淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的現(xiàn)狀和對(duì)策

摘 要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是提高內(nèi)部審計(jì)工作地位和發(fā)揮作用的有效途徑和方法，同時(shí)可以對(duì)醫(yī)院的治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制的相關(guān)內(nèi)容得到理解和深化，有助于內(nèi)部審計(jì)更好地在內(nèi)部控制中發(fā)揮獨(dú)特的作用，使單位能夠完善自我免疫系統(tǒng)和自我控制系統(tǒng)。通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，查找與標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的差異，不斷持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)幫助醫(yī)院增加價(jià)值的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量評(píng)估 質(zhì)量控制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）06-262-02

隨著國(guó)家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進(jìn)程的不斷深入，醫(yī)院管理體制、補(bǔ)償機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制不斷在變化，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸走向多元化，核算日趨復(fù)雜化，管理更加精細(xì)化，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何跟進(jìn)醫(yī)療體制改革，開展審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量也提出了更高的要求。為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展的需要，提升內(nèi)審工作質(zhì)量，更好地發(fā)揮內(nèi)審工作效能，為醫(yī)院的科學(xué)高效管理發(fā)揮參謀助手、監(jiān)督職能等作用，要求醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估要不斷研究和探索，并逐步走向深入。

2014年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估進(jìn)行定義，是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)參考風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行獨(dú)立檢查和客觀評(píng)價(jià)的活動(dòng)。開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，有利于推動(dòng)內(nèi)審工作質(zhì)量的提高，通過評(píng)估找出差距、改進(jìn)工作、促進(jìn)內(nèi)審工作健康發(fā)展。

一、當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展起步較晚，到2016年，新中國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施已有32年，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估開始探索實(shí)施也就13年。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)近些年一直在積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，2014年發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》。2014年11月，中國(guó)太平保險(xiǎn)集團(tuán)成為新的評(píng)估體系確立后，國(guó)內(nèi)首家獲得內(nèi)部審計(jì)“AAA”評(píng)級(jí)的組織。而我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估還沒有開展起來，需要不斷吸收國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，建立符合《準(zhǔn)則》要求的，有中國(guó)特色的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系。

二、我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作存在的問題

（一）受客觀環(huán)境影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)

伴隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)院治理、內(nèi)部控制以及信息透明度的日益關(guān)注，醫(yī)院管理層面臨巨大的壓力。如何履行醫(yī)院公益性職責(zé)，強(qiáng)化管理、控制，保證持續(xù)健康發(fā)展，成為管理層不斷思考的問題。醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境包括管理者的理念及風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)及各自的職能，確認(rèn)職責(zé)權(quán)限的方法，醫(yī)院環(huán)境、醫(yī)院文化等。良好的內(nèi)部控制環(huán)境，能夠激勵(lì)和正確引導(dǎo)醫(yī)院向前發(fā)展，不良的醫(yī)院環(huán)境將使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量差，工作效能低，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)審部門面臨著醫(yī)院管理層要求提供優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)的壓力和其自身希望改善審計(jì)效果的動(dòng)力的雙重作用。同時(shí)，我國(guó)醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)面臨著獨(dú)立性差，監(jiān)控作用難發(fā)揮，審計(jì)深度難拓展等問題，因此一方面要求我們要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入，完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高人員素質(zhì)；另一方面，要不斷利用技術(shù)進(jìn)步，引進(jìn)新方法，結(jié)合不同學(xué)科的優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計(jì)工作，特別要加強(qiáng)研究醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估方式方法，以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估目標(biāo)。

（二）受制度缺陷影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

目前，我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全，缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制制度和體系，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，因而影響到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和水平，造成審計(jì)行為欠規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到全面保證，進(jìn)而影響到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

醫(yī)改不斷深入，醫(yī)院環(huán)境不斷變化，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必須得到認(rèn)真的監(jiān)管，結(jié)合當(dāng)前形勢(shì)持之以恒地開展分析研究，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度和流程，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）受審計(jì)人員的綜合素質(zhì)影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估實(shí)施有難度

我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的總體素質(zhì)不高，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、審計(jì)資源配置不足，審計(jì)任務(wù)重以及手段相對(duì)落后、觀念陳舊、自信不足，制約了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。審計(jì)人員知識(shí)體系的完整性直接決定了職業(yè)水平，進(jìn)而影響審計(jì)效果。受人員素質(zhì)、規(guī)模和人員結(jié)構(gòu)不足的影響，難以滿足內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的要求，質(zhì)量評(píng)估實(shí)施具有一定難度。

（四）受內(nèi)部審計(jì)管理水平影響，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估難以發(fā)揮作用

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理水平?jīng)Q定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平。目前普遍存在人員少、職責(zé)分工不明晰，專業(yè)能力不足的狀況，另外從技術(shù)層面，多數(shù)醫(yī)院未建立審計(jì)信息化平臺(tái)，信息庫建設(shè)速度滯緩，相應(yīng)審計(jì)技術(shù)較落后，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估難以真正發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)管理應(yīng)注重計(jì)劃管理、人員管理、質(zhì)量控制、檔案管理以及外部審計(jì)合作等，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量評(píng)估作用。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的對(duì)策

（一）定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估力度

內(nèi)部控制環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)、控制政策、文化建設(shè)、人力資源等方面。審計(jì)人員需要積累豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，從更高層面上來了解單位整體狀況，定期評(píng)價(jià)單位的控制環(huán)境，對(duì)單位所處的宏觀外部環(huán)境和微觀內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，設(shè)計(jì)出較全面和規(guī)范的審計(jì)指導(dǎo)意見。以數(shù)理統(tǒng)計(jì)為科學(xué)依據(jù)，將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)事項(xiàng)具體化，數(shù)據(jù)化，開發(fā)適合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展環(huán)境的評(píng)估手冊(cè)，形成并運(yùn)用一套相對(duì)成熟的質(zhì)量評(píng)估程序、方法和工具，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行精確評(píng)估，以便找出問題，分析原因，提出改進(jìn)建議。以評(píng)估促發(fā)展，實(shí)現(xiàn)多方共贏。

（二）建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)內(nèi)部評(píng)估與外部評(píng)估良好結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，內(nèi)審機(jī)構(gòu)每年應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估，同時(shí)應(yīng)定期聘請(qǐng)外部專家對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立的外部評(píng)估。不斷發(fā)現(xiàn)問題，認(rèn)真總結(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的預(yù)期目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)評(píng)估質(zhì)量程序整體效用的流程，立足內(nèi)部審計(jì)整體建設(shè)，明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的思路。該流程應(yīng)包括內(nèi)部與外部評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和《準(zhǔn)則》，制定評(píng)估表、實(shí)施手冊(cè)，從健全性、合理性、有效性三方面全面進(jìn)行，對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作全過程的情況，進(jìn)行階段性的工作質(zhì)量自我檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部評(píng)估就是通過自我評(píng)估對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展情況的持續(xù)檢查。外部評(píng)估應(yīng)當(dāng)由組織外部合格的、獨(dú)立的檢查人員定期開展。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估需要建立起三層次內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，一是共性標(biāo)準(zhǔn)；二是行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)；三是項(xiàng)目補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。三層標(biāo)準(zhǔn)互為作用?；ハ嘌a(bǔ)充，，形成統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

完善的內(nèi)部審計(jì)制度是開展內(nèi)部審計(jì)工作的根本保障。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)環(huán)境和文化背景，應(yīng)制定切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)管理制度，建立審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、崗位輪換制、項(xiàng)目質(zhì)量控制體系、審計(jì)計(jì)劃管理體系、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范、內(nèi)部控制評(píng)審規(guī)范等，嚴(yán)格按照部門職責(zé)和制度要求開展工作，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限和工作流程，確保其工作的原則性和效率效果。

通過嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量持續(xù)和定期地檢查并進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，落實(shí)審計(jì)工作各環(huán)節(jié)的工作目標(biāo)和質(zhì)量要求，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，可以有效防范內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（四）培養(yǎng)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人才，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)科學(xué)管理內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，充分發(fā)揮其職能作用。以人為本，站在全局角度進(jìn)行組織設(shè)置和工作安排。創(chuàng)建知識(shí)結(jié)構(gòu)、人才結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)隊(duì)伍，內(nèi)審人員要適應(yīng)新醫(yī)改形勢(shì)的發(fā)展要求，根據(jù)醫(yī)院的特點(diǎn)，不斷創(chuàng)新，探索符合醫(yī)院需要的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估方法。提高發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力，及時(shí)了解行業(yè)、法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則方面最新動(dòng)態(tài)。通過各種培訓(xùn)，不斷培養(yǎng)審計(jì)人員提高質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，將審計(jì)質(zhì)量意識(shí)貫穿審計(jì)全過程，為促進(jìn)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高充分發(fā)揮作用。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估流程，提升審計(jì)管理水平

積極探索內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，制定適合醫(yī)院實(shí)際的評(píng)估辦法，評(píng)估流程，宣傳推動(dòng)評(píng)估工作，推進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化、精細(xì)化，提升內(nèi)部審計(jì)管理總體水平。

1.醫(yī)療衛(wèi)生主管部門依據(jù)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)環(huán)境和文化背景，借鑒國(guó)際上成熟做法和經(jīng)驗(yàn)，制定切合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法。統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，明確目標(biāo)任務(wù)，加強(qiáng)培訓(xùn)，為制定實(shí)施各醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估工作方案打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.評(píng)估流程從制定計(jì)劃開始，做好組織工作，掌握方法步驟，實(shí)施階段做好溝通，了解內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，按照評(píng)估辦法的要求進(jìn)行審計(jì)文檔對(duì)標(biāo)檢查，查找支持評(píng)價(jià)結(jié)果描述的依據(jù)，對(duì)成效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行問卷、調(diào)查和訪談，然后進(jìn)行量化評(píng)分，最終形成評(píng)估結(jié)論。

3.結(jié)合醫(yī)院對(duì)各部門的績(jī)效考核工作，將質(zhì)量檢查及評(píng)估結(jié)果落實(shí)到考核評(píng)分，確保質(zhì)量控制工作落到實(shí)處。固化審計(jì)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)全過程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。從審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)項(xiàng)目歸檔全過程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，從而保證審計(jì)質(zhì)量評(píng)估作用充分發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是提高內(nèi)部審計(jì)工作地位和發(fā)揮作用的有效途徑和方法，同時(shí)可以對(duì)醫(yī)院的治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制的相關(guān)內(nèi)容得到理解和深化。通過完善實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，不斷提高審計(jì)的監(jiān)督和管理水平，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)幫助醫(yī)院增加價(jià)值的目的，改善醫(yī)院治理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王紹鳳.內(nèi)部審計(jì)績(jī)效系統(tǒng)要素合理配置分析.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（5）

[2] 蔡利，黃文娟.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估理論分析與實(shí)務(wù)探討.會(huì)計(jì)之友，2010（2）

[3] 金劍銘.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估案例研究.新會(huì)計(jì)，2009（9）

[4] 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法（試行）.

（作者單位：首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京地壇醫(yī)院 北京 100015）

（作者簡(jiǎn)介：施連艷，首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京地壇醫(yī)院高級(jí)會(huì)計(jì)師，審計(jì)處處長(zhǎng)。）（責(zé)編：賈偉）