造紙、印刷行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

車佳桐 陸丹蕾

[摘 要] 通過選取2011-2013年造紙、印刷行業(yè)50家上市公司為樣本，對其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了比對、研究。發(fā)現(xiàn)存在披露模式不一致、報(bào)告目標(biāo)單一、缺乏有力監(jiān)管法規(guī)等問題。政府應(yīng)對中國造紙、印刷行業(yè)的環(huán)境信息披露和管理的現(xiàn)狀進(jìn)行客觀的了解，充分發(fā)揮自己的作用，加快企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)程;完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，完善針對于環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)制度，應(yīng)實(shí)施針對于其行業(yè)特性的環(huán)境會(huì)計(jì)指導(dǎo)，以方便造紙、印刷企業(yè)更好地實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì);企業(yè)應(yīng)樹立對環(huán)境信息披露積極正面的態(tài)度，同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)自身的社會(huì)責(zé)任，積極編寫年度報(bào)表附注、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等報(bào)告，披露更多環(huán)保相關(guān)信息。

[關(guān)鍵詞] 造紙、印刷行業(yè);環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露;問題;對策

[中圖分類號] F470[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀

從20世紀(jì)開始，國外學(xué)者就對環(huán)境會(huì)計(jì)信息展開了科研工作，得出了對實(shí)際工作具有指導(dǎo)意義的結(jié)論。環(huán)境會(huì)計(jì)的起源可以追溯至20世紀(jì)50年代，加拿大的經(jīng)濟(jì)學(xué)家安東尼提出：“國家應(yīng)該給予自然資源對國家財(cái)富總和所做出的貢獻(xiàn)足夠的重視，應(yīng)建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系，并每年都對自然資源數(shù)發(fā)生的變化進(jìn)行。”1982年，瓊尼威茲曼將對環(huán)境影響較為嚴(yán)重的行業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息規(guī)范為：企業(yè)基本狀況，財(cái)務(wù)情況、污染狀況、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。丹尼斯在2003年提出應(yīng)該在年報(bào)當(dāng)中涵蓋環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。2005年，科魯茲提出環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)當(dāng)由定性描述、定量數(shù)字描述兩部分構(gòu)成。定性描述的部分涵蓋了企業(yè)的基本環(huán)境狀況、環(huán)保政策和環(huán)保規(guī)定等。定量的數(shù)字描述主要是財(cái)務(wù)信息。1996年，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的文件對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。[1]

（二）國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究成果

20世紀(jì)90年代，葛家澍、李若山發(fā)表的《綠色會(huì)計(jì)理論研究》從西方的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露潮流出發(fā)，結(jié)合我國國情，進(jìn)行中國的環(huán)境會(huì)計(jì)研究。2012年，趙博對挑選出的100家上市公司連續(xù)三年的年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和年度環(huán)境報(bào)告進(jìn)行全面、系統(tǒng)的整理統(tǒng)計(jì)，并分析得出：要企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)協(xié)會(huì)和國家監(jiān)督同時(shí)進(jìn)行，以達(dá)到構(gòu)建處一個(gè)層層監(jiān)管、把控并重視的環(huán)境信息披露體系。2012年，吳玉芳通過對青海省上市企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息分析總結(jié)得出，應(yīng)加強(qiáng)公眾對企業(yè)對環(huán)境造成影響的監(jiān)督意識，提高政府對企業(yè)的約束力;對企業(yè)的管理者和員工進(jìn)行環(huán)境知識培訓(xùn)，提高其環(huán)境保護(hù)意思。[2]2013年，程晶晶提出，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，未來企業(yè)會(huì)面對更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，然而現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式不能適應(yīng)變化的環(huán)境，針對環(huán)境會(huì)計(jì)披露缺乏時(shí)效性應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)，首先要加快環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)程;其次應(yīng)建立健全相關(guān)規(guī)章制度;最后對企業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)他們對環(huán)境的責(zé)任感，使其積極主動(dòng)地對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。[3]

二、造紙、印刷公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露現(xiàn)狀

盡管，我國在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究上起步較晚，也沒有形成國外成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式。但是，隨著全球各國對環(huán)境保護(hù)日漸重視，我國也漸漸意識到了到環(huán)境對社會(huì)的重要性，對公司環(huán)境信息披露的要求越來細(xì)致。本文選取滬深兩市的造紙、印刷行業(yè)上市公司（簡稱“造紙、印刷公司”）作為樣本，選取公布在深圳證券交易所、上海證券交易所和巨潮資訊網(wǎng)的年度財(cái)務(wù)報(bào)和季度財(cái)務(wù)報(bào)告，以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，披露出，近年來我國造紙、印刷公司對環(huán)境信息披露的意愿、形式和內(nèi)容等狀況。

（一）造紙、印刷公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意愿統(tǒng)計(jì)

2014年，我國國家環(huán)?？偩止疾?zhí)行《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，《公開辦法》中第三章第十九條明確規(guī)定，“國家鼓勵(lì)上市公司自愿公開下列上市公司環(huán)境信息”。由此，各個(gè)公司想樹立良好的自身形象必須積極地披露環(huán)境信息。對2011年到2013年，所選取的于滬深兩市上市的造紙、印刷公司中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的公司數(shù)量比例進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，其統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示：

從表1中的數(shù)據(jù)體現(xiàn)出，2011年時(shí)，造紙印刷行業(yè)的上市公司中，僅有8%的公司對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露。2012年時(shí)，對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露的公司的數(shù)量也僅達(dá)到30%。而2013年時(shí)，對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露的上市公司的數(shù)量比例已上升到了56%左右。從這三年的數(shù)據(jù)得出，，我國造紙、印刷公司對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識和意愿日益增強(qiáng)。這是由于我國頒布了有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)以及造紙、印刷公司對環(huán)境保護(hù)的重視有所提高。

（二）造紙、印刷公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式

雖然，我國頒布了很多環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，然而各個(gè)公司卻沒有形成統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露形式。有的公司是在董事會(huì)報(bào)告中列示出定性信息，有的則是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露環(huán)境信息，也有的公司只將重大事項(xiàng)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露，且被披露的環(huán)境信息定性較的信息比例較高、定量信息比例較低。其統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示：

表2 ? 2011-2013造紙、印刷行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露模式表

根據(jù)表2的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可得出，2011-2013年在董事會(huì)報(bào)告中對環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行披露的造紙、印刷公司的數(shù)量未達(dá)到一半，但披露的公司數(shù)量是逐年上升的趨勢。所選取的50家造紙、印刷公司大部分都使用以財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，而運(yùn)用社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行披露環(huán)境信息的公司則比較少。而且，表2的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，2011-2013年中，所選取的50家造紙、印刷上市公司均未同時(shí)采用三種形式對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。

（三）造紙、印刷公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

選擇運(yùn)用董事會(huì)報(bào)告的形式對環(huán)境信息進(jìn)行披露的造紙、印刷公司，所披露的多是定性信息。選擇運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式對環(huán)境信息進(jìn)行披露的造紙、印刷公司，其披露內(nèi)容多是排污綠化費(fèi)和節(jié)能環(huán)保設(shè)備的投入。使用社會(huì)責(zé)任報(bào)告對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的公司，多為在廠房、辦公樓中使用綠色環(huán)保的集中供暖設(shè)備，并運(yùn)用太陽能發(fā)電等方式來降低廠區(qū)的能源消耗。一般情況下，當(dāng)造紙、印刷公司獲得政府的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)或者治理環(huán)境的政府補(bǔ)助時(shí)，也會(huì)作為重大事項(xiàng)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露。

三、造紙、印刷行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題分析

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式不一致

我國并未針對造紙、印刷行業(yè)，出臺(tái)統(tǒng)一的環(huán)境信息披露規(guī)則，導(dǎo)致同一時(shí)間內(nèi)不同的造紙、印刷公司對環(huán)境信息披露形式存在差異。例如，于同一會(huì)計(jì)區(qū)間，有的造紙、印刷公司只運(yùn)用一種披露形式對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，有的公司運(yùn)用兩種披露形式。且同一公司在不同會(huì)計(jì)區(qū)間可能會(huì)使用不唯一的披露形式對環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行披露。因?yàn)樯鲜銮闆r的存在，使得政府、社會(huì)公眾以及第三方利益相關(guān)者在對造紙、印刷公司在對環(huán)境造成的影響的了解上增加了難度。

（二）披露報(bào)告的目標(biāo)過于單一

在現(xiàn)行相關(guān)的法律法規(guī)、政策下，對造紙、印刷公司在環(huán)境信息披露方面的要求是：以強(qiáng)制型為主、自愿型為輔的。但是，通過上述分析可以得出，大部分造紙、印刷公司對于環(huán)境信息的自主性較弱，很大一部分造紙、印刷公司沒有披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。然而，在對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露了的公司中，有些造紙、印刷公司對環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露是因?yàn)楫?dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有具體要求，而有些印刷、造紙公司對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露則是為了塑造良好的社會(huì)形象。

（三）缺乏具有針對性的法律法規(guī)

中國環(huán)境會(huì)計(jì)起步比較晚，并且關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)的制定也是進(jìn)行遲緩的。我國現(xiàn)在實(shí)施的多是針對于保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，而在環(huán)境會(huì)計(jì)核算方面的相關(guān)法律法規(guī)則接近與空白，這直接造成了企業(yè)缺乏環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這阻礙了我國企業(yè)的實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的積極性并對我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展造成了負(fù)面影響。

四、解決造紙、印刷公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的對策

（一）政府發(fā)揮監(jiān)督、指導(dǎo)作用

政府應(yīng)對中國造紙、印刷行業(yè)的環(huán)境信息披露和管理的現(xiàn)狀進(jìn)行客觀的了解，充分發(fā)揮自己的作用，加快企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)程。政府對實(shí)施綠色會(huì)計(jì)、在環(huán)境保護(hù)方面做出貢獻(xiàn)的杰出企業(yè)進(jìn)行表彰、給予經(jīng)濟(jì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)。政府可以從提供相關(guān)方面人才的指導(dǎo)和使用高科技低耗能、低污染設(shè)備免除相關(guān)稅負(fù)方面來減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（二）完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

我國法律法規(guī)的制定部門應(yīng)基于我國環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀盡快建立健全相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)章，完善針對于環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)制度。如今，世界造紙、印刷行業(yè)尚未完全實(shí)現(xiàn)綠色化，造紙、印刷產(chǎn)業(yè)更因其具有特殊的產(chǎn)業(yè)模式，應(yīng)實(shí)施針對于其行業(yè)特性的環(huán)境會(huì)計(jì)指導(dǎo)，以方便造紙、印刷企業(yè)更好地實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)。

（三）提升企業(yè)自身環(huán)境保護(hù)和環(huán)保信息披露意識

企業(yè)樹立對環(huán)境信息披露積極正面的態(tài)度，是提高造紙、印刷行業(yè)環(huán)境信息披露水平的一個(gè)重要影響原因。企業(yè)應(yīng)承擔(dān)自身的社會(huì)責(zé)任，積極編寫年度報(bào)表附注、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等報(bào)告，披露更多環(huán)保相關(guān)信息。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]鄧婷婷.強(qiáng)污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀初探[D].西南交通大學(xué)，2012

[2]王軍會(huì)，寇娟娟，張希乾.重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究——以山東省上市公司為例[J].會(huì)計(jì)之友，2012（11）：107-109

[3]李延莉，陸婷，盧薇，董雯文.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境信息披露研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（9）：82-84

[責(zé)任編輯：潘洪志]