營改增對園林綠化企業(yè)的影響分析探討

農(nóng)靈

摘要：“營改增”作為我國“十二五”計劃提出的重大稅務(wù)改革制度，自2012年首次在上海部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)以來，逐步向各行業(yè)各地區(qū)推廣，2013年園林綠化企業(yè)進(jìn)入了“營改增”行列。迄今為止，“營改增”稅制改革的實(shí)施取得了重要成果，但是就園林綠化企業(yè)而言，“營改增”對其帶來了哪些影響及如何有效的應(yīng)對其中的消極影響逐漸成為園林綠化企業(yè)與理論研究開始思考的問題。本文主要是基于營改增的必要性，進(jìn)而分析營改增對園林綠化企業(yè)帶來的影響，最后提出一系列企業(yè)應(yīng)對營改增影響的策略，期望對園林綠化企業(yè)的稅務(wù)籌劃有所啟示。

關(guān)鍵詞：營改增；園林綠化；影響

園林綠化工程在“十八大”的“美麗中國”指導(dǎo)方針下，逐漸進(jìn)入了快速發(fā)展的黃金時期。2013年園林綠化企業(yè)被納入營改增稅制改革范圍之內(nèi)，這對園林綠化企業(yè)的稅務(wù)籌劃是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。園林綠化企業(yè)主要分為兩部分，即施工和設(shè)計，這兩部分的納稅范圍有所區(qū)別，其中園林綠化施工部分屬于建筑業(yè)，營改增前的營業(yè)稅稅率是3%，而園林綠化設(shè)計部分屬于文化創(chuàng)意服務(wù)的設(shè)計服務(wù)業(yè)，營改增前的營業(yè)稅稅率是5%。但是營改增對園林綠化中的兩部分有什么積極影響和消極影響，以及怎樣去應(yīng)對這些消極影響和充分利用這些積極影響，這些是當(dāng)下企業(yè)和理論研究學(xué)者急需思考的問題。鑒于此，本文試圖在簡單介紹營改增的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)剖析了營改增對當(dāng)前園林綠化企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理等方面的影響，并制定出幾方面的應(yīng)對策略，以對園林綠化企業(yè)的稅務(wù)籌劃有所助益。

一、營改增的必要性

我國自1994年引入增值稅以來，先后做過三次重大調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而此次營改增是最重大的一次對稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。營改增前，我國存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，例如營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)是銷售額，而征收營業(yè)稅的行業(yè)在產(chǎn)業(yè)流動過程中出現(xiàn)了重復(fù)征收營業(yè)稅，且參與循環(huán)鏈條越長，征稅金額越大，這就使得我國征收營業(yè)稅的行業(yè)稅負(fù)成本過高，難以實(shí)現(xiàn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，嚴(yán)重阻礙了行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，我國2012年以上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為首個試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)，2013年4月10日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2013年8月1日起至年底交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)將在全國推開。2016年3月18日國務(wù)院通過了全面推行營改增試點(diǎn)方案，2016年5月1日全國實(shí)施金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)及生活服務(wù)業(yè)的營改增試點(diǎn)，這在一定程度上標(biāo)志著全面消費(fèi)型服務(wù)業(yè)的稅制改革揭開了帷幕。

二、營改增對園林綠化企業(yè)的影響分析

（一）營改增對園林綠化企業(yè)設(shè)計部分的影響分析

營改增對園林綠化企業(yè)設(shè)計部分的影響分析對分析園林綠化企業(yè)營改增后的應(yīng)對策略具有重要意義。首先就園林綠化企業(yè)設(shè)計部分小規(guī)模納稅人而言，即年銷售額小于500萬元的設(shè)計服務(wù)企業(yè)，營改增前的納稅稅率5%，而營改增后的納稅稅率為3%，且其附加稅也在減少，這在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。其次就園林綠化企業(yè)設(shè)計部分一般納稅人而言，單純以稅率角度思考營改增的稅負(fù)影響，第一，營改增前的稅率為5%，而營改增后的名義稅率為6%，但是鑒于增值稅為價外稅，實(shí)際稅率為5.66% [1/（1+6%）*6%]，增加了0.66%；第二，在設(shè)計部分的人工費(fèi)用比例很大，但是這部分很可能因?yàn)闆]有增值稅發(fā)票而難以抵扣進(jìn)項稅額；第三，對于設(shè)計部分的分包業(yè)務(wù)而言，營改增前的納稅基礎(chǔ)是總收入減去分包業(yè)務(wù)收入，而營改增后的納稅基礎(chǔ)是總收入?？傊?，營改增對園林綠化企業(yè)設(shè)計部分而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少，而一般納稅人稅負(fù)增加。

（二）營改增對園林綠化企業(yè)施工部分的影響分析

營改增對園林綠化企業(yè)施工部分的影響分析是分析園林綠化企業(yè)營改增后的應(yīng)對策略的關(guān)鍵第二步。首先就園林綠化企業(yè)施工部分的小規(guī)模納稅人而言，當(dāng)下是按照3%征收營業(yè)稅，2016年5月1日起開始也是實(shí)行簡易征收辦法，稅率為3%，沒有變化，但是這在一定程度上鼓勵小型企業(yè)的快速發(fā)展。其次就園林綠化企業(yè)施工部分的一般納稅人而言，一方面營改增前的稅率為3%，而營改增后的名義稅率為11%，實(shí)際稅率為9.91%[1/（1+11%）*11%]，單以稅率而言，增加稅負(fù)；另一方面營改增后的增值稅需要增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，而這一環(huán)節(jié)很可能造成增值稅發(fā)票不能充分抵扣等，增加施工部分成本?？傊远惵始俺杀窘嵌瓤创隣I改增，增加了園林綠化企業(yè)的稅負(fù)。

（三）營改增對園林綠化企業(yè)綜合影響分析

營改增對園林綠化企業(yè)的綜合影響分析是基于以上兩步的總結(jié)和再分析。首先以上兩部分是單一以成本和稅率視角剖析營改增前后的影響，但是營改增的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)不只是稅率，例如營改增可以有效避免重復(fù)征稅問題，還可以完善企業(yè)的內(nèi)控與財務(wù)創(chuàng)新。這只是營改增對園林綠化企業(yè)帶來的積極影響，但是也存在一些消極影響，例如流動資金緊張，稅款比工程款先行支付，公司的財務(wù)核算難度增加。園林綠化企業(yè)的發(fā)展需要對營改增稅制改革作出充分的了解，這就會增加財務(wù)人員的培訓(xùn)成本，以及對財務(wù)優(yōu)秀人才的引進(jìn)成本?？傊瑺I改增對園林綠化企業(yè)既有積極影響也有消極影響，對其稅率之外的影響分析對園林綠化企業(yè)具有非常重要的意義。

三、營改增的應(yīng)對策略

（一）充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式

充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，創(chuàng)新稅收籌劃模式是當(dāng)下園林綠化企業(yè)應(yīng)對營改增帶來的消極影響的有效策略。首先要充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，園林綠化企業(yè)會涉及到許多的工程項目，這些工程項目會開具大量的不同類型的發(fā)票，因此利用增值稅發(fā)票應(yīng)對營改增就顯得非常重要。一方面要財務(wù)人員對一些項目經(jīng)常開具的增值稅發(fā)票進(jìn)行了解，對國家稅法變動及時的關(guān)注，掌握最基本的稅法規(guī)定價外費(fèi)用類型等等；另一方面要將以往開具的價外費(fèi)用營業(yè)稅發(fā)票改成增值稅專用發(fā)票。除此之外，還可以了解國家的稅收優(yōu)惠政策，利用出口等進(jìn)行合理避稅。其次就是要創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，例如要以外購的方式對人工成本、裝卸費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等進(jìn)行處理，或者是強(qiáng)化稅務(wù)合同的談判能力，按照營改增的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行改進(jìn)，規(guī)避合同簽訂前后稅負(fù)不一致的現(xiàn)象發(fā)生?？傊浞掷迷鲋刀惏l(fā)票環(huán)節(jié)、創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式是當(dāng)前應(yīng)對營改增的重要措施之一。

（二）完善內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系

完善內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系是應(yīng)對營改增的重要措施之一。首先要完善內(nèi)控體系，園林綠化企業(yè)應(yīng)該在成本、發(fā)票管理、合同管理、投資、現(xiàn)金流管理、采購等方面進(jìn)行控制評估，強(qiáng)化風(fēng)險識別能力，強(qiáng)化財務(wù)人員對會計科目的修改控制能力。其次要完善供應(yīng)商體系，增值稅的納稅減少主要取決于進(jìn)項稅額的抵扣，據(jù)相關(guān)研究表明，園林綠化企業(yè)維持利潤和稅負(fù)的平衡，設(shè)計部分必須達(dá)到成本與收入比重11.7%，而施工部分必須達(dá)到成本與收入比例72%，而這就需要對增值稅發(fā)票進(jìn)行專業(yè)處理，其中供應(yīng)商是發(fā)票的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要完善供應(yīng)商體系，盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，適當(dāng)?shù)倪x擇小規(guī)模納稅人?？傊?，完善內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系是當(dāng)下應(yīng)對營改增帶來的消極影響的關(guān)鍵一步。

（三）利用合同簽訂和設(shè)備采購合理避稅

利用合同簽訂和設(shè)備采購在不違法的前提下減少稅負(fù)。首先要在簽訂合同的過程中更多的考慮增值稅因素，例如在施工圖預(yù)算和設(shè)計概算時要充分考慮增值稅計算，將部分納稅成本轉(zhuǎn)嫁給下游，在合同的簽訂過程中更多的考慮以包工等方式進(jìn)行簽訂，以盡可能獲得更多的增值稅抵扣發(fā)票。其次要在采購方面合理避稅，例如施工部分的營改增在今年的5月1日開始實(shí)行，那么采購大額的設(shè)備就要適當(dāng)推遲營改增實(shí)行之后，以獲得抵扣發(fā)票?？傊?，要在不違法的前提下轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行合理避稅是當(dāng)下園林綠化企業(yè)急需思考的應(yīng)對途徑。

四、結(jié)語

伴隨著營改增稅制改革的不斷深化，園林綠化企業(yè)的設(shè)計與施工部分今年就會完全納入營改增范圍，這對企業(yè)而言既有挑戰(zhàn)又有機(jī)遇。只有不斷的將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇才能使企業(yè)越辦越好。本文只是具有代表性的提出了三方面的影響分析和三方面的應(yīng)對策略，但是這并不代表全部，只有持續(xù)進(jìn)行探索才能尋找出更好的稅務(wù)籌劃模式。

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（作者單位：廣西豐錦園林建設(shè)有限公司）