“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策分析

【摘 要】 在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，為了優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國(guó)采取了的一系列稅制改革措施?！盃I(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了巨大的影響，這既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。文章首先分析了營(yíng)改增的內(nèi)涵，其次探討了營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，最后提出了營(yíng)改增下企業(yè)進(jìn)行更好財(cái)務(wù)管理的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 影響 對(duì)策

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院，財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)改增”方案。2012年，我國(guó)率先在上海推行了營(yíng)改增試點(diǎn)，自試點(diǎn)以來(lái)取得了良好的效果。為了進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)從今年5月1日起營(yíng)改增試點(diǎn)將全面推廣到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)，極大推動(dòng)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供一個(gè)新的視角和方向。同時(shí)“營(yíng)改增”也為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)，如何才能在營(yíng)改增大潮中獲益是企業(yè)目前需要思考和解決的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”的內(nèi)涵

在稅收制度改革之前，我國(guó)稅收體系中增值稅和營(yíng)業(yè)稅是并行的，這樣不僅難以保證稅負(fù)的平衡而且會(huì)引發(fā)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。因此，我國(guó)政府推出“營(yíng)改增”方案，明確將企業(yè)應(yīng)征收的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，營(yíng)業(yè)稅主要適用于制造業(yè)，增值稅主要適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因此“營(yíng)改增”有利于推動(dòng)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。營(yíng)改增在完善會(huì)計(jì)制度的同時(shí)推進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)面下進(jìn)行的自我調(diào)整。

二、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

1、營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的影響

對(duì)小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)改增后由于小規(guī)模納稅人沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)核算制度且不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票故采用簡(jiǎn)化的稅收征管方法，稅率為3%，在稅基不變的提前下稅率降低2個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)減輕。但是對(duì)于一般納稅人而言，營(yíng)業(yè)稅根據(jù)營(yíng)業(yè)額按照固定稅率征收，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣減輕稅負(fù)，但增值稅適用稅率相較營(yíng)業(yè)稅較高，所以其稅負(fù)的影響具有不確定性。

2、營(yíng)改增對(duì)發(fā)票管理的影響

營(yíng)改增前，企業(yè)在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)時(shí)僅需開(kāi)具普通發(fā)票，發(fā)票的流程簡(jiǎn)便易于管理。營(yíng)改增后，企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票記載的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，一般納稅人在發(fā)票的管理和使用中必須嚴(yán)格區(qū)分普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，不按照規(guī)定開(kāi)具和使用發(fā)票將面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)增值稅專用發(fā)票作為計(jì)稅依據(jù)，其開(kāi)具的要求更加嚴(yán)格，營(yíng)改增加大發(fā)票管理的難度和復(fù)雜度。

3、營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增之前，僅需設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅金及附加兩個(gè)科目即可，在營(yíng)改增后，其會(huì)計(jì)核算需要在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅等三級(jí)明細(xì)，這使得會(huì)計(jì)核算流程更加復(fù)雜。同時(shí)，增值稅作為一種價(jià)外稅，企業(yè)必須根據(jù)不含稅價(jià)格確定企業(yè)收入和成本，增加了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量的難度。

4、營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表而言，固定資產(chǎn)價(jià)值降低，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和各項(xiàng)指標(biāo)變動(dòng)，短期內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比例將增大，長(zhǎng)期則會(huì)提升企業(yè)銷售凈利率，有助于企業(yè)利潤(rùn)的積累和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；對(duì)于利潤(rùn)表而言，原材料、在產(chǎn)品等成本降低，固定資產(chǎn)折舊也降低，成本的降低促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)的提升，同時(shí)也改變企業(yè)的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)；對(duì)于現(xiàn)金流量表而言，投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流都增加。

5、營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響

首先，營(yíng)改增使發(fā)票管理流程和會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出更高的素質(zhì)和能力要求，增大企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)；其次，營(yíng)改增作為新生事物，企業(yè)人員不能充分理解其內(nèi)涵，在實(shí)踐中運(yùn)用新的稅收制度增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)；最后，營(yíng)改增后，稅收籌劃的空間加大，增值稅較營(yíng)業(yè)稅更加靈活多變，增加企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”背景下的財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略

1、開(kāi)展稅務(wù)籌劃

稅制改革帶給我國(guó)企業(yè)的不僅是機(jī)遇，也有挑戰(zhàn)。國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于大多數(shù)小型企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑會(huì)大幅度降低其稅負(fù)，但是一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)不減反增。針對(duì)這些企業(yè)，只有定期、不定期的進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，才能更好地適應(yīng)當(dāng)前稅制。

2、規(guī)范發(fā)票管理

公司應(yīng)健全發(fā)票管理制度，對(duì)其開(kāi)具流程進(jìn)行規(guī)范并派專人進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)人員在工作中要合理區(qū)分增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，及時(shí)登記備案，定期對(duì)發(fā)票開(kāi)具情況進(jìn)行核查，保證發(fā)票的準(zhǔn)確性及數(shù)據(jù)完整性。另外，非財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該提高增值稅發(fā)票的基礎(chǔ)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理的監(jiān)督。

3、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算

一方面，企業(yè)需要增設(shè)部分增值稅明細(xì)科目，建相應(yīng)的增值稅明細(xì)賬，在賬務(wù)處理流程上，嚴(yán)格按企業(yè)會(huì)計(jì)核算程序及增值稅賬務(wù)處理程序進(jìn)行稅務(wù)籌劃。另一方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額與材料成本、銷項(xiàng)稅額與銷售收入合理區(qū)分并詳細(xì)記錄，正確計(jì)量企業(yè)的收入和成本，并定期對(duì)賬。

4、完善財(cái)務(wù)報(bào)表

營(yíng)改增稅制的實(shí)施改變了企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的流程，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的報(bào)表結(jié)構(gòu)、計(jì)算方法等方面都表現(xiàn)出不同程度的變動(dòng)，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。只有不斷完善的財(cái)務(wù)報(bào)表才能為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，讓利益相關(guān)者真實(shí)了解企業(yè)在新稅制下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

5、合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

稅制改革帶給我國(guó)企業(yè)的不僅是機(jī)遇，也有挑戰(zhàn)。首先，可以通過(guò)稅收培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員掌握基本的業(yè)務(wù)技能，能正確處理增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理；其次，借助規(guī)章制度和內(nèi)部審計(jì)的共同約束來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)人員相關(guān)業(yè)務(wù)操作；最后，避稅不是企業(yè)的主要目的，企業(yè)應(yīng)該在合理合法的范圍內(nèi)科學(xué)避稅，而不能不擇手段。

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作者簡(jiǎn)介：安敏（1989—），女，漢族，山西省太原市人，管理學(xué)碩士，單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院人力資源管理，研究方向：組織行為學(xué)。