變動成本法在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用

黃林暉

摘 要：企業(yè)管理的核心內(nèi)容是成本，它是衡量企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)營水平的一個重要指標(biāo)。變動成本法是一種改變了傳統(tǒng)的成本計算方法，它使得日常的會計核算資料既滿足于財務(wù)會計的需要，又滿足了決策的需要，十分有利于企業(yè)的短期利潤規(guī)劃與經(jīng)營決策分析。結(jié)合我國的相關(guān)的財經(jīng)政策和企業(yè)相關(guān)的現(xiàn)實情況，深入分析了變動成本法在我國企業(yè)中的具體應(yīng)用，并探討得出了有效的對策。

關(guān)鍵詞：變動成本法；成本控制；經(jīng)營決策

企業(yè)的決策者和管理者要意識到變動成本法的科學(xué)性，進而去改變變動成本法相關(guān)的理論研究和現(xiàn)實情況不適應(yīng)的現(xiàn)狀，要注重加強實務(wù)界和學(xué)術(shù)界的實質(zhì)性合作。只有這樣，才能真正的去提高變動成本法在我國應(yīng)用過程中的可操作性，有利于促進變動成本法的發(fā)展。

一、變動成本法的概念

變動成本法以成本性態(tài)分析為前提，把變動的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。往往在組織常規(guī)的成本計算中，以非生產(chǎn)成本或者固定生產(chǎn)成本為期間成本，而且按照貢獻式損益確定程序來計算相關(guān)的損益的一種成本計算模式。意思是指組織在傳統(tǒng)的成本核算中，進入自然狀態(tài)分析的前提條件，以改變作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。而固定成本、生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，而且根據(jù)貢獻類型確定損益項目的成本計算進行計算損益的一種計算模型。變動成本法一種不同于傳統(tǒng)成本計算模式的新模式。這種新模式是由管理會計為了進行改革財務(wù)會計的傳統(tǒng)成本計算模式而產(chǎn)生的。變動成本不同于固定成本，而且與之相反。變動成本往往指那些成本的總發(fā)生額在一定范圍里，隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，而且形式表現(xiàn)為線性變動。還有，雖然那些成本的發(fā)生總額與業(yè)務(wù)量陳正比例變動，但是單位的產(chǎn)品相關(guān)的耗費是不變的。

因為傳統(tǒng)的全部成本核算法難以去適應(yīng)競爭激烈的市場經(jīng)濟，所以往往在企業(yè)管理中，會要求管理變得科學(xué)化，即是要求會計向企業(yè)的內(nèi)部管理提供相關(guān)的信息和資料，進而能夠幫助企業(yè)對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、計劃、決策和控制。

變動成本法，是把變動生產(chǎn)成本分擔(dān)在庫存產(chǎn)成品、已售產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間，而且全部成本法下相關(guān)的存貨估價是要高于變動成本法下的產(chǎn)成品存貨和在產(chǎn)品存貨的估價的。

二、變動成本法的原理

我們也可以把變動成本法稱作直線成本法。把固定成本當(dāng)做期間成本，而且按照貢獻式損益的確定程序來進行計算損益的模式.在進行企業(yè)管理的時候要達到科學(xué)化，而科學(xué)化即是要求會計把信息和資料提供給企業(yè)內(nèi)部。以往，傳統(tǒng)的全部成本核算法根本難以去適應(yīng)競爭越來越激烈的市場經(jīng)濟情況。而新模式，即所謂的變動成本法是把特定時時間段內(nèi)發(fā)生的成本根據(jù)其成本性態(tài)可以具體分固定成本和變動成本這兩大類。然后，變動成本又可以分為變動非生產(chǎn)成本與變動生產(chǎn)成本，但是往往又把變動非生產(chǎn)成本和固定成本全部稱作期間成本。

在現(xiàn)實意義中，其中相關(guān)的制造費用也是由兩個部分組成的，即是如果其中的一部分是由于進行生產(chǎn)活動而導(dǎo)致變動制造費用變動，并且其相關(guān)的總額隨著產(chǎn)量的變動去變動。如果去停止了生產(chǎn)活動，那么它就不會再次發(fā)生。相反，另外的一部分是所謂的固定制造費用，它一般是為企業(yè)提供特定的生產(chǎn)和經(jīng)營條件而產(chǎn)生的，一旦這些相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營條件形成后，就不再管它的現(xiàn)實利用程度到底怎樣，其固定的制造費用一樣會發(fā)生。然而，相同產(chǎn)品的現(xiàn)實生產(chǎn)其實并沒有很直接的聯(lián)系，而且也不隨著產(chǎn)量的變動去變動，所以是不應(yīng)該把它算進產(chǎn)品成本的，而是應(yīng)該作為期間成本來進行相關(guān)的處理。

變動成本法計算盈虧的算法如下：

收入 - 成本= 邊際貢獻 - 生產(chǎn)成本

= 邊際貢獻 - 固定成本

= 利潤

三、深入認(rèn)識和了解變動成本法在企業(yè)經(jīng)營中的優(yōu)勢

企業(yè)經(jīng)理人員往往不僅想要實現(xiàn)營業(yè)利潤隨著銷售量變動而變動，而且重點是去實現(xiàn)營業(yè)利潤與銷售量成正比例。

（1）變動成本法有利于企業(yè)去進行本-量-利的分析，還能方便企業(yè)進行銷售預(yù)測。變動成本法相關(guān)的一些基本理論、程序深入揭示了了成本、利潤和業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。

（2）變動成本法還有利于能讓企業(yè)在管理中不忽視銷售，還有就是防止企業(yè)進行盲目生產(chǎn)。

（3）在現(xiàn)實意義中，所謂的彈性預(yù)算其實是根據(jù)變動成本法的相關(guān)原理去進行編制的。企業(yè)重視銷售后，可以采取以銷定產(chǎn)的策略。這大大方便企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的增減來而動進行調(diào)整，這使得企業(yè)管理具有彈性空間。

（4）變動成本法有利于企業(yè)成本的控制和相關(guān)的業(yè)績考核。

企業(yè)可以認(rèn)真學(xué)習(xí)變動成本法后，根據(jù)其成本習(xí)性的特點去進行核算成本。盡量避免傳統(tǒng)成本法下，有成本卻沒有產(chǎn)品的現(xiàn)象，或者是銷售沒有變動而利潤卻在增加的狀況。

完全成本法所計算出來的相關(guān)的利潤不是其現(xiàn)實的利潤而是其潛在的利潤。這種做法往往忽視了產(chǎn)品能否能夠被銷售出去。有時候雖然銷售量超過了往年的銷售量，但是成本消耗和銷售單價等等卻沒有發(fā)生變動。假如期末的存貨比往年多了，就會產(chǎn)生稅前的凈利潤比往年增多的假象。真實的原因是因為期末的存貨承擔(dān)了相關(guān)部分的固定生產(chǎn)成本，還有其會隨產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)到下期。然而變動成本法是把固定生產(chǎn)成本從當(dāng)期的損益中進行全額的扣除，不會讓固定生產(chǎn)成本隨期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期。由此可見，在收入一定的時候，變動成本法計算的利潤要比完全成本法計算的利潤低。所以，完全成本法很容易造成企業(yè)去虛增利潤。這是因為，企業(yè)為了所謂的利潤“虛增”，盲目的追求產(chǎn)量，去增加庫存。而變動成本法可以避免這種不良現(xiàn)象，使企業(yè)決策者做到重視產(chǎn)品的銷售，以銷定產(chǎn)。

制造業(yè)的產(chǎn)品銷售和企業(yè)利潤是不可切割的。如果沒有產(chǎn)品銷售，那么企業(yè)的利潤就不存在。而且值得注意的是產(chǎn)品被銷售也可能是不獲利的。隨產(chǎn)量增減而增減的相關(guān)部分成本就是變動生產(chǎn)的成本。反之，不隨產(chǎn)量增減的相關(guān)部分成本則是固定生產(chǎn)的成本。變動成本法的計算結(jié)果如果是隨著銷售量增減而增減，且是正比關(guān)系。那么企業(yè)的銷售量增加的同時，利潤也在增加，反之減少。值得注意的是，它與期末存貨量和生產(chǎn)量是沒有關(guān)系的，并且賬面上顯現(xiàn)出來的利潤就是現(xiàn)實所應(yīng)該得到的相關(guān)利潤。還有，存貨的增減、產(chǎn)量的高低與企業(yè)的稅前凈利潤是沒有關(guān)系的。如果銷售結(jié)構(gòu)、售價和單位的變動成本不變，那么其稅前的凈利潤會跟著銷售量的增長而同步的增長。所以，變動成本法是能促使企業(yè)管理層去重視銷售環(huán)節(jié)進而避免盲目生產(chǎn)的一種有效的計算方法。

四、變動成本法的優(yōu)點

（1）變動成本法提供相關(guān)的成本資料往往是比較符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的具體實際情況的，而且管理部門比較容易去掌握、理解。

（2）變動成本法還能提供相關(guān)的每種產(chǎn)品盈利能力的重要資料，這大大利于管理人員根據(jù)相關(guān)資料去進行決策、分析。

（3）變動成本是供應(yīng)部門與生產(chǎn)車間的可以進行控制的成本，并且通過制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本進而去建立彈性預(yù)算來實施日常的管理。

（4）變動成本法大大的去有關(guān)簡化了產(chǎn)品成本的計算。這是因為變動成本法，通過從當(dāng)期的銷售收入中去扣除固定成本全額，而且不算入產(chǎn)品成本中，可以大大簡化產(chǎn)品成本計算的費用分配，避免管理當(dāng)局在間接費用分配中的主觀性、隨意性。

五、關(guān)于漢中匯源飲料營銷有限公司使用變動成本法與完全成本法的對比分析

漢中匯源飲料營銷有限公司最近的兩年只生產(chǎn)、銷售一種產(chǎn)品，而有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況。如表1與表2所示。

假設(shè)A公司相關(guān)的固定制造的費用在生產(chǎn)量的基礎(chǔ)上來分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品中，那么可以假設(shè)每件該產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓芾碣M用和動銷售費用為l元。

那么問題有：

（1）采用變動成本法來準(zhǔn)確計算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。

（2）根據(jù)完全成本法來進行合理的編制第一年與第二年的利潤表。

解答：

（1）采用完全成本法進行計算可以得出該產(chǎn)品第一年與第二年相關(guān)的單位成本具體如下： 第一年的產(chǎn)品單位成本=單位變動生產(chǎn)成本+單位固定制性造費用 =8十24000/8000=8+3=11（元），而第二年產(chǎn)品的單位成本=8+24000/10000=8+2.4=10.4（元）

（2）采用變動成本法去科學(xué)準(zhǔn)確編制的第一年、第二年的利潤表如下表3示。

通過把利潤表進行分析和、對比，我們可以知道，盡管第一年與第二年的銷售價格、銷售量是相同的，而且固定成本總額和單位變動成本都沒有變動。但由于兩年的產(chǎn)量不相同，在這種情況下采用完全成本法的話，會使得兩年的營業(yè)利潤會出現(xiàn)較大的差異。會致使第一年比第二年少2000元，這是很令人疑惑的。但是通過采用變動成本法，不會因為各年產(chǎn)量的高低以及存貨量的變大，導(dǎo)致營業(yè)利潤收到影響。因而，可以理解當(dāng)?shù)谝荒昱c第二年的銷售量一樣的時候，也就是成本水平和銷售單價不變，那么營業(yè)利潤也都同樣是是12000元。綜上所述，采用變動成本法是比較合理的。

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（作者單位：西安思源學(xué)院經(jīng)貿(mào)系，陜西 西安710038）