論事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革策略

任雪蓮

摘要：我國(guó)的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算上重要采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則，近年來(lái)，越來(lái)越多的事業(yè)單位引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。本文通過(guò)分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因和理論基礎(chǔ)，分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的積極影響，進(jìn)而總結(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革策略。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革；策略

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因

我國(guó)的事業(yè)單位普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸蔓延，事業(yè)單位的盈利性質(zhì)更趨向于企業(yè)，收付實(shí)現(xiàn)制漸漸展露出了核算上的弊端。

（一）會(huì)計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性

收付實(shí)現(xiàn)制的記賬是以實(shí)際收到或者支出的款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)，在反應(yīng)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)先進(jìn)流量上具有先進(jìn)性。但會(huì)計(jì)信息的記錄與實(shí)際發(fā)生義務(wù)的時(shí)間不對(duì)稱，前一個(gè)月發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)在下個(gè)月受到款項(xiàng)，就會(huì)計(jì)入下個(gè)月的收入，反應(yīng)的收入不準(zhǔn)確。不利于事業(yè)單位核算當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)當(dāng)期的資產(chǎn)債務(wù)情況、收入費(fèi)用情況都不能準(zhǔn)確核算。會(huì)計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性，會(huì)造成資金的浪費(fèi)，在對(duì)各類潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估上也沒(méi)有準(zhǔn)確依據(jù)。

（二）降低了會(huì)計(jì)信息的可比性

收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收到或支付的款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)，這回降低事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性。如果存在資金在年度集中支付等情況時(shí)，會(huì)在年度終了的月份受到大量資金，造成收入的畸高。不同月份間收入與義務(wù)的不對(duì)稱也會(huì)讓各月的收入情況不能代表實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)，這會(huì)造成事業(yè)單位不同月份或不同年度的相同月份間的會(huì)計(jì)信息不具有可比性。事業(yè)單位不能依照上年收入情況來(lái)預(yù)估出本年的的經(jīng)營(yíng)狀況和收入情況，不利于決策的做出。另外，收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊，只在購(gòu)入時(shí)一次性計(jì)入資產(chǎn)，報(bào)廢時(shí)一次性核銷。固定資產(chǎn)的使用情況不能反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，降低了可比性，對(duì)資本的消耗情況不能實(shí)際反映。

（三）不利于成本的核算和績(jī)效的評(píng)價(jià)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的背景下，我國(guó)的事業(yè)單位普遍引入了績(jī)效考核的管理辦法?？?jī)效考核工作需要對(duì)各部門、人員在一定期間內(nèi)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。但在收付實(shí)現(xiàn)制方法下，事業(yè)單位在各時(shí)期的成本費(fèi)用沒(méi)辦法合理分案，對(duì)各部門的收入和成本不能準(zhǔn)確核算，不利于事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的基礎(chǔ)

（一）公共受托責(zé)任理論

受托責(zé)任理論在西方國(guó)家有較高的普及，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中的重要組成部分。運(yùn)用于政府機(jī)關(guān)后，受托責(zé)任制被稱為公共受托責(zé)任。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法可以完善政府部門的成本、收入核算，提高事業(yè)單位的工作效率。這是受托責(zé)任評(píng)價(jià)對(duì)政府、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的要求，是對(duì)公共資源合理利用的需求。收付實(shí)現(xiàn)制下對(duì)資源的浪費(fèi)，違背了事業(yè)單位為社會(huì)群眾管理公共事務(wù)、公共財(cái)產(chǎn)的宗旨。

（二）新公共管理理論

新公共管理理論提倡建設(shè)企業(yè)型的政府，將企業(yè)的管理核心納入政府管理。鼓勵(lì)政府和事業(yè)單位形成一套完整的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)績(jī)效考核的反映效果不明顯，在信息提供上存在問(wèn)題。權(quán)責(zé)發(fā)生制在對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和義務(wù)的反應(yīng)更加的準(zhǔn)確、全面。全責(zé)發(fā)生制更能符合績(jī)效管理的要求，是新公共管理理論的有效支撐。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的積極影響

（一）有利于增加事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利或者責(zé)任的形成為標(biāo)準(zhǔn)，不單單參照企業(yè)的資金收付。在對(duì)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄是，只核算本期發(fā)生的收入和支出情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使會(huì)計(jì)信息的使用者及時(shí)掌握本期已收、未收、已付或者未付的費(fèi)用發(fā)生狀況，為事業(yè)單位外部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督提供了有力依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以實(shí)時(shí)反應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債情況，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)目前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采取相應(yīng)的對(duì)策及時(shí)規(guī)避。

（二）有利于事業(yè)單位成本的核算

收付實(shí)現(xiàn)制反映的會(huì)計(jì)信息不是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，只是當(dāng)期的款項(xiàng)收付。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)的實(shí)際發(fā)生為記賬標(biāo)準(zhǔn)，方便企業(yè)對(duì)成本的核算。例如企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批原材料投入生產(chǎn)，采取賒銷的方式。雖然款項(xiàng)尚未支付，但在發(fā)生貨物所屬權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，即也已經(jīng)形成了還款的義務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)會(huì)將購(gòu)入的原材料計(jì)入產(chǎn)品的成本中去。這樣對(duì)產(chǎn)品成本的核算更加的準(zhǔn)確。另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制引入了資產(chǎn)的折舊和攤銷概念，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊符合資產(chǎn)的使用細(xì)致，也是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的要求。固定資產(chǎn)的折舊也是事業(yè)單位生產(chǎn)成本的一部分，不能在成本核算中忽略。對(duì)固定資產(chǎn)的折舊也能避免企業(yè)虛增資產(chǎn)，要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的結(jié)構(gòu)有很好的了解。

（三）有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度

當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境要求事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)服務(wù)型屬性，事業(yè)單位管理社會(huì)公共資產(chǎn)，需要將每一期間的資產(chǎn)負(fù)債信息想公眾公布。權(quán)責(zé)發(fā)生制能使事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息具有多元化的發(fā)展，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠性，方便社會(huì)大眾對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革策略

（一）進(jìn)一步完善相關(guān)的財(cái)務(wù)核算體系

事業(yè)單位在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制以后需要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行重新設(shè)置，包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等。重新盤(pán)查單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)和機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)，對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行重新登記。資產(chǎn)的價(jià)值按照折舊情況進(jìn)行重新計(jì)量，對(duì)不同固定資產(chǎn)設(shè)定折舊方法。對(duì)單位的負(fù)債信息進(jìn)行盤(pán)查整理，對(duì)債權(quán)進(jìn)行仔細(xì)盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)做好壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)實(shí)際情況增減會(huì)計(jì)科目，并對(duì)每個(gè)科目的記賬方法進(jìn)行規(guī)定。企業(yè)在制定年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，在制作資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的同時(shí)還要制作現(xiàn)金流量表。

（二）完善相關(guān)的會(huì)計(jì)制度

應(yīng)當(dāng)在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的背景下，進(jìn)一步完善對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的明細(xì)會(huì)計(jì)工作制度，例如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的具體方法和折舊標(biāo)準(zhǔn)如何制定等等這些細(xì)節(jié)性的問(wèn)題，需要完善。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)積極收集引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后各個(gè)地區(qū)單位實(shí)際操作中所存在的問(wèn)題反饋，通過(guò)可行性研究制定并完善相關(guān)法規(guī)內(nèi)容，明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具體操作細(xì)則，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作有章可循，這樣不僅能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的統(tǒng)一性，而且還能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）完善內(nèi)部控制

受人員編制、招錄方法等限制，到目前為止，我國(guó)的大部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)人員崗位的配置還不完善。部分事業(yè)單位只設(shè)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而沒(méi)有管理會(huì)計(jì)。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作缺乏管理的理念，不能為經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)和參考。所以，事業(yè)單位應(yīng)在本單位安排從事管理會(huì)計(jì)工作的人員，負(fù)責(zé)對(duì)單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理層面的涉入。事業(yè)單位應(yīng)從各部門抽調(diào)人員組成內(nèi)部控制小組，負(fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督和考核，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。在單位內(nèi)建立有效的績(jī)效考核體系，對(duì)各類預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。保證事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理一直處于較高的水平，為社會(huì)公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（四）加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的宣傳

從事業(yè)單位一把手開(kāi)始，提高對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的意識(shí)。在事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算辦法的初期，必須要加強(qiáng)宣傳，安撫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)改革的抵觸消極情緒。普及權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算優(yōu)越性和單位落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，使人人都掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本操作辦法。在具體的改革過(guò)程中，可以印制相關(guān)的宣傳冊(cè)，發(fā)放給單位的全體人員，讓更多的人加入到事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)信息監(jiān)督中。在單位內(nèi)定期舉行對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基本概念，會(huì)計(jì)處理方式的宣講，形成常態(tài)化機(jī)制。

（五）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各類軟硬件及配套設(shè)施，提高管理水平。對(duì)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以聘請(qǐng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)單位內(nèi)部人員進(jìn)行講座。提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，定期進(jìn)行考核?？荚噧?nèi)容要包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握、財(cái)務(wù)道德觀念的理解、財(cái)經(jīng)法規(guī)的熟悉程度等。

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（作者單位：河北省海洋與水產(chǎn)科學(xué)研究院）