論內(nèi)部審計在企業(yè)“黑天鵝”事件中的多維效用

胡志豪

摘要：“黑天鵝”事件的偶發(fā)性、極端性，通常會給資本市場帶來連鎖性的負面打擊甚至傾覆作用。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的基本運行單位，在所難免地會與該類事件“短兵相接”，而內(nèi)部審計能作為平滑事件影響并發(fā)揮多維效用的重要機制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；“黑天鵝”事件；企業(yè)；應(yīng)急

一、管理財務(wù)風險

“黑天鵝”事件（下文統(tǒng)一簡稱：事件）與當代企業(yè)經(jīng)營復(fù)雜性息息相關(guān)，它的爆發(fā)將直接造成企業(yè)財務(wù)治理效率低下，會計信息失實等危害。而強化內(nèi)部審計，必然要求會計信息的采集、紀錄、匯總等更具及時性和有效性，同時對財務(wù)管理的關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成制約，進而在事前降低財務(wù)風險成本，增強企業(yè)財務(wù)對于此類事件的“抵抗力”。同時，內(nèi)部審計作為企業(yè)特殊中立的評價機制，能夠與企業(yè)內(nèi)控密切配合，使會計行為、財務(wù)活動受到雙重監(jiān)察，進而抑制財務(wù)部門為應(yīng)急事件而做出的過度盈余管理，提高財務(wù)信息質(zhì)量，保證財務(wù)報表的可靠性、公允性，為后續(xù)妥善處理事件奠定客觀的財務(wù)基礎(chǔ)。再者，內(nèi)部審計一般對企業(yè)慣常的經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務(wù)指標都有累積與分析，即其傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價職能。在事件爆發(fā)后，內(nèi)部審計能在重要性原則的指導(dǎo)下重點分析個別財務(wù)指標，以點帶面地迅速識別、糾正事件中匿藏的財務(wù)漏洞，進而增強企業(yè)在黑天鵝事件中的財務(wù)“愈合能力”。對于解決事件所需的專項資金支出，內(nèi)部審計能將“歸口管理”的思路貫穿始終，即由事件負責人統(tǒng)一管理該筆資金，并根據(jù)應(yīng)急需求分化到各級部門進行分級負責。在最后的審批復(fù)核上，本著量入為出的原則，并依照全面預(yù)算來安排支出情況。據(jù)此，內(nèi)部審計可依照開支狀況、支出標準等具體情形來監(jiān)督支出步驟，盤活資金鏈，防止事件應(yīng)急中的資金浪費。

二、管理經(jīng)營風險

企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、籌資渠道、信用體系等都可能受到事件的負面波及，易在短時間內(nèi)遭受盈利能力的“休克”，從而使企業(yè)價值鏈斷層，競爭優(yōu)勢崩塌，無法再實現(xiàn)成本領(lǐng)先或者標歧立異。譬如曾以規(guī)模優(yōu)勢取勝的企業(yè)一夕之間陷入產(chǎn)能過剩、產(chǎn)品滯銷的泥淖。而內(nèi)部審計的存在，介乎于財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、生產(chǎn)管理之間，能夠?qū)L險導(dǎo)向的思維在各級別、各部門之間上傳下達，進而能從公司治理的戰(zhàn)略高度調(diào)整企業(yè)的發(fā)展偏差。內(nèi)部審計能通過衡量企業(yè)預(yù)期的風險管理與內(nèi)部控制的健全性、有效性，并將之與事件中兩者的實際效用相比較，客觀地識別出二者的差異，從而為管理層提供咨詢服務(wù)，為治理結(jié)構(gòu)的完善提供對比基礎(chǔ)。再者，基于價值增值的內(nèi)部審計是企業(yè)流程管理的重要輔助，其能從獨立視角評估事件對企業(yè)各營運流程的客觀傷害，進而指出制度性缺陷和環(huán)節(jié)性缺失，為企業(yè)高效分配資源來應(yīng)急提供建設(shè)性意見。最后，內(nèi)部審計可作為連通企業(yè)采購、研發(fā)、市場、財務(wù)、人力、法務(wù)部門的重要樞紐，將事件中暴露的薄弱經(jīng)營流程直接與各部門溝通，發(fā)揮企業(yè)作為整體的協(xié)作效應(yīng)，從而在短時間內(nèi)克服事件造成的不利經(jīng)營影響。

三、是提高工作績效的潛在要求

嚴密的內(nèi)部審計可將企業(yè)業(yè)務(wù)流程監(jiān)督考核得更為嚴謹、更為細致，從而如實地反映每個員工的工作實質(zhì)和績效，減少人為干預(yù)績效考評的概率。在事件中，內(nèi)部審計所設(shè)立的考核理念能成為各部門應(yīng)急事件的無形標桿，潛在地杜絕推諉應(yīng)付或人浮于事的現(xiàn)象。此外，不斷完善內(nèi)部審計有助于推動企業(yè)內(nèi)部獎懲的明細化演進，能 “具體問題具體分析”地針對部門、個人進行識別化、啟發(fā)化獎懲。特別在事件中，企業(yè)各部門受到的沖擊廣度與深度不盡相同，不能簡單地以經(jīng)濟增加值（EVA）作為唯一評判標準，更不可臉譜化地以利潤中心或者成本中心的劃分進行獎懲。內(nèi)部審計的存在，能更加公允地關(guān)注各部門長遠的綜合性、內(nèi)涵性指標，避免僅片面評估事件中的損失額等顯性價值，從而做到以獎懲促績效，帶動各部門克服事件不良影響的工作激情和業(yè)務(wù)潛能。最后，內(nèi)部審計能以發(fā)展、全面、中立的眼光看待事件應(yīng)急經(jīng)費投入和部門應(yīng)急績效的辯證關(guān)系，杜絕為盲目應(yīng)急事件、節(jié)約開支而荒廢技術(shù)研究、內(nèi)控優(yōu)化等短視行為，并建立適當?shù)膫€體啟發(fā)式激勵管理，物質(zhì)與精神并重，尊重多樣化責任主體的需求層次，對事件應(yīng)急貢獻做出啟發(fā)性激勵，以提升團隊士氣。

四、理順企業(yè)權(quán)責劃分

在應(yīng)對事件時，集權(quán)處理往往比分權(quán)處理更為高效直接，而前者又存在越級行權(quán)或權(quán)責不符等情形。同時，范圍輻射度越廣泛的集權(quán)處理，需要的權(quán)責體系建設(shè)也要越廣泛，因此就存在權(quán)責分散籠統(tǒng)的情況。因而，就需要內(nèi)部審計在事件中妥善處理集權(quán)范圍和權(quán)責劃分的問題。內(nèi)部審計首先能保證事件處理人的權(quán)威性，使得“政令出一”。還能監(jiān)督關(guān)鍵控制點和風險點上的相關(guān)負責人，使之作為集權(quán)輻射的推廣人與建設(shè)者，從而在權(quán)責廣泛化的過程中有權(quán)責集中收歸機制，保證企業(yè)事件應(yīng)急系統(tǒng)的高效與完整。這些內(nèi)審舉措有助于建立事件應(yīng)急崗位責任制度，做到“誰的權(quán)，誰負責”，真正明確權(quán)責的統(tǒng)一性，以防止集權(quán)人員利用事件造成的管理真空來進行體外循環(huán)而中飽私囊。此外，內(nèi)部審計有利于把握好事件投入和應(yīng)急成本、集權(quán)與分權(quán)的交互關(guān)系。能將應(yīng)急事件的全過程進行記錄、匯總、剖析，從而總結(jié)出最優(yōu)的“投入產(chǎn)出比”，譬如：以誰集權(quán)或怎樣集權(quán)能高效解決事件，以哪些部門為核心能夠迅速修復(fù)事件損害等。從長遠來看，能逐步提升內(nèi)控管理水平、風險控制效率，從而完善企業(yè)價值鏈，最終做到 “防患于未然”來節(jié)約風險損失和補損支出。

五、促進企業(yè)文化建設(shè)

優(yōu)秀的企業(yè)文化內(nèi)核是團隊凝聚力和集體向心力，是企業(yè)高效解決事件的重要軟實力。積極的內(nèi)部審計，必定與員工素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)隊伍休戚相關(guān)，是公司愿景的內(nèi)部投影，對塑造企業(yè)文化、形象起著關(guān)鍵作用。在事件中，能強化廉潔自律建設(shè)，運用多層次的控制監(jiān)督體系防止企業(yè)內(nèi)部人員利用事件造成的疏漏大肆攫取企業(yè)核心機密、商業(yè)利益等。同時能協(xié)同供應(yīng)商、代理商、企業(yè)員工等，以公開或匿名舉報的方式產(chǎn)生強大的威懾力，共同防范事件中的企業(yè)“蟊賊”。再者，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)程序符合制度和道德的雙重規(guī)范。一方面能在事件發(fā)生之前有針對性、重點性、時效性地建立內(nèi)審規(guī)章制度，讓內(nèi)審人員在執(zhí)業(yè)過程中有章可循、有規(guī)可依。另一方面，內(nèi)部審計蘊含著社會公德、職業(yè)美德、個人道德等豐富內(nèi)涵，體現(xiàn)并弘揚了“依法、求實、嚴格、奮進、奉獻”的新時代審計精神，這些精神在審計業(yè)務(wù)活動中極具外溢性，能夠在事件中激發(fā)更加公平、公開、公正的企業(yè)文化氛圍，有利于事件的妥善解決。

六、兼顧經(jīng)濟效益和社會效益

企業(yè)作為面向市場、面向公眾、自負盈虧的經(jīng)營性單位，必須承擔一定的社會責任與行業(yè)道義，并且不能以自身經(jīng)營現(xiàn)狀為理由來違反、破壞相關(guān)執(zhí)業(yè)公德。誠然，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力會受到“黑天鵝”事件難以估量的影響，其現(xiàn)金流、資產(chǎn)負債率、存貨周轉(zhuǎn)率等都可能成為被嚴重波及的對象。為了脫離經(jīng)營危機和財務(wù)困境，部分企業(yè)的個別部門可能會采取飲鴆止渴的極端方式來壓縮成本或者占領(lǐng)市場，譬如：偷稅漏稅，使用假冒偽劣的原材料，盜竊其他企業(yè)商業(yè)機密、專利技術(shù)等。殊不知，這些舉措恰恰給企業(yè)埋下了“毒丸”，是應(yīng)急事件中的高危隱患。而內(nèi)部審計的存在，能兼顧經(jīng)濟效益和社會效益。其衡量事件解決的首要標尺是企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、治理結(jié)構(gòu)、風險管控能力、價值鏈構(gòu)建能力是否有效抵御或修復(fù)事件的不良波及，是企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益和盈利潛力，而非短時期的利潤空間或經(jīng)濟增加值。此外，內(nèi)部審計作為國家審計體系的重要組成，同樣關(guān)注社會公眾利益。檢查事件解決的合法合規(guī)性，相關(guān)合同的審批手續(xù)，是否存在“灰色收入，是否履行社會義務(wù)（依法納稅、節(jié)能減排）等都是內(nèi)部審計的重要職能。這些舉措能加強事件解決的合規(guī)性管理，平衡好經(jīng)濟效益與社會效益的辯證關(guān)系。

一言蔽之，內(nèi)部審計能為企業(yè)應(yīng)急“黑天鵝”事件發(fā)揮多維效用，是潛能巨大的利潤中心，而非成本中心。對內(nèi)部審計的革故鼎新，應(yīng)成為當代企業(yè)完善風險管理、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的重要舉措。

參考文獻：

[1]郝玉貴，高明洋.內(nèi)部審計增加高新技術(shù)企業(yè)價值——以DH為例[J].生產(chǎn)力研究，2015（09：）150-154.

[2]陳國珍.內(nèi)部審計增值問題的探討[J].會計之友，2015（13）：108-110.

[3]劉曉嬙.內(nèi)部審計增值路徑探析[J].商業(yè)會計，2015（04：）39-40.

（作者單位：中山大學）