jì)。緊緊圍繞西藥、中成藥加價(jià)率不超過(guò)15%，草藥加價(jià)率不超過(guò)25%的藥品加成率規(guī)定，對(duì)“門診藥品收費(fèi)明細(xì)表”、“住院藥品收費(fèi)明細(xì)表”中的藥品收費(fèi)記錄按照中藥、中草藥和西藥進(jìn)行分類查詢，查找超加價(jià)率收費(fèi)的藥品種類和金額。以藥品編碼及藥品名稱為分類標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)聯(lián)字段，對(duì)“門診藥品收費(fèi)明細(xì)表”、“住院藥品收費(fèi)明細(xì)表”中的藥品收費(fèi)記錄進(jìn)行匯總分類排序，形成中間表1；對(duì)藥品出庫(kù)明細(xì)表同樣進(jìn)行匯總分類排序，形成中間表2。再行比較中間表1和中間表2的各項(xiàng)記錄，查找違規(guī)換藥等問(wèn)題線索。（3）醫(yī)療衛(wèi)生材料審計(jì)。對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中明確規(guī)定可另收費(fèi)的一次性醫(yī)用耗材，圍繞加價(jià)率規(guī)定，檢查其加價(jià)是否符合規(guī)定。對(duì)“門診項(xiàng)目收費(fèi)明細(xì)表”和“住院項(xiàng)目收費(fèi)明細(xì)表”中涉及一次性醫(yī)藥耗材的記錄進(jìn)行篩選排序，選取其中收費(fèi)總額較大的進(jìn)行抽查，查找超加價(jià)率加價(jià)的醫(yī)藥耗材和金額。

關(guān)注醫(yī)院是否對(duì)在“醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中明確規(guī)定可另收費(fèi)的一次性醫(yī)用耗材”之外的醫(yī)用耗材收費(fèi)。

以項(xiàng)目（材料）編碼及材料名稱為關(guān)聯(lián)字段，對(duì)“門診項(xiàng)目收費(fèi)明細(xì)表”和“住院項(xiàng)目收費(fèi)明細(xì)表”進(jìn)行匯總分類排序，形成中間表1；對(duì)衛(wèi)生材料出庫(kù)明細(xì)表同樣進(jìn)行匯總分類排序，形成中間表2。再行比較中間表1和中間表2的各項(xiàng)記錄，查找多計(jì)衛(wèi)生材料耗用等問(wèn)題線索。審計(jì)過(guò)程中要靈活運(yùn)用抽查、核對(duì)的方法，對(duì)數(shù)量多、金額大的衛(wèi)生材料予以重點(diǎn)關(guān)注。

2、數(shù)據(jù)比對(duì)審計(jì)

一是指財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比，檢查有無(wú)虛報(bào)或隱瞞收入情況?？蓞R總對(duì)比，也可分類對(duì)比（門診和住院、藥品和項(xiàng)目）。審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎性原則，注重核查和分析，排除結(jié)算時(shí)點(diǎn)、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等因素。

二是指各個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比，包含門診（住院）項(xiàng)目收費(fèi)明細(xì)表與衛(wèi)生材料出庫(kù)明細(xì)表的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，門診（住院）藥品收費(fèi)明細(xì)表與藥品出庫(kù)明細(xì)表的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，住院基本信息表與住院項(xiàng)目（藥品）收費(fèi)明細(xì)表的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，項(xiàng)目字典表與組合項(xiàng)目字典表的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析等等。

雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)便捷、高效，但仍面臨兩大方面的困境。一是現(xiàn)行不少醫(yī)院尚未形成比較成熟的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，自行編碼、操作不規(guī)范問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，一定程度上影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)的效果和效率。二是計(jì)算機(jī)人才的缺乏，從醫(yī)院角度講，長(zhǎng)期依托軟件提供商進(jìn)行信息化系統(tǒng)維護(hù)的一大隱患就是自身沒(méi)有專業(yè)的信息化人才，規(guī)范性、時(shí)效性不能保證；從審計(jì)人員角度看，配備既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)又能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)的專業(yè)人才尚未形成機(jī)制性常態(tài)?？梢?jiàn)，醫(yī)院計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展道路任重而道遠(yuǎn)，需從機(jī)制建立、人才引進(jìn)、溝通協(xié)作等方面入手，不斷提高醫(yī)院計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。

參考文獻(xiàn)：

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