C2C電子商務(wù)稅收征管問題研究

張馨月　韓道琴

摘 要：C2C電子商務(wù)作為一種成本較低、效率較高的網(wǎng)絡(luò)交易方式近年來發(fā)展迅速。但由于我國在稅法方面缺少對網(wǎng)上交易所得額的具體管理?xiàng)l例，導(dǎo)致國家財(cái)政收入因此每年產(chǎn)生巨大損失。文章通過對C2C電子商務(wù)的背景剖析，探討了我國電子商務(wù)稅收管理方面存在的問題，分析了國外電子商務(wù)稅收的政策方案，并結(jié)合我國國情及未來預(yù)期對此問題提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：C2C 電子商務(wù) 網(wǎng)上交易 稅收問題 查控

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）06-129-03

一、研究背景

隨著科技的發(fā)展及全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)得到了飛速的發(fā)展，在此基礎(chǔ)上的電子商務(wù)交易也在各種交易方式中扮演著日益重要的角色。

電子商務(wù)是依靠網(wǎng)絡(luò)信息的交換從而進(jìn)行的，以商品交易為主的的商業(yè)活動(dòng)，一般包括電子數(shù)據(jù)交換（EDI）、電子貨幣交易、電子金融服務(wù)、存貨管理系統(tǒng)、家庭銀行業(yè)務(wù)電子資金轉(zhuǎn)賬（EFT）、支付處理等。按照消費(fèi)群體大致可分為企業(yè)之間的交易（B2B，Business to Business）、企業(yè)與消費(fèi)者之間的交易（B2C，Business to Consumer）、個(gè)人之間的交易（C2C，Consumer to Consumer）等。其中，C2C，即Consumer to Consumer是指個(gè)人與個(gè)人間的電子商務(wù)交易，實(shí)際上是由商家提供交易平臺(tái)、充當(dāng)監(jiān)督角色，以實(shí)現(xiàn)顧客間的商品買賣與勞務(wù)交易，代表有：淘寶、拍拍、易趣等。相對于較早的B2C其主要的特點(diǎn)是：商品種類繁多；往往存在市場價(jià)格競爭，易導(dǎo)致商品或服務(wù)質(zhì)量相應(yīng)下降；售后服務(wù)質(zhì)量難以保證；缺乏健全監(jiān)管體系。

C2C電子商務(wù)在很大程度上改變了中國人的生活方式，特別是購物方式。網(wǎng)購系統(tǒng)逐漸完善、多樣化，規(guī)模更是在逐年創(chuàng)新高。從《中國互聯(lián)網(wǎng)20年發(fā)展報(bào)告》反映，隨著個(gè)體商戶網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)的發(fā)展，中國已然成為世界第一大網(wǎng)絡(luò)零售市場。數(shù)據(jù)表明，在2014年間中國網(wǎng)絡(luò)零售額即高達(dá)2.8萬億元，占全社會(huì)消費(fèi)品總零售額的10.6%；到2015年又進(jìn)一步增長至3.88萬億元，占社會(huì)消費(fèi)品總零售額的12.8%，同比增長33.3%。可見網(wǎng)上交易將在未來交易中占據(jù)舉足輕重的地位，零售業(yè)的總銷售額比重也呈現(xiàn)逐年增長的態(tài)勢。

C2C電子商務(wù)將傳統(tǒng)的商務(wù)流程電子化、數(shù)字化，省掉了許多中間環(huán)節(jié)，大大減少了人力、物力，降低了成本，價(jià)格優(yōu)勢更是促使越來越多消費(fèi)者選擇其的原因。另外，由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的基本平臺(tái)，C2C擺脫了傳統(tǒng)商戶的時(shí)間和空間的限制，從而使顧客可以選擇在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)進(jìn)行交易，從而大大提高了交易發(fā)生與進(jìn)展的效率。最后，便捷的網(wǎng)絡(luò)通信系統(tǒng)可以提供豐富的信息資源，使市場日趨一體化，很大程度上減少了商家的經(jīng)營成本和消費(fèi)者的搜索成本，為企業(yè)和個(gè)人提供了大量發(fā)展契機(jī)，有效促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

由于電子商務(wù)在我國起步較晚，故如何在盡可能減少對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展影響的基礎(chǔ)上對C2C電子商務(wù)交易征稅將成為我們本次討論的重點(diǎn)。

二、目前我國C2C電子商務(wù)稅收面臨的問題

（一）納稅主體難以確認(rèn)

C2C網(wǎng)上交易中多采用社交網(wǎng)絡(luò)賬號(hào)或者E-mail等方式進(jìn)行買賣雙方的議價(jià)、交易活動(dòng)，此類方式下信息具有保密性質(zhì)，對于公眾的安全防護(hù)措施也使得交易細(xì)節(jié)難以為人所知，故造成了“征稅盲區(qū)域”。網(wǎng)上交易的實(shí)名認(rèn)證仍然存在較大疏漏，部分不法分子可以通過偽造盜取他人身份證件的行為順利通過實(shí)名申請，致使這些虛假主體的交易活動(dòng)成了偷稅的重災(zāi)區(qū)。而一旦消費(fèi)者落入圈套，事后可查的線索少之又少，這就導(dǎo)致違法交易難以得到有效制裁，進(jìn)而征稅也就無從談起了。

（二）納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)

由于網(wǎng)絡(luò)虛擬化的特性，以此為媒介的交易常常不具有明確、特定的交易地點(diǎn)，或者實(shí)際納稅場所經(jīng)常變化，甚至無法確定。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)身份驗(yàn)證往往是依托IP地址，可經(jīng)常變換的IP驗(yàn)證地址及偽造情況的屢屢發(fā)生，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)察人員也難覓其跡。

（三）收入及應(yīng)納稅額難以確定，銷售商偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重

B2B、B2C由于賣家均已在工商局登記注冊，在一定法制規(guī)定的管控約束下納稅也較為嚴(yán)謹(jǐn)全面；然而，C2C形式并未納入征稅范圍，也由此給一些商家提供了偷稅的可乘之機(jī)。

根據(jù)我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人經(jīng)營虛擬商店以進(jìn)行商品買賣、提供服務(wù)的交易不屬于個(gè)稅的任何所得形式，因此C2C形式未納入稅收征管范圍。而事實(shí)上，以淘寶為代表的電商卻是在以C2C形式為幌子行B2C之實(shí)，成為網(wǎng)絡(luò)交易的“潛規(guī)則”，故其網(wǎng)上交易收入難以納入確定的征稅項(xiàng)目，必然導(dǎo)致很大一部分應(yīng)納稅交易成為漏網(wǎng)之魚。

此外，偷逃稅款的形式多樣，并存在造假和篡改的可能。

（四）虛擬無紙化使其缺乏可核驗(yàn)性，導(dǎo)致發(fā)票等憑證的偽造和缺失

傳統(tǒng)交易中，往往通過發(fā)票、收貨憑證和賬簿等作為稅收依據(jù)。但電子商務(wù)中這類數(shù)據(jù)以電子化的虛擬形式存在，數(shù)據(jù)的收集、保存、加工和傳輸都是數(shù)字化過程，因此就有了刪改甚至惡意篡改的可能，缺乏真實(shí)性。加之，我國電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)交易從一開始就未對交易憑證加以重視，因此造成銷售發(fā)票等憑證的偽造和缺失，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款確認(rèn)工作缺乏有效憑證，從而無法確定應(yīng)納稅額。

現(xiàn)在很多所謂的發(fā)票都是賣家仿制的，缺乏可核驗(yàn)性。但由于大多數(shù)買家缺乏相關(guān)知識(shí)與警惕性，導(dǎo)致了虛假票據(jù)的大肆橫行。

同時(shí)，由于大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)交易是出于私人購買需要，故消費(fèi)者無法使用相應(yīng)發(fā)票獲得報(bào)銷。銷售商也由此發(fā)現(xiàn)了偷稅的契機(jī)，利用消費(fèi)者貪圖小利的心理，向消費(fèi)者做出不開發(fā)票就能給予其一定程度優(yōu)惠的承諾。由于發(fā)票對于購買人缺少實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義，為了減少成本，大多會(huì)選擇不要發(fā)票。由此，很多的應(yīng)納稅所得額便得不到明示，難以對其征收稅款。

（五）征稅效率低、成本高

征稅的原則在于應(yīng)盡可能簡潔、明確，需控制征稅及納稅過程中因此產(chǎn)生的額外費(fèi)用。但電子商務(wù)基礎(chǔ)下的網(wǎng)絡(luò)交易，缺乏實(shí)體交易過程中有經(jīng)驗(yàn)且取得一定專業(yè)資格的中間人、代理者。故只有買方和賣方的簡略化交易環(huán)節(jié)，在節(jié)約中間費(fèi)用的同時(shí)，不可避免地存在雙方經(jīng)驗(yàn)不足、操作不當(dāng)?shù)葐栴}。因此，稅收有關(guān)部門在征管過程中勢必要投入更多的財(cái)力、物力、人力，導(dǎo)致政府成本增加但效率卻無法提高。

（六）缺乏相應(yīng)稅法及制度

網(wǎng)絡(luò)交易提高了生產(chǎn)和銷售效率，但稅收政策的滯后性卻難以適應(yīng)高效運(yùn)作的電子商務(wù)的發(fā)展。各種大大小小電子商務(wù)平臺(tái)每日的成交總量是一個(gè)龐大且難以統(tǒng)計(jì)的數(shù)字，加之如今在各種社交軟件上進(jìn)行的私人交易行為也十分常見；相反，稅法的制定和修正存在滯后性，難以適應(yīng)電子信息化時(shí)代的迅速發(fā)展，難以進(jìn)行公平有效的治理。

三、C2C電子商務(wù)征稅存在的爭議點(diǎn)

（一）是否應(yīng)按傳統(tǒng)交易方式征稅

根據(jù)稅收公平原則，稅收應(yīng)公平地分擔(dān)于各納稅人，這也就意味著所有以營利為目的的商業(yè)活動(dòng)都應(yīng)按比例繳納稅款。但電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)兩種銷售方式是否應(yīng)按照相同稅率進(jìn)行納稅爭議較大。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，網(wǎng)上交易稅收若實(shí)施將成為國家稅收的一大來源，具有舉足輕重的地位，故除了正常的營業(yè)稅外還應(yīng)根據(jù)情況專門設(shè)置新稅種。第三種觀點(diǎn)以美國免稅為例說明應(yīng)通過免稅來刺激新型行業(yè)的發(fā)展。

（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定

根據(jù)國際稅收管理規(guī)定，僅將從在該國常設(shè)機(jī)構(gòu)所得納入該國可行使稅收管轄權(quán)的范圍；但由于互聯(lián)網(wǎng)消除了空間限制，以電子服務(wù)器代替了原有的實(shí)體機(jī)構(gòu)，致使這類進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所難以明確劃分。

（三）稅目如何劃分

原有稅目的劃分是基于不同的交易性質(zhì)，如今商品勞務(wù)等傳統(tǒng)意義上的征稅對象的界限在電子商務(wù)世界也顯得模糊起來。電子書等數(shù)據(jù)資料形式、在線服務(wù)等虛擬服務(wù)方式及網(wǎng)絡(luò)下載的版權(quán)等的出現(xiàn)，更為明確劃分交易性質(zhì)增添了難度。

（四）稅率的確定

由于跨國交易日漸盛行，根據(jù)各國國情不同，相應(yīng)稅率也存在客觀差別。高低稅率的差異必將給不同稅率國家的商品交易帶來不同的影響，可是如何能確定一個(gè)各方滿意的標(biāo)準(zhǔn)稅率，有效減少避稅行為的發(fā)生也將成為一個(gè)難題。

四、國際組織及各國稅收政策

隨著各國的電子商務(wù)交易不斷增加，交易中涉及的問題越來越多，其中也包括跨國交易的稅收問題，電子商務(wù)稅收的征管越來越受到重視。

（一）國際組織

1.世界貿(mào)易組織（WTO）。在全球性電子商務(wù)規(guī)則的制定中一直扮演著積極的核心角色。1998年3月WTO通過報(bào)告指出幾點(diǎn)預(yù)期發(fā)展規(guī)劃：制定以全球電信網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)立行業(yè)可預(yù)測的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)；制定相關(guān)管理的法律及措施；構(gòu)建可預(yù)測的稅收及金融監(jiān)管框架。總體而言，WTO對各成員并非采取具體強(qiáng)制措施，而只是提出了應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注的、具有研究價(jià)值的領(lǐng)域。

2.經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）。在1997年提出了有關(guān)政府職責(zé)的內(nèi)容：掃除電子商務(wù)發(fā)展中的障礙，以保持自我主觀調(diào)節(jié)和法律客觀約束之間的平衡；有效保護(hù)客戶個(gè)人隱私及相關(guān)數(shù)據(jù)，提升企業(yè)信譽(yù)、增加消費(fèi)者信心；保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，嚴(yán)禁利用廣告欺詐消費(fèi)者等非法經(jīng)營行為；制定統(tǒng)一有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)及多重稅收政策以解決現(xiàn)有問題?！爸行浴笔荗ECD在制定有關(guān)稅收條例的指導(dǎo)原則，管轄權(quán)的劃分是其中關(guān)鍵的問題之一。在國際稅收協(xié)定中OECD就跨國電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)立進(jìn)行了如下最終解釋：一企業(yè)以在他國擁有服務(wù)器為設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的場所條件；但僅擁有網(wǎng)址不能構(gòu)成設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的基本條件，另外，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商并不構(gòu)成該公司在他國的代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)。OECD這一系列的管轄權(quán)劃分政策的制定，在很大程度上有效維護(hù)了收入來源國的稅收利益。

3.聯(lián)合國貿(mào)易法委員會(huì)。1996年通過的《電子商業(yè)示范法》中，聯(lián)合國貿(mào)易法委員會(huì)便規(guī)范了全球的電子商務(wù)交易。之后國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織于1998年10月在加拿大渥太華召開的以“一個(gè)無國界的世界，發(fā)揮全球電子商務(wù)的潛力”為主題的會(huì)議中，就電子商務(wù)的稅收問題達(dá)成一系列共識(shí)：建立起用戶和消費(fèi)者對電子商務(wù)市場的信任；制定數(shù)字化市場下的基本規(guī)則；構(gòu)建電子商務(wù)信息基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)；充分受益原則。

（二）各國稅收政策

1.美國。作為世界上電子商務(wù)發(fā)展最早的國家，美國在1998年便通過《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對虛擬商品采取不征稅原則，其余商品仍按照實(shí)體經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)納稅。該法案后經(jīng)兩次延期，并沿用至今。2013年的《市場公平法案》規(guī)定對各州內(nèi)年銷售額在100美元以上的網(wǎng)絡(luò)零售商征收銷售稅，同時(shí)沿用對無形商品免征關(guān)稅的制度，給予了電商一定的發(fā)展空間。

從美國制定的一系列電子商務(wù)稅收政策中不難看出其主要目的有兩點(diǎn)：一是保持美國在世界電子商務(wù)市場的霸主地位，特別是其中免征數(shù)字化產(chǎn)品的關(guān)稅的條款很大程度上保持并提高了美國公司在相關(guān)產(chǎn)業(yè)的競爭力，有利于美國本土企業(yè)從在其他國家的經(jīng)營中獲利；二是推動(dòng)本國電子商務(wù)的發(fā)展，從而帶動(dòng)其他相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國家總體經(jīng)濟(jì)增長的目的，從而有效提高政府的財(cái)政收入。

美國作為當(dāng)今世界電子商務(wù)貿(mào)易額最多的國家，同時(shí)也是最大的電子商務(wù)輸出國，其巨大經(jīng)濟(jì)收益可想而知。僅在其發(fā)展初期，美國的軟件銷售總額就突破1000億美元，而這其中有近50%是銷往其他國家的，不難看出美國政府所施行的免稅政策的最大受益者就是其本身。

2.歐盟。歐盟委員會(huì)通過1997年的《伯恩部長級會(huì)議宣言》，主張應(yīng)減少不必要的限制，促進(jìn)電子商務(wù)的行業(yè)競爭，擴(kuò)大互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)應(yīng)用。2002年英國《電子商務(wù)法》中規(guī)定所有在線銷售產(chǎn)品均應(yīng)納入增值稅繳納范圍，并劃分了3種不同稅率標(biāo)準(zhǔn)。管轄權(quán)方面實(shí)行消費(fèi)地課稅方案，即在消費(fèi)國登記申報(bào)增值稅，僅在供應(yīng)商與消費(fèi)者同處于一個(gè)管轄權(quán)下時(shí)，才對供應(yīng)商征收增值稅，有效應(yīng)對了企業(yè)通過不設(shè)機(jī)構(gòu)以避稅的問題。

在電子商務(wù)的發(fā)展初期，為促進(jìn)其發(fā)展，歐盟所采取的政策與美國大致相同，都是對其采取優(yōu)惠政策。但在網(wǎng)上交易方面，歐盟則更傾向于采取嚴(yán)格而非寬松的監(jiān)管措施，在免征關(guān)稅上也是采取了試行的保守態(tài)度。當(dāng)電子商務(wù)發(fā)展到一定階段，尤其是在美國的電子商務(wù)業(yè)在全球一國獨(dú)大后，歐盟企業(yè)開始通過游說相關(guān)機(jī)構(gòu)以扭轉(zhuǎn)當(dāng)前不公平競爭的狀況，歐盟也相應(yīng)地采取了積極措施，委員會(huì)也通過不斷完善和修訂相關(guān)稅收政策措施，以維護(hù)歐盟國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，更有部分國家對數(shù)字化電子產(chǎn)品開始征收增值稅。

3.日本。由于電子商務(wù)交易中，分銷和付款等所有階段均是通過網(wǎng)絡(luò)完成的，故當(dāng)局急需創(chuàng)建一種可以統(tǒng)計(jì)每筆交易詳細(xì)交易信息的方法，以對交易當(dāng)事人雙方、交易地點(diǎn)、時(shí)間、具體交易額等相關(guān)信息進(jìn)行有效監(jiān)管。對此，日本政府呼吁創(chuàng)立全球一致的稅收征管政策，以保證企業(yè)未來發(fā)展的可預(yù)見性，提高稅收征管的公平性。在日本，網(wǎng)店以100萬日元為界進(jìn)行交稅，年交易總額低于100萬日元的，大多無需報(bào)稅，年收益高于100萬日元的，店主則應(yīng)自覺繳納稅款。

4.其他發(fā)展中國家。如果說美國的免稅政策是為了保持其在電子商務(wù)的霸主地位，那么大多數(shù)發(fā)展中國家所采取的征稅政策則是為了保證國家的稅收收入及在市場競爭中保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)的地位。1999年12月，在美國西雅圖舉行的WTO會(huì)議上，對于美國意圖永久性延期免稅的提案，絕大多數(shù)發(fā)展中國家都持以堅(jiān)決反對的態(tài)度，因?yàn)橐坏┟舛愓邔?shí)行，將大幅縮小發(fā)展中國家的稅收額，很大程度上造成了財(cái)政收入不足，削弱了國家的財(cái)政實(shí)力，并會(huì)使其與發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

五、我國電子商務(wù)的查控、征收對策

（一）建立健全稅收監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)各部門有效合作

1.健全稅收法律體系，加大對電子賬冊和電子票據(jù)的監(jiān)管強(qiáng)度。我國應(yīng)積極參與國際制度的建設(shè)與討論，從他國政策中吸取經(jīng)驗(yàn)，制定符合我國國情的C2C電子商務(wù)——網(wǎng)絡(luò)交易納稅法規(guī)，掃除稅收盲區(qū)，落實(shí)納稅主體與客體的范圍。盡快出臺(tái)相對完備的《C2C電子商務(wù)法》，制定C2C電子商務(wù)在市場準(zhǔn)入、安全認(rèn)證、信用評級、網(wǎng)絡(luò)交易及客戶個(gè)人信息、隱私保護(hù)等方面的規(guī)則。規(guī)范電子簽名、身份認(rèn)證等電子支付行為，使電子商務(wù)有法可依、有章可循，保障網(wǎng)絡(luò)交易的正常秩序。

2.完善網(wǎng)上交易稅務(wù)登記和申報(bào)制度。發(fā)放網(wǎng)絡(luò)營業(yè)執(zhí)照和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記。實(shí)施電子商務(wù)工商注冊、登記備案制度，嚴(yán)格審核其注冊資金，并收繳一定數(shù)額的保證金，提高商戶的準(zhǔn)入門檻，從源頭上改變C2C網(wǎng)絡(luò)交易市場電商水平參差、商品市場魚目混珠的狀況。同時(shí)，也將建立經(jīng)營異常名錄和違法業(yè)戶登記制度。這在一定程度上不僅保護(hù)了消費(fèi)者的權(quán)益，而且有助于C2C網(wǎng)上交易進(jìn)一步規(guī)范化。各項(xiàng)單據(jù)數(shù)據(jù)（訂貨單/付款單/物流單）呈1：1：1，即1個(gè)訂單對應(yīng)1個(gè)支付單和1個(gè)物流運(yùn)單。同時(shí)應(yīng)建立電子商務(wù)企業(yè)電子化會(huì)計(jì)檔案，方便查詢。

3.加強(qiáng)社會(huì)各部門及職能機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與合作。網(wǎng)絡(luò)交易核心在于信息溝通與傳遞，故稅源的控制需要稅務(wù)部門聯(lián)合工商、財(cái)政、審計(jì)、公安、司法等各個(gè)職能部門通力合作，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。

（二）建立起征點(diǎn)，實(shí)施稅款代征代繳

1.設(shè)立起征點(diǎn)，鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展。C2C電子商務(wù)交易征稅已成為大勢所趨，但由于我國C2C電子商務(wù)行業(yè)尚處于起步階段，故短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)全面征稅勢必對行業(yè)從業(yè)者積極性造成消極影響。故可采用網(wǎng)絡(luò)交易免征點(diǎn)，對于月銷售額不滿10萬的中小型業(yè)戶仍沿用免稅方案，對于大型業(yè)戶則按實(shí)際收入總額為對象進(jìn)行征稅，與傳統(tǒng)零售業(yè)企業(yè)按統(tǒng)一稅率進(jìn)行征收。這樣既可以消除與傳統(tǒng)交易形式稅收上的不公平差異，又可以有效促進(jìn)中小型個(gè)體業(yè)戶繼續(xù)發(fā)展壯大。但當(dāng)他們發(fā)展到一定程度時(shí)，也應(yīng)繳納稅款。即在發(fā)展初期或成長期實(shí)行寬松化管理模式，當(dāng)發(fā)展至一定規(guī)模時(shí)應(yīng)嚴(yán)格管理，實(shí)現(xiàn)市場的整體公平。

2.以電商為介質(zhì)實(shí)現(xiàn)代征代繳。由于各大C2C電子交易平臺(tái)上有著大大小小的零售賣家，可以通過電商對其分管的商戶進(jìn)行稅款的統(tǒng)一代征，通過有效監(jiān)管核實(shí)后代理上繳稅務(wù)局。這樣可以有效實(shí)現(xiàn)分層管理，有助于中央的統(tǒng)一管理，在很大程度上提高了效率。同時(shí)，應(yīng)要求電商對進(jìn)入平臺(tái)的商家的銷售行為承擔(dān)法律責(zé)任，設(shè)立稅款擔(dān)保額度，并將其計(jì)于各企業(yè)名下，促使其加強(qiáng)行業(yè)自律與內(nèi)部監(jiān)督。

（三）發(fā)揮電子平臺(tái)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)征管數(shù)字化

1.可利用數(shù)字化手段開發(fā)高科技自動(dòng)征稅軟件，實(shí)現(xiàn)征稅環(huán)節(jié)的電子化。建立以電子銀行等為核心，以電子信用卡、借記卡、支票、現(xiàn)金等為支付工具的支付系統(tǒng)，通過交易的具體流向與數(shù)額為征稅提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。其中，電子稅務(wù)局對于電子發(fā)票的簽發(fā)應(yīng)給予監(jiān)管和控制，通過唯一編碼方式，確保發(fā)票的連續(xù)性和可查性。四單數(shù)據(jù)（訂單/支付單/物流運(yùn)單/清單）均應(yīng)統(tǒng)一向電子口岸申報(bào)。其中，物流運(yùn)單由“四通一達(dá)”快遞公司發(fā)送，再由電子口岸通關(guān)服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行審核校驗(yàn)，并對接到海關(guān)統(tǒng)一版系統(tǒng)審核信息，最后再經(jīng)電子口岸反饋到電商平臺(tái)、支付企業(yè)及物流企業(yè)?！笆濉币?guī)劃也明確提出優(yōu)化稅費(fèi)電子支付系統(tǒng)和鼓勵(lì)科研創(chuàng)新。

2.充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的媒介作用。分層級模塊，以交易平臺(tái)作為扣繳義務(wù)人承擔(dān)代購代繳的義務(wù)，對平臺(tái)內(nèi)賣家的交易進(jìn)行監(jiān)督和控制，并及時(shí)向稅務(wù)局反映。其中，對于有資質(zhì)且信譽(yù)情況良好的企業(yè)可以給予其代發(fā)訂單與支付單的權(quán)利。同時(shí)，C2C網(wǎng)絡(luò)交易應(yīng)加強(qiáng)實(shí)名制的管控措施，實(shí)名注冊要對身份證件等個(gè)人信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性予以核查。電商應(yīng)承擔(dān)核實(shí)訂購人及支付人身份證信息的業(yè)務(wù)，如平臺(tái)方無法認(rèn)證身份信息，則一律不予受理。

（四）調(diào)動(dòng)社會(huì)各界參與，提高消費(fèi)者監(jiān)督意識(shí)

1.建立監(jiān)督和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。將廣大業(yè)戶納入誠信管理系統(tǒng)，并將其信用記錄予以公開，使買方在購物時(shí)可選擇信用良好的賣家，保障了交易的安全性；同時(shí)也將激勵(lì)各賣家主動(dòng)繳納稅款，促進(jìn)報(bào)稅、征稅環(huán)節(jié)的落實(shí)；并對及時(shí)繳納所得稅及增值稅的網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)戶予以表揚(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)。

2.加強(qiáng)消費(fèi)者索取發(fā)票意識(shí)的培養(yǎng)。很多應(yīng)納稅所得額的藏匿，消費(fèi)者在很大程度上起了推波助瀾的作用，因此培養(yǎng)消費(fèi)者對企業(yè)納稅的監(jiān)督意識(shí)極為重要。只有通過宣傳教育使得消費(fèi)者意識(shí)到稅收對于國家發(fā)展的重要性，主動(dòng)索要發(fā)票；同時(shí)，也應(yīng)教會(huì)民眾如何識(shí)別真假發(fā)票，呼吁對于提供不實(shí)發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行信用降級，對偽造發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行法律處罰。開展網(wǎng)絡(luò)交易“3.15”活動(dòng)，建立網(wǎng)上消費(fèi)者維權(quán)機(jī)構(gòu)。

3.建立網(wǎng)絡(luò)交易執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)。中央可通過設(shè)立第三方交易監(jiān)管平臺(tái)，統(tǒng)一對C2C網(wǎng)絡(luò)交易行為進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)法，劃省、市、區(qū)進(jìn)行管轄，實(shí)現(xiàn)層層監(jiān)控，并及時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向公眾公開相關(guān)信息。另一方面，開通網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)平臺(tái)，實(shí)行匿名機(jī)制，鼓勵(lì)社會(huì)群眾進(jìn)行舉報(bào)，政府部門應(yīng)及時(shí)處理、調(diào)查相關(guān)非法經(jīng)營及偷稅漏稅案件的真實(shí)性并對此采取相關(guān)懲戒措施，促進(jìn)C2C電子商務(wù)平臺(tái)交易監(jiān)管的透明化。

六、結(jié)束語

C2C電子商務(wù)作為一種新興商業(yè)模式蓬勃興起，為適應(yīng)其發(fā)展，必須建立相應(yīng)的法律體系和配套的具體準(zhǔn)則，對其進(jìn)行規(guī)范化。我國要應(yīng)在堅(jiān)持稅收公平、稅收法定和稅收中性的原則的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮C2C電子商務(wù)平臺(tái)的監(jiān)管作用，引導(dǎo)電子商務(wù)市場的繁榮；同時(shí)還要鼓勵(lì)、支持小型企業(yè)和個(gè)人進(jìn)入電子商務(wù)市場，擴(kuò)大C2C電子商務(wù)市場的范圍。C2C電子商務(wù)稅收政策的制定既要立足本國實(shí)際，又要吸取國外其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在國際電子商務(wù)活動(dòng)中，要在維護(hù)本國利益的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)國際交往與協(xié)作，不斷完善我國電子商務(wù)稅收制度。

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（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 吉林長春 130022）

（作者簡介：張馨月，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院國際會(huì)計(jì)專業(yè)；韓道琴，教授，博士，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理及國際會(huì)計(jì)。）

（責(zé)編：賈偉）