大數(shù)據(jù)時代的審計(jì)工作創(chuàng)新

詹志敏

【摘 要】大數(shù)據(jù)時代無論對于社會、組織還是個人，都是一次革命，一個巨大的挑戰(zhàn)，一個重大的轉(zhuǎn)型機(jī)遇和飛躍的契機(jī)。對審計(jì)工作無疑也是如此。而在審計(jì)工作中，我們要做的就是挖掘蘊(yùn)藏在數(shù)據(jù)背后的寶貴信息，從而讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開口“說話”，為審計(jì)工作提供科學(xué)依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時代；審計(jì)；創(chuàng)新

一、大數(shù)據(jù)成為審計(jì)改革發(fā)展的新方向

（一）飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會新實(shí)踐，必將推進(jìn)審計(jì)理論與時俱進(jìn)。在“數(shù)據(jù)即資源”已成為社會共識的環(huán)境下，審計(jì)作為權(quán)力制約監(jiān)督體系的重要組成部分，在近年的審計(jì)實(shí)踐中已充分認(rèn)識到大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要性。各行各業(yè)源源不斷產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，改變了傳統(tǒng)的審計(jì)查賬模式。盡管目前對財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)是必選操作，但財(cái)政、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是大數(shù)據(jù)的一部分。隨著審計(jì)作為國家治理的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督工作過程中采集的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支賬本所能顯現(xiàn)和包含的數(shù)據(jù)信息量已無法滿足審計(jì)需求，因此擴(kuò)大數(shù)據(jù)來源，開啟數(shù)據(jù)通道，全面掌握政府各部門數(shù)據(jù)資源目錄，并充分利用大數(shù)據(jù)開展遠(yuǎn)程監(jiān)督、數(shù)據(jù)說話的新審計(jì)模式已成為必要。在信息技術(shù)環(huán)境下，豐富多彩的經(jīng)濟(jì)社會實(shí)踐，通過信息交換、權(quán)能傳遞和功效聯(lián)動等方式，將先進(jìn)的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)時空觀、數(shù)據(jù)挖掘、系統(tǒng)集成以及多媒體等多種學(xué)科理論和技術(shù)思想深層次地植根于審計(jì)理論，刺激審計(jì)理論的變革和創(chuàng)新。

（二）審計(jì)客體內(nèi)涵和外延的擴(kuò)張，必將呼喚審計(jì)權(quán)力邊界順勢突圍。經(jīng)濟(jì)社會實(shí)踐活動中，計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)得到了廣泛運(yùn)用，實(shí)物流、資金流表現(xiàn)向無紙化、數(shù)字化和信息流的轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理逐步實(shí)現(xiàn)自動化和網(wǎng)絡(luò)化。例如國庫集中支付后，除了預(yù)算指標(biāo)、會計(jì)核算、集中支付等預(yù)算單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中在財(cái)政部門外，政府各部門掌握的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)各自管理使用，數(shù)據(jù)割裂的情況沒有得到改變。特別是財(cái)政、社保、稅務(wù)、工商、住房等部門數(shù)據(jù)種類多、體量大，但部門間的數(shù)據(jù)沒有共享，各自為政，各為其主，數(shù)據(jù)的疊加效應(yīng)難以實(shí)現(xiàn)。只有將分散在不同部門中的數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)并進(jìn)行深度挖掘分析，跟蹤資金與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的使用情況，揭示存在的問題，讓每一筆財(cái)政資金的運(yùn)用納入審計(jì)“云端”守護(hù)，才能準(zhǔn)確揭示存在的問題，評估相關(guān)政策實(shí)施的效果，分析事物發(fā)展變化的趨勢，防患于未然，發(fā)揮審計(jì)“預(yù)警”功能。

（三）構(gòu)建數(shù)據(jù)審計(jì)強(qiáng)化監(jiān)督力度。將傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)作業(yè)流程改造優(yōu)化為：了解調(diào)查，獲取信息；采集數(shù)據(jù)，整理數(shù)據(jù)；進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、清理和驗(yàn)證；創(chuàng)建審計(jì)中間表；進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，找出審計(jì)重點(diǎn)；構(gòu)建審計(jì)分析模型，分析數(shù)據(jù)；延伸落實(shí)，審計(jì)取證。數(shù)據(jù)分析成為審計(jì)作業(yè)的核心。信息技術(shù)還可以優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目管理，如利用信息技術(shù)為審計(jì)項(xiàng)目管理內(nèi)置一個標(biāo)準(zhǔn)的、符合質(zhì)量要求的審計(jì)作業(yè)流程，用以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)作業(yè)行為，使不同背景、不同水平的審計(jì)人員能夠執(zhí)行相同的審計(jì)動作。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的具體應(yīng)用

在大數(shù)據(jù)背景下，利用數(shù)據(jù)分析創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，構(gòu)建“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)”的數(shù)字化審計(jì)模式。同時依托審計(jì)數(shù)據(jù)平臺，綜合利用財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、歷史與當(dāng)前數(shù)據(jù)，開展跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)分析，綜合對比，深入挖掘，揭示深層問題，提出合理建議，在反腐、改革中所發(fā)揮重要保障作用。

（一）大數(shù)據(jù)助推審計(jì)全覆蓋。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，必須創(chuàng)新審計(jì)方法，近年的大數(shù)據(jù)審計(jì)在對象上，做到納入預(yù)算收支單位無遺漏，在內(nèi)容上，做到涵蓋單位或項(xiàng)目的全部財(cái)政收支無死角。特別是在公款支出、公款消費(fèi)審計(jì)中，如果采用傳統(tǒng)方法以往只能選擇10余家預(yù)算單位進(jìn)行抽審。而借助數(shù)字化審計(jì)手段，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)深度挖掘。我們以多級數(shù)據(jù)、部門之間數(shù)據(jù)分析為平臺，利用大數(shù)據(jù)摸清資金“最后一公里”走向。加快與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)實(shí)時互聯(lián)互通，消除“信息孤島”，為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供數(shù)據(jù)載體；要逐步建立完善中央和地方的審計(jì)數(shù)據(jù)中心，構(gòu)建審計(jì)管理、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)方法和評價(jià)信息資源庫，加快推進(jìn)國家電子審計(jì)信息資源目錄體系和交換體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中。在涉農(nóng)、科技資金專項(xiàng)審計(jì)中，橫向通過企業(yè)項(xiàng)目、補(bǔ)助資金、參保人數(shù)、營業(yè)收入、稅收繳納情況的數(shù)據(jù)分析，以及企業(yè)獲取不同項(xiàng)目的補(bǔ)助資金和補(bǔ)助總數(shù)，縱向利用市區(qū)財(cái)政之間的聯(lián)動分析、末端跟蹤等，分析企業(yè)可能存在的問題，對數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索進(jìn)行核查。分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)多頭申報(bào)項(xiàng)目、弄虛作假、騙取財(cái)政資金等問題；在稅收數(shù)據(jù)大集中審計(jì)，將地稅與房產(chǎn)、國土部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)繳未繳、拖欠稅款等問題。通過追回被騙取資金或補(bǔ)交稅款等方式，提高財(cái)政資金利用績效，增加財(cái)政收入，強(qiáng)化追責(zé)問責(zé)力度。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)推進(jìn)制度完善。大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅可以通過對相關(guān)領(lǐng)域長年累月形成的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，挖掘出某種群體行為的共同特點(diǎn)，提示某種社會現(xiàn)象的潛在規(guī)律，為政府制定政策提供關(guān)鍵依據(jù)，同時還可以評估政府政策的實(shí)施效果，從而幫助政府不斷發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)方法。比如在對社會保障審計(jì)中利用社保各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，分析出重復(fù)參保的現(xiàn)象；在廉租房審計(jì)中，通過車管所車輛、房產(chǎn)以及公積金繳費(fèi)信息等跨部門數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)不符合承租標(biāo)準(zhǔn)的人員。通過大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，針對存在問題，督促部門完善制度，創(chuàng)新管理手段，推動政策不斷完善，更好地推動國家治理的現(xiàn)代化。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)離不開政府部門的支持

（一）提供真實(shí)完整的數(shù)據(jù)信息。《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中明確要求：“有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)和國有企事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作需要，依法向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與本單位本系統(tǒng)履行職責(zé)相關(guān)的電子數(shù)據(jù)信息和必要的技術(shù)文檔?！睂徲?jì)結(jié)果能否客觀公正在很大程度上取決于被審數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，是否完整齊備。只有各級部門提供原汁原味，反映業(yè)務(wù)全過程的電子數(shù)據(jù)，詳細(xì)說明數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和管理流程，審計(jì)時問題才能找得準(zhǔn)，問題才能早發(fā)現(xiàn)早糾正，防止重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督治理作用。

（二）加快理論創(chuàng)新，為大數(shù)據(jù)審計(jì)落地提供實(shí)踐指南。要堅(jiān)持實(shí)踐上的“摸著石頭過河”與理論上的“頂層設(shè)計(jì)”相結(jié)合，加強(qiáng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，在理論上對大數(shù)據(jù)審計(jì)的性質(zhì)以及由此決定的審計(jì)職能與任務(wù)等基本問題進(jìn)行深入研究，構(gòu)筑起適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的、可用于解釋和預(yù)測多種審計(jì)現(xiàn)象的審計(jì)理論。加強(qiáng)與國家信息化咨詢委員會、公安部、發(fā)改委、工信部、財(cái)政部和國家信息中心等相關(guān)部門的合作研討，多角度、更準(zhǔn)確地把握客觀現(xiàn)實(shí)及政策約束；組建由學(xué)術(shù)界專家、審計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)骨干組成的團(tuán)隊(duì)，承擔(dān)把握前沿?zé)狳c(diǎn)、規(guī)劃審計(jì)思路等工作，為加快大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐提供操作指南。要制定大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的長遠(yuǎn)規(guī)劃，堅(jiān)持把大數(shù)據(jù)審計(jì)作為國家審計(jì)發(fā)展的核心戰(zhàn)略，從數(shù)據(jù)、制度、人才和技術(shù)等方面逐步積累基礎(chǔ)資源，有計(jì)劃、有步驟、長期不懈地堅(jiān)持推進(jìn)。要加大宣傳，營造數(shù)據(jù)審計(jì)文化氛圍，革新思想觀念，樹立正確數(shù)據(jù)觀，建立基于全數(shù)據(jù)模式、從整體到局部的審計(jì)思維模式。