探析制造業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與實施方法

鄭大芳

摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)時期，國家主動放慢經(jīng)濟發(fā)展速度，進行產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，對制造業(yè)企業(yè)來說是一個挑戰(zhàn)，也是機遇。制造業(yè)企業(yè)可以通過提高管理水平，實施高質(zhì)量的內(nèi)部控制來增強競爭力，實現(xiàn)長遠穩(wěn)定發(fā)展。本文就制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制制度體系建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題進行分析，并提出相應(yīng)的改進措施。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)內(nèi)部控制；體系問題；措施

自我國實行現(xiàn)代企業(yè)制度以來，制造業(yè)發(fā)展日趨成熟，尤其是電子制造企業(yè)。根據(jù)我國目前整體的發(fā)展情況來看，制造業(yè)的發(fā)展勢頭已經(jīng)放緩，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)興起，在這種背景下，單純靠勞動力和成本優(yōu)勢已經(jīng)不能在市場上占據(jù)優(yōu)勢了，制造業(yè)企業(yè)需要提高管理質(zhì)量，將管理因素發(fā)展成為企業(yè)競爭的優(yōu)勢來實現(xiàn)發(fā)展。

一、全面內(nèi)部控制的相關(guān)概念

全面內(nèi)部控制分為兩個模塊，即內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會計控制制度，二者缺一不可。內(nèi)部管理制度包含的環(huán)節(jié)較多，例如財務(wù)管理、風險評估體系、內(nèi)部監(jiān)督審計、銷售環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)等。而內(nèi)部會計控制制度主要是解決企業(yè)內(nèi)部會計問題，例如預(yù)算管理、成本核算、固定資產(chǎn)核算、會計信息、財務(wù)報表等。全面的內(nèi)部控制制度要把握五個要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控，企業(yè)要圍繞這五要素并結(jié)合企業(yè)自身實際情況和行業(yè)特點建設(shè)適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。

二、制造業(yè)企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量的重要性

對于制造業(yè)企業(yè)來說，無時無刻不面臨來自企業(yè)內(nèi)部管理和外部市場的風險，制造業(yè)企業(yè)需要以完善的內(nèi)部控制制度為依托，利用高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度提高競爭力。隨著外部經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生改變，制造業(yè)發(fā)展最強勁的時期已經(jīng)過去了，制造業(yè)企業(yè)需要進行一系列的財務(wù)管理制度改革，強化企業(yè)的預(yù)算管理、成本控制和會計信息控制等，來實現(xiàn)精細化管理，通過管理來節(jié)約企業(yè)成本，提高資源的利用效率從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的增加。

三、目前制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度意識不強

雖然我國制造業(yè)發(fā)展已經(jīng)走進成熟階段，不再是迅速發(fā)展時期，但是存在大量中小制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)置上問題。這部分企業(yè)的最大特點是管理者沒有內(nèi)部控制意識，將關(guān)注重點放在市場變化，忽略企業(yè)自身的體系與制度建設(shè)。還有一些中小民營企業(yè)的管理者認為實行內(nèi)部控制使得自己的權(quán)利一定程度上受到束縛，無法及時做出應(yīng)對市場變化的決策。這些管理者最大的特點就是企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營多年無法拓展企業(yè)業(yè)務(wù)，增強實力，并且屬于家族式管理，企業(yè)內(nèi)部絕對權(quán)力存在過多的現(xiàn)象。另外一些企業(yè)管理者缺乏長遠眼光，只認識到了實施內(nèi)部控制短期內(nèi)投入的成本而沒有企業(yè)發(fā)展的長遠眼光，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（二）財務(wù)管理制度落后

財務(wù)管理是制造業(yè)企業(yè)的命脈，對企業(yè)的生存發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。但是目前很多企業(yè)的財務(wù)管理制度不健全，存在較多問題。

1.財務(wù)管理中預(yù)算管理不健全

制造業(yè)企業(yè)是以盈利為目的經(jīng)濟組織，如果對資金控制不強會危及企業(yè)的生存發(fā)展而預(yù)算管理可以有效增強企業(yè)對資金的管控，但是很多企業(yè)的預(yù)算管理都存在問題，例如預(yù)算編制不科學，缺乏預(yù)期和變動。在預(yù)算執(zhí)行方面，預(yù)算執(zhí)行效果不理想，預(yù)算調(diào)整沒有嚴格的審批核實程序，使得預(yù)算編制沒有權(quán)威。最后，企業(yè)忽略了對預(yù)算的評價，沒有對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進行總結(jié)和相關(guān)記載，使得企業(yè)在下次預(yù)算編制時沒有相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。

2.對固定資產(chǎn)的成本核算不科學

對于制造業(yè)企業(yè)來說，設(shè)備等固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中占據(jù)很大的比例，但是很多制造業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)核算過程中只重視對資金貨幣的核算，卻忽視對固定資產(chǎn)的核算，工作過程中計提折舊不科學，極易造成賬外資產(chǎn)、賬實不符等問題，虛增了企業(yè)資產(chǎn)。

3.會計人員素質(zhì)有待提高

制造業(yè)企業(yè)的財會人員要有相應(yīng)的內(nèi)部控制管理素質(zhì)和熟練的業(yè)務(wù)技能，但是很多企業(yè)的財會人員素質(zhì)不高，知識水平無法跟上企業(yè)的發(fā)展，加上企業(yè)缺乏相應(yīng)培訓，員工有缺乏學習的主動性，導(dǎo)致財會人員的素質(zhì)越來越成為阻礙企業(yè)發(fā)展的因素，特別是一些財務(wù)人員經(jīng)常出現(xiàn)一些人為因素的失誤，使得會計信息失真，給企業(yè)帶來很大的風險。

（三）風險評估與評價體制不完善

科學的內(nèi)部控制制度一定包含風險評估與評價機制，很多制造業(yè)企業(yè)沒有認識到風險評估與評價體制的重要性，認為沒有必要實行該項制度，使得企業(yè)無法規(guī)避一些可規(guī)避風險，并且在風險發(fā)生時，沒有完善的流程應(yīng)對，做不到及時反映，不能在最短時間內(nèi)制定解決措施以挽回損失。即使設(shè)置了風險評估與評價機制的企業(yè)，也在風險控制能力方面存在欠缺，在風險預(yù)測方面存在滯后性問題，而風險發(fā)生時只是有相應(yīng)的處理機制，卻沒有一定掌控風險的能力。

（四）內(nèi)部審計工作不到位

制造業(yè)企業(yè)只關(guān)注外部審計監(jiān)督，忽視了內(nèi)部審計制度的重要性，使得企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)舞弊問題。還有因為企業(yè)內(nèi)部絕對權(quán)力的出現(xiàn)，使得企業(yè)的財務(wù)部門工作和審計工作經(jīng)常受到其他權(quán)利的干擾，無法真正發(fā)揮作用，制造業(yè)內(nèi)部審計工作及不相容職位問題亟待解決。

四、制造業(yè)企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量的措施

（一）強化內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制的實施環(huán)境第一要素就是意識問題，只有企業(yè)樹立了內(nèi)部控制意識，才能真正推行此項制度。這就要求企業(yè)管理者要了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識，認識到內(nèi)部控制制度對企業(yè)發(fā)展的重要性，只有這樣才能為內(nèi)部控制制度建設(shè)掃清障礙。企業(yè)的管理者要學習內(nèi)部控制的相關(guān)知識并引進具有內(nèi)部控制管理經(jīng)驗的員工。另外企業(yè)可以將內(nèi)部控制引入企業(yè)文化，上升內(nèi)部控制制度的高度，從而幫助企業(yè)員工樹立正確的內(nèi)部控制意識。

（二）提高財務(wù)管理水平

1.完善預(yù)算管理

制造業(yè)企業(yè)完善預(yù)算管理要從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價三方面入手。制造業(yè)企業(yè)的資金使用一定要全面控制，而預(yù)算管理就是最有效的控制途徑，能夠保證單位的資金安全和資金利用效率。首先，預(yù)算編制要科學，借鑒之前的預(yù)算編制數(shù)據(jù)，結(jié)合單位目前的實際情況，做好未來預(yù)期，編織出準確的預(yù)算，并樹立預(yù)算編制的權(quán)威。其次，在預(yù)算執(zhí)行上，要嚴格規(guī)范預(yù)算調(diào)整審批流程，尤其對追加預(yù)算的項目要進行嚴格核實，不能縱容各部門隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。最后，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，進行預(yù)算評估，并做好相關(guān)數(shù)據(jù)記錄，為下一次預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.建立健全固定資產(chǎn)成本核算體系

建議構(gòu)建固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，為固定資產(chǎn)構(gòu)建詳細的資產(chǎn)卡片，標明購入時間、使用情況、維修狀況、購入價值等，對固定資產(chǎn)定期盤點，同時完善管理責任體系，提高人員責任心，提高清查能力。按照《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，對于會計期間損耗均勻的資產(chǎn)，宜采用年限平均法；對于早期創(chuàng)造收入多，維修少的資產(chǎn)，宜采用加速折舊法；若企業(yè)想計算固定資產(chǎn)的未來效益限制，就應(yīng)該合理計量每個期間損耗的復(fù)利折舊法，完善折舊方法。

3.提高企業(yè)財會人員的素質(zhì)

企業(yè)在招聘相關(guān)財會人員時，一定要明確招聘標準，提高相應(yīng)的要求。另外，對于已經(jīng)在職的員工，要有體系的對其進行培訓，增強員工的業(yè)務(wù)熟練度。制造業(yè)企業(yè)還可以專門針對財會工作建設(shè)專門績效考核體系，通過績效考核體系，一方面用制度約束員工，另一方面調(diào)動員工的工作積極性和創(chuàng)造性，提高財務(wù)部門的工作效率。

（三）重視風險評估與評價體系的作用

制造業(yè)企業(yè)面臨的風險來自企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境，對于企業(yè)來說，建立風險評估與評價體系可以有效幫助企業(yè)降低風險威脅，實現(xiàn)長遠發(fā)展。制造業(yè)企業(yè)的風險評估與評價體系要做到事前預(yù)測、事中控制、事后評價三方面結(jié)合。企業(yè)建立的體系一定要幫助企業(yè)能夠規(guī)避一些可規(guī)避的風險，在風險發(fā)生時企業(yè)可以及時做出反應(yīng)，并做出有效應(yīng)對措施。

（四）做到內(nèi)外審計相結(jié)合

制造業(yè)企業(yè)的監(jiān)督審計工作一定要做到內(nèi)外審計相結(jié)合，尤其在內(nèi)部審計方面要加強建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當完善內(nèi)部審計，不能將審計部門局限于財務(wù)部門的管理之中，要分離獨立出來，實施全面的監(jiān)督控制，從而對企業(yè)各項工作都進行有效的監(jiān)督審計，防止單位各個部門、各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。另外，要用制度規(guī)范監(jiān)督，并賦予監(jiān)督審計部門一定的獨立性，防止企業(yè)內(nèi)部絕對權(quán)力干涉監(jiān)督工作。

參考文獻：

[1]熊偉.論企業(yè)集團內(nèi)部控制制度的完善[J].湖南財經(jīng)高等專科學校學報，2010（05）.

（作者單位：新達通科技股份有限公司）