關(guān)于個(gè)人所得稅法改革的路徑及發(fā)展分析

摘要：我國自上世紀(jì)五十年代開始設(shè)立個(gè)人所得稅種，但由于生產(chǎn)力和人均收入水平均較低下一直沒有實(shí)行征收。直到八十年代，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的公布與實(shí)施正式開始了我國的個(gè)人所得稅征收制度。我國個(gè)人所得稅法自開始啟用以來，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高、貧富差距的增大等因素先后進(jìn)行了多次修改完善。本文將分析目前我國個(gè)人所得稅法存在的問題，以及探究我國個(gè)人所得稅法改革的路徑發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法；問題；路徑發(fā)展

中圖分類號：F812.42；D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-4379-（2016）23-0201-02

作者簡介：莊蕊潔（1984-），女，漢族，陜西延安人，延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院，經(jīng)濟(jì)管理系會(huì)計(jì)電算化專業(yè)，助教，研究方向：法律。

財(cái)政是政府進(jìn)行科學(xué)宏觀調(diào)控、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提供社會(huì)公共服務(wù)職能等的基礎(chǔ)，而我國人口眾多，個(gè)人所得稅的繳納是財(cái)政收入的重要來源，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展亦有較大影響。個(gè)人所得稅是國家對本國公民、居住在本國的外籍公民及我國公民在境外所取得收入的一種所得稅，繳納個(gè)人所得稅法是公民的權(quán)利和義務(wù)，公民應(yīng)避免偷稅、抗稅、逃稅等行為，自覺繳納個(gè)人所得稅。社會(huì)意識可能先于社會(huì)存在，也可能落后于社會(huì)存在。目前，我國個(gè)人所得稅法這一社會(huì)意識稍落后于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展這一社會(huì)存在，因此出現(xiàn)了較多問題，需要尋找發(fā)展路徑，不斷完善。

一、目前個(gè)人所得稅法存在的問題

（一）分類稅制模式未體現(xiàn)公平性

目前的個(gè)人所得稅制度分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。由于我國稅收管理制度和手段還較落后，公民自覺繳納稅收的意識還較薄弱，我國目前采用分類所得稅制。分類所得稅制即針對不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)繳稅額。這一稅制未真正按照納稅人的納稅能力進(jìn)行征稅，收入來源較少的低收入者的適用稅率較高，而收入來源較多的高收入者的適用稅率卻較低，進(jìn)一步拉大貧富差距，公平公正性得不到體現(xiàn)，易導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生逃稅和經(jīng)濟(jì)效率扭曲等問題。

（二）橫向公平性原則未落實(shí)

個(gè)人所得稅是國家對本國公民、居住在本國的外籍公民及我國公民在境外所取得收入的一種所得稅，我國自上世紀(jì)八十年代開始征稅以來，對本國公民和居住在本國的外籍公民征收不同的個(gè)人所得稅，存在差別化，橫向公平性原則未得到落實(shí)。本國公民和居住在本國的外籍公民個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，實(shí)行內(nèi)外雙軌制，使外籍居民繳納個(gè)人所得稅高于本國居民，強(qiáng)制接受“超國民待遇”。這種內(nèi)外雙軌的個(gè)人所得稅制在一定程度上影響了外籍居民來華居住或定居的意愿，長此以往，會(huì)影響到我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，以及影響我國的國際地位和國際影響力。

（三）個(gè)人所得稅法體系不完善

我國個(gè)人所得稅法體系尚不完善，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，列舉法弊端較大。我國采用列舉法對個(gè)人所得稅進(jìn)行征收，有工資薪金所得、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等，但實(shí)際征收時(shí)卻與所列名目不符，常出現(xiàn)偷稅現(xiàn)象。第二，按月征收不科學(xué)。以作家為例，作家寫一本書可能耗費(fèi)好幾年的精力，但是納稅卻在出版的當(dāng)月繳納，顯然這種征稅方式不科學(xué)。第三，費(fèi)用扣除欠缺合理性。我國個(gè)人所得稅繳納采取定額扣除，未考慮通貨膨脹、物件波動(dòng)、納稅人家庭結(jié)構(gòu)等因素的影響，欠缺合理性。

（四）個(gè)人所得稅征管制度不健全

目前我國稅務(wù)部門個(gè)人所得稅征管制度不健全，信息傳達(dá)不順暢、不準(zhǔn)確，且實(shí)效性差。個(gè)人所得稅征管首先必須明確納稅人的收入，但是由于個(gè)人收入監(jiān)控體系的缺失，收入來源的多樣化，收入的取得形式多為現(xiàn)金，不經(jīng)過銀行直接發(fā)生等因素的影響導(dǎo)致稅務(wù)部門難以掌握公民個(gè)人收入的實(shí)際金額，因而難以消除個(gè)人收入分配形式存在的隱性化和多樣化現(xiàn)象，難以消除公民偷稅、漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、我國個(gè)人所得稅法改革的路徑

（一）改變現(xiàn)行分類征收模式

矛盾具有普遍性要求承認(rèn)矛盾、分析矛盾，并積極尋找正確的方法解決矛盾?，F(xiàn)行分類稅制征收模式存在較多問題，因此稅務(wù)部門應(yīng)承認(rèn)其存在的問題，分析問題存在的原因等，并改變現(xiàn)行的分類征收模式，以解決其存在的問題。目前，我國應(yīng)采用混合稅制模式，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展進(jìn)而采用綜合稅制?；旌隙愔颇Ｊ脚c綜合稅制模式能夠?qū)⒉煌瑏碓?、性質(zhì)的所得稅進(jìn)行細(xì)化，并充分考慮納稅人的總收入水平，以納稅人的總收入水平為依據(jù)進(jìn)行納稅體現(xiàn)了良好的公平性原則。

（二）優(yōu)化完善個(gè)人所得稅法體系

個(gè)人所得稅法體系不完善，因此必須優(yōu)化完善個(gè)人所得稅法體系，主要從以下三個(gè)方面入手：第一，擴(kuò)大征稅的范圍。如今個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化趨勢，稅基也呈現(xiàn)擴(kuò)大的趨勢，相應(yīng)地，針對現(xiàn)有稅制稅法所列舉的征稅項(xiàng)目狹窄這一缺陷，稅務(wù)部門應(yīng)規(guī)定擴(kuò)大征稅范圍，在明確免稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上將其余收入納入征稅范圍。第二，調(diào)整征稅的時(shí)間。由于按月征收個(gè)人所得稅不科學(xué)，因此可預(yù)先征收有固定收入的公民的個(gè)人所得稅，公民在年底可向政府稅務(wù)部門申報(bào)納稅清算，遵守多退少補(bǔ)的原則。第三，合理設(shè)計(jì)和調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。政府稅務(wù)部門應(yīng)改變現(xiàn)有的定額扣除方式，將通貨膨脹、物價(jià)波動(dòng)、納稅人家庭結(jié)構(gòu)等因素納入考慮范圍。此外，對中低收入者和弱勢群體應(yīng)加以照顧，保證其基本生活需要的基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅。

（三）改革財(cái)稅體制

我國財(cái)稅制度不健全，需進(jìn)行改革完善。首先應(yīng)加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控，建立健全完善的稅源監(jiān)控體系，以公民身份證為繳納稅收的依據(jù)，使政府稅務(wù)部門能夠準(zhǔn)確掌握公民的收入和支出狀況，防止納稅人偷稅、漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次應(yīng)推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管外部環(huán)境的形成，加強(qiáng)有關(guān)部門之間的信息交流配合，促進(jìn)政府稅務(wù)部門對各經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)往來和公民收支情況的掌握。

（四）各部門機(jī)關(guān)共同發(fā)力

中國共產(chǎn)黨作為國家的執(zhí)政黨，是中國特色社會(huì)主義事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)核心，要堅(jiān)持科學(xué)執(zhí)政、民主執(zhí)政、依法執(zhí)政，個(gè)人所得稅的繳納關(guān)系著人民的切身利益，黨應(yīng)重視其改革發(fā)展。人民代表大會(huì)作為權(quán)力機(jī)關(guān)，擁有立法權(quán)、決定權(quán)、監(jiān)督權(quán)和任免權(quán)，人大代表應(yīng)在聽取民意的基礎(chǔ)上形成關(guān)于個(gè)人所得稅制的提案，在表決中堅(jiān)持代表人民利益進(jìn)行表決，在有關(guān)個(gè)人所得稅制的法律法規(guī)正式實(shí)施后，監(jiān)督各級相關(guān)工作人員的行為。政府是人民利益的捍衛(wèi)者和人民意志的執(zhí)行者，應(yīng)履行其自身的經(jīng)濟(jì)、政治、文化和公共服務(wù)職能，建設(shè)服務(wù)型政府，各級政府稅務(wù)部門工作人員在工作的過程中應(yīng)堅(jiān)持為人民服務(wù)的工作態(tài)度，堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，堅(jiān)持從群眾中來到群眾中去的工作方法。人民法院和檢察院作為監(jiān)督機(jī)關(guān)，必須時(shí)刻監(jiān)督與稅收發(fā)生情況相關(guān)的各政府工作人員及社會(huì)人員。我國堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的多黨合作和政治協(xié)商制度，政協(xié)應(yīng)履行其參政議政、民主監(jiān)督和政治協(xié)商的職能，監(jiān)督個(gè)人所得稅的繳納過程。

三、結(jié)語

社會(huì)存在決定社會(huì)意識，社會(huì)意識對社會(huì)存在具有反作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國個(gè)人所得稅法的改革勢在必行，我國個(gè)人所得稅法的改革發(fā)展又能推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展。個(gè)人所得稅法的改革發(fā)展需要政府稅務(wù)部門及其相關(guān)部門機(jī)關(guān)共同發(fā)力，更需要人民群眾的共同擁護(hù)支持，從稅制征收模式、稅法體系、財(cái)稅體制等方面著手，最終實(shí)現(xiàn)我國個(gè)人所得稅法的完善發(fā)展。

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