內(nèi)部審計理論研究回顧及趨勢研究

董林康

摘要：自審計界丑聞安然事件發(fā)生后，世界上大多數(shù)國家的公司企業(yè)都設置了內(nèi)部審計，目的在于協(xié)助改進公司治理結(jié)構(gòu)，支持關鍵治理程序，被各界公認為是最稱職專業(yè)的隊伍。但長期以來內(nèi)部審計的真正作用由于認識的不規(guī)范而并未得到最大限度的發(fā)揮出來。為了深入了解近年來國內(nèi)外學者對內(nèi)部審計理論研究的進展情況，我們選取了近十年來有關內(nèi)部審計方面的專業(yè)文章，去粗取精，找出其中的亮點進行分析和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)其中存在的不足之處，結(jié)合自己的專業(yè)知識，提出旨在促進內(nèi)部審計研究進步的相關對策，并就今后內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢做出適當研究展望。

關鍵詞：內(nèi)部審計理論；研究回顧；趨勢展望

我國內(nèi)部審計制度從建立也經(jīng)過了20多年的發(fā)展，不少學者認為內(nèi)部審計是指公司內(nèi)部依據(jù)國家有關法律法規(guī)、財務會計制度以及公司內(nèi)部有關規(guī)定，對公司內(nèi)部財務收支、經(jīng)營績效等經(jīng)濟活動的真實性、合法性以及效益性作出監(jiān)督和評價的過程。近些年來，人們對內(nèi)部審計關注的熱點一直很高，一度成為審計界的焦點，基于此，相關領域的學者對其進行了廣泛的研究，很多研究文獻也相繼出世，進入大眾的視野，但是人們普遍關注內(nèi)部審計的前沿發(fā)展動態(tài)，很少有人對它們真正注意過，也并沒有人對其進行總結(jié)歸納。因此，筆者認為我們應該靜下心來對我國內(nèi)部審計理論歷程中的相關理論進行回顧，并加以整理總結(jié)，為內(nèi)部審計的進一步研究提供理論支撐。

一、內(nèi)部審計理論研究的回顧

（一）研究樣本的選取

為了獲取內(nèi)部審計理論研究當面的期刊文獻，我們通過模糊匹配搜索，共搜集到相關文獻2640篇，其中審計類書刊如《審計研究》、《中國審計》、《審計理論與實踐》等核心雜志上分布較集中，幾乎占到了所有文獻的80%以上。另外考慮到我們國家的內(nèi)部審計環(huán)境在1994年到2004年得到了相當程度的完善，相關文獻的發(fā)表也多在這個區(qū)間，因此為了研究方面，本文選擇這十年作為研究區(qū)間，并把這十年來的內(nèi)部審計文獻作為研究對象。

（二）對研究內(nèi)容的總結(jié)

結(jié)合我們對相關資料的查找，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計理論研究內(nèi)容的涵蓋范圍比較廣，不僅包括一些基本理論的探討研究，還包括對內(nèi)部審計制度的的新看法，方方面面都有涉及，只不過研究角度不同罷了。通過對研究內(nèi)容的整理和歸納我們可以找出一定的規(guī)律性，即近十年我國的內(nèi)部審計理論研究的重點方向，基本傾向于內(nèi)部審計基本理論、內(nèi)部審計制度兩個領域，對于審計監(jiān)督和審計風險也多有涉足。

（三）論文數(shù)量分布的統(tǒng)計

通過前面對論文數(shù)量及重點內(nèi)容的總結(jié)歸納，基本可以判定在我國，內(nèi)部審計理論的研究工作開展的相當成功，很多研究者都把目光投向了這個領域，這一點我們可以從論文數(shù)量增長趨勢上看出來，而且質(zhì)量明顯得到了提高。特別是2002年，相關論文數(shù)量激增，研究方面也更趨多元。有關學者表示，這可能與安然事件的爆發(fā)有關。

二、近十年內(nèi)部審計理論研究內(nèi)容的分析

通過對文獻資料的歸類總結(jié)，對內(nèi)審基本理論占到了論文總數(shù)的五分之一以上，在筆者看來，這應該和長期以來我們國家比較重視基本理論研究，對實踐操作熱度不高有關，正是在這樣的大環(huán)境下，我們國家學者才特別青睞于對內(nèi)部審計基本理論的研究上。也確實提出了不少很有代表性和前瞻性的觀點，限于篇幅有限，這里不做一一列舉。

另外我們還發(fā)現(xiàn)，學者們對內(nèi)部審計制度的研究也很集中，大約占到了論文總量的22%。這或許和我們所選取的區(qū)間有關，因為作為研究區(qū)間的這十年，正是我國內(nèi)部審計制度建設過程中最關鍵的完善發(fā)展時期。為了推進內(nèi)部審計制度建設，摸索出適合我國具體國情的制度，相關學者加大對制度的研究力度也是很正常的，畢竟學術界的研究和現(xiàn)實生活中的需求息息相關。

筆者還注意到，研究學者們還傾向于對內(nèi)部審計風險相關的研究，這類文章文章大約占占論文總量的10%左右，至于其研究的展開角度則多種多樣，有的從審計風險的特點和影響，還有的從審計風險形成的原因及防范措施角度展開論述。也出現(xiàn)了很多被各界學者認可的著名論述，在國內(nèi)外審計學界引起很大反響。另外，有一點必須明確，監(jiān)督是內(nèi)部審計的主要職能之一關于這類文章比重也不小，因為審計監(jiān)督職能本身就是內(nèi)部審計的一個重要職能，無論是在理論研究中，還是在實務中，都是占有一席之地的，加強對審計監(jiān)督的研究，不僅能夠有助于審計職能范圍的完善，還可以有助于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。至于其他領域，由于相關文獻所占比例很小，研究者也很少提及，故這里不做深入分析。

三、研究結(jié)論及相關建議舉措

結(jié)合以上對相關內(nèi)部審計理論研究文獻的歸納總結(jié)，可以肯定的是，這些年來我們國家的內(nèi)部審計理論研究確實取得了舉世矚目的成就，相關領域的研究也取得了很大進展，不少研究成果在國際內(nèi)部審計研究理論界也是處于國際領先水平，很多國家對其加以改進并付諸實施，引起了很多內(nèi)部審計領域泰斗級的學者們的廣泛好評，也贏得了很多國家和地區(qū)的一致稱贊。但是萬事不可能達到完美，研究中我們也發(fā)現(xiàn)了不少原則性問題，有的甚至一直是研究領域的弊病，比如說，存在不同程度的“寡頭壟斷”和“人云亦云”的現(xiàn)象；重理論、輕實踐依然存在，并且占有很大比例；對前沿的國外理論理解不透徹，盲目引用加以論證；調(diào)查取證研究方面的文章可謂是少之又少，學者普遍喜歡大腦推理，不習慣實踐論證?？v觀內(nèi)部審計理論及實務的發(fā)展歷程，或許你會驚奇的發(fā)現(xiàn)，調(diào)查取證在我們的研究過程中起了關鍵性的作用。

針對以上反映的很多問題，我們有以下幾點建議供讀者參考：首先，我們國家學者應適當把研究重心從純粹的理論性研究中轉(zhuǎn)移出來，而將一部分精力置于實踐操作中，避免空洞缺乏事實依據(jù)的理論觀點，以保證觀點的正確性，其次不要盲目跟風，大多數(shù)人都贊同的觀點不一定都正確，必要時候可以堅持自己的觀點還有在引進和介紹西方理論的時候，不能盲目的一味接受，一定要在正確理解的基礎上結(jié)合我國實際情況，取其精華，去其糟粕，并注意自身的原創(chuàng)性研究；最后，應該多調(diào)查研究，在實踐中取證，并注重與國際相關前沿領域研究相接軌，做到與時俱進。

四、對今后我國內(nèi)部審計理論的趨勢研究

綜合以上我們對內(nèi)部審計研究的進展勢頭，應該說，今后我們國家對內(nèi)部審計的研究會更加重視，資金支持力度也會進一步深入，研究人員素質(zhì)的進一步提高，相信我們在未來的研究道路上會越走越遠，相關研究成果也會不斷涌現(xiàn)。結(jié)合以上對內(nèi)部審計理論的回顧分析，筆者認為相關的理論研究者在今后的研究過程中應當重點關注以下幾個問題：

（一）怎樣更好的協(xié)助改進企業(yè)的治理過程

前文提到，內(nèi)部審計的一個重要職能就是協(xié)助改進企業(yè)的治理過程，企業(yè)的治理對于企業(yè)獲取利潤的能力也是會有很大的影響，企業(yè)治理不夠科學，就很容易發(fā)生不必要的支出。因此對于這個問題，筆者認為，應注意把握相關管理和控制因素，綜合評價和改進公司治理過程。

（二）如何更為有效的參與企業(yè)的風險管理

面對當今復雜多變的市場背景，企業(yè)為了規(guī)避風險，有必要加強風險管理。因此內(nèi)部審計研究也要適當關注如何參與風險管理，通俗的來講就是對當前組織境況進行必要的評估分析，幫助公司高層管理人員清楚的認識到組織當前所面臨的重大風險與重要機遇，及時作出戰(zhàn)略調(diào)整，最大限度的降低因市場風險給企業(yè)造成的損失。事實上，評價風險管理的過程也就是對風險應對措施的合理性、風險監(jiān)控的及時性、恰當性、有效性等信息進行內(nèi)部的交流和溝通。

（三）如何更好的評價內(nèi)部審計人員的業(yè)績評價

為了能夠?qū)?nèi)部審計人員的工作業(yè)績進行評價，評價的正確與否，不僅關系到內(nèi)部審計人員的工作業(yè)績衡量情況，而且關系內(nèi)部審計人員的工作積極性。既然內(nèi)部審計部門作為整個組織中的一份子，那么在研究中更應該注意相關方面的業(yè)績評價研究，這對于內(nèi)部審計的發(fā)展同樣很重要。

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（作者單位：南京財經(jīng)大學）