事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中的資產(chǎn)評估探究

劉暢　楊景海

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和政府職能轉(zhuǎn)變的推進(jìn)，事業(yè)單位分類改革邁出了實質(zhì)性步伐，部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制工作在有條不紊地進(jìn)行。國有資產(chǎn)處置不僅是事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的一個樞紐環(huán)節(jié)，而且在制度鼎新方面的重要性也非同小可。資產(chǎn)評估行業(yè)在其中發(fā)揮著顯著作用，它作為避免國有資產(chǎn)流失的重要手段，無論是在保護(hù)整體資產(chǎn)或是部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的國有資產(chǎn)方面都充當(dāng)了不可或缺的角色。文章對事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中的資產(chǎn)評估理論（資產(chǎn)評估的重要性、定義、法規(guī)依據(jù)、程序、方法等）進(jìn)行了基本的分析，力爭為相關(guān)單位和人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；轉(zhuǎn)企改制；資產(chǎn)評估

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）23-0048-02

事業(yè)單位改革是國家重要的體制性改革之一，從曾經(jīng)的若明若暗，到如今的脈絡(luò)清晰，在改革發(fā)展進(jìn)程中明確了事業(yè)單位管理體制的發(fā)展方向，截至2020年，嶄新的管理制度將會在中國形成。事業(yè)單位的轉(zhuǎn)企改制包括很多部分，其中生產(chǎn)經(jīng)營類是非常重要的改革之一，它的核心是產(chǎn)權(quán)制度的改革，這部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過程中的國有資產(chǎn)處置無法回避。經(jīng)數(shù)據(jù)分析，我國大約有130個事業(yè)單位，行政事業(yè)單位資產(chǎn)為大約4萬億元，占國有資產(chǎn)11萬億元的35%。怎樣合理積極地管理這樣一個價值量非常大的國有資產(chǎn)，尤其是在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過程中資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)，增強(qiáng)與資產(chǎn)評估行業(yè)的合作互動，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，實現(xiàn)監(jiān)管協(xié)力 ，有效避免國有資產(chǎn)流失，使國有資產(chǎn)的安全性和完整性得到更好地保障，是我們應(yīng)該深入思考的一個命題。

1 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估的重要性

一些國家部門頒發(fā)的法律文件指出了事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估的重要之處，它們提出了許多明確的要求，針對增強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平展開剖析，同時，各個級別的資產(chǎn)管理部門針對怎樣行之有效地促進(jìn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理這一問題，展開了深入的討論并達(dá)成共同意見，取得了較樂觀的成果。大部分事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平在其的鞭策下有了相應(yīng)程度的提高。雖然在加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理方面取得了很多可觀性成效，但是這當(dāng)中還有眾多不可忽視的亟待解決的問題。

特別地，一些事業(yè)單位對國家制定的有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定采取無視的態(tài)度，而且也沒有按要求對國有資產(chǎn)進(jìn)行審計和評估，怠忽了它的重要性，更甚者私人任意處理國有資產(chǎn)，這就造成了國家及人民財產(chǎn)遭受損失，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不利局面。在不斷推進(jìn)的事業(yè)單位分類改革的積極作用下，其轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中多種經(jīng)濟(jì)活動的方式紛紛呈現(xiàn)，包括：改制、改組、兼并、出讓和出售等。

轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位資產(chǎn)流失有兩點特別顯著的原因：

其一，價值估量不足。在轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中，事業(yè)單位需辦理“非轉(zhuǎn)經(jīng)”審批手續(xù)，但是許多單位并沒有按照國家規(guī)定進(jìn)行辦理，漠視對國有資產(chǎn)的評估，單位的投資沒有取得應(yīng)有的利益；對國有資產(chǎn)的處理方式不正確，任意估價，不嚴(yán)謹(jǐn)客觀，使得單位資產(chǎn)流失嚴(yán)重，從而無法達(dá)到足夠的價值量。

其二，產(chǎn)權(quán)歸屬不清。部分單位未評估入賬其本身具有的專利權(quán)、著作權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)、名譽(yù)、科研成果等無形資產(chǎn)，導(dǎo)致了同樣的后果。

客觀形勢要求事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制過程中，要嚴(yán)格按照“產(chǎn)權(quán)分明、權(quán)責(zé)明確、政企分離、管理科學(xué)”的原則，加強(qiáng)資產(chǎn)的審計評估管理，因而充分發(fā)揮資產(chǎn)評估的評價評值功能，促進(jìn)國有資產(chǎn)的有序流動，防止流失尤為重要，資產(chǎn)評估勢在必行。提到社會經(jīng)濟(jì)層面上來，資產(chǎn)評估的地位凸顯地更加重要，它有益于強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理、保障各個領(lǐng)域及個人的合法權(quán)益。

資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)入中國的20多年里，已經(jīng)廣泛參與到中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個領(lǐng)域，成為了服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一個不可或缺的體系。

2 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估的理論依據(jù)

2.1 資產(chǎn)評估的定義、要素及范圍

資產(chǎn)評估是一種專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士（專家）根據(jù)所掌握的數(shù)據(jù)資料（相關(guān)法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評估準(zhǔn)則），對資產(chǎn)價值進(jìn)行定性和定量的分析、估計測算并發(fā)表專業(yè)意見的行為，以及這樣的一個過程。

事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估有8個基本要素：資產(chǎn)評估的主體、客體、目的、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法、基準(zhǔn)日和價值類型。

事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估涉及的范圍主要有：事業(yè)單位改制、兼并、分立、清算、投資、轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣及知識產(chǎn)權(quán)等。

2.2 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估的法規(guī)依據(jù)

國務(wù)院《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第三條第五項規(guī)定了按國家要求的情形要進(jìn)行資產(chǎn)評估；《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》 記載，無論是部分還是整體改制，都要對國有資產(chǎn)進(jìn)行評估；《遼寧省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》對行政事業(yè)類單位國家資產(chǎn)是否進(jìn)行資產(chǎn)評估和如何開展制定了標(biāo)準(zhǔn)。

以上等法規(guī)明確了資產(chǎn)評估情形、資產(chǎn)評估程序方法、責(zé)任義務(wù)歸屬以及主體單位的資產(chǎn)管理、資產(chǎn)處置等具體要求，有利于維護(hù)資產(chǎn)評估涉及的各個領(lǐng)域的合法權(quán)益，趨使產(chǎn)權(quán)交易健康運行。

3 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估的程序

嚴(yán)格規(guī)范國有資產(chǎn)處理程序，資產(chǎn)評估過程全面兼顧，才能更具體地體現(xiàn)國有資產(chǎn)處置在轉(zhuǎn)企改制中重要環(huán)節(jié)這一地位。事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中需要牢牢把握如下列出的五個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3.1 資產(chǎn)清查

所有的清查工作都要遵循法規(guī)，無論是有形還是無形的財產(chǎn)都要合法清查，做好登記審核工作。根據(jù)組織的主體不同，資產(chǎn)清查工作有各自不同的清查程序，應(yīng)按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》（財資[2016]1號）執(zhí)行。

3.2 財務(wù)審計

地方財政部門委托具有法定資質(zhì)的會計師事務(wù)所，審計轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位的財務(wù)狀況，按照相關(guān)規(guī)定核準(zhǔn)審計結(jié)論，并按照程序備案。

3.3 資產(chǎn)評估

為了保證評估結(jié)果的合理精確，有豐富經(jīng)驗的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、具有合法資質(zhì)的評估人員評估國有資產(chǎn)，簽訂委托評估合同。轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位應(yīng)該向資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)據(jù)實地提交合法完整明確的材料文件等，隨后評估機(jī)構(gòu)對應(yīng)評估的資產(chǎn)進(jìn)行評估，評估結(jié)果必須公平公正

資產(chǎn)評估報告中需要記明許多嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募?xì)節(jié)，如鑒定轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位有無無形資產(chǎn)，嚴(yán)格按照估價標(biāo)準(zhǔn)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ紤]各方面可能涉及的因素，計算出資產(chǎn)評估價值，并納入轉(zhuǎn)企改制范圍。轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位出售、轉(zhuǎn)讓、出讓及置換土地、房屋、車輛和設(shè)備等，應(yīng)報請財政部門，通過法定方式選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。屬于罰沒物資的，土地、房產(chǎn)、車輛及價值在5萬元以上的非專管、專營物品以及一般性物品，應(yīng)由執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)分別列出物品清單，報送財政部門并與之協(xié)商之后，有評估資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)接受委托并據(jù)實制定價格。

3.4 評估核準(zhǔn)

根據(jù)《國有資產(chǎn)評估項目核準(zhǔn)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，采取以下程序：

其一，轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位主管部門初步審核資產(chǎn)評估報告，通過后，要向財政部門提出核準(zhǔn)申請，時間限制為報告的有效期滿前兩個月內(nèi)；

其二， 財政部門要盡快結(jié)束核準(zhǔn)，時間限制為20個工作日以內(nèi)，必須要發(fā)送審核文件。

提出批準(zhǔn)申請時，轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位需要履行以下程序，報送下列文件：

①主管部門按相關(guān)規(guī)定對有關(guān)文件實行審查制度，通過后，報送財政部門申請批準(zhǔn)；

②資產(chǎn)評估核準(zhǔn)申請表；

③轉(zhuǎn)企改制方案（必須通過法定部門的審批）；

④資產(chǎn)評估報告（評估報告書、評估明細(xì)表的紙質(zhì)及電子版等）；

⑤資產(chǎn)清查審計報告；

⑥各當(dāng)事方的承諾書（函）；

3.5 資產(chǎn)處置

資產(chǎn)評估報告等相關(guān)文件經(jīng)執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)和財政部門核準(zhǔn)和備案，之后的辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)置、產(chǎn)權(quán)交易、工商登記等行為都是以核準(zhǔn)備案為基礎(chǔ)的。評估資產(chǎn)可委托產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)，采取招投標(biāo)、拍賣、出售、轉(zhuǎn)讓、置換等方式公開處置，或按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4 舉例說明轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位資產(chǎn)評估流程與方法

以文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的無形資產(chǎn)評估為例，簡要介紹轉(zhuǎn)企改制前無形資產(chǎn)的評估狀況以及部分無形資產(chǎn)評估的基本流程和方法。

4.1 評估狀況

轉(zhuǎn)企改制是新鮮事物，并沒有本來已有的模式，在持續(xù)發(fā)展的過程中需要摸索出很多細(xì)節(jié)。無形資產(chǎn)在國有資產(chǎn)中占據(jù)了重要地位，其價值比想象的要大，有形資產(chǎn)的價值和無形資產(chǎn)相比存在著一定的差距。漠視對無形資產(chǎn)的評估，誘發(fā)了無形資產(chǎn)流失這一嚴(yán)重問題。部分文化事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中，經(jīng)常忽略無形資產(chǎn)的價值，無視無形資產(chǎn)在社會經(jīng)濟(jì)各方面的重要作用，只重視有形資產(chǎn)的價值評估，但對于無形資產(chǎn)則很少評估，甚至不進(jìn)行評估敷衍了事。這使得國有無形資產(chǎn)喪失了其應(yīng)有的重要地位，從而嚴(yán)重?fù)p害了國家的經(jīng)濟(jì)利益。因此，無形資產(chǎn)評估在文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中是至關(guān)重要的。以無形資產(chǎn)中的專利權(quán)評估為例，進(jìn)行下列要點的分析論證。

4.2 基本流程

第一，評估對象界定。

其一，了解確定專利權(quán)的各項狀況。

①專利名稱。

②專利類別。

③專利的法律狀態(tài)。

④專利申請日。

⑤專利授權(quán)日。

⑥專利權(quán)權(quán)利要求。

⑦專利使用權(quán)利。

其二，對專利權(quán)是否有效進(jìn)行核實。

①核實該專利是否為有效專利，著錄項目是否屬實。

②核實該專利是否具有專利性。

第二，評估數(shù)據(jù)和資料。

第三，核查數(shù)據(jù)，綜合評定。

第四，完成資產(chǎn)評估報告，詳細(xì)明確地進(jìn)行說明。

4.3 基本方法

無形資產(chǎn)中對專利權(quán)的評估方法都是由比較成熟的有形資產(chǎn)的評估方法發(fā)展而來的，主要有三種方法：收益法、成本法和市場法。這三種方法在實例中都有應(yīng)用，但是收益法為主要方法，大多數(shù)都使用收益法。超額收益=銷售利潤×銷售利潤分成率×（1-所得稅稅率）

銷售利潤分成率

4.4 評估案例

某文化事業(yè)單位于2007年12月取得了一項工藝技術(shù)的專利權(quán)，2009年由于該事業(yè)單位要進(jìn)行轉(zhuǎn)企改制，準(zhǔn)備將該專利技術(shù)作為出資投資到企業(yè)當(dāng)中，現(xiàn)委托某評估機(jī)構(gòu)在2009年12月31日對該項專利資產(chǎn)進(jìn)行評估。評估人員根據(jù)提供的2008年和2009年的有關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)資料以及對未來市場需求的分析，預(yù)測出該專利技術(shù)今后五年的收益額分別為450萬、600萬、750萬、900萬、1 000萬。根據(jù)相關(guān)實例和資料的分析，測算出銷售利潤分成率為15%，根據(jù)當(dāng)期的市場投資收益率，確定該專利資產(chǎn)進(jìn)行評估時的折現(xiàn)率為10%，所得稅稅率為33%。計算該項專利技術(shù)在評估基準(zhǔn)日的評估價值。

答：2010年：年收益額：450萬元

年超額收益：450×15%×（1-33%）=45.225萬元

2011年：年收益額：600萬元

年超額收益：600×15%×（1-33%）=60.3萬元

2012年：年收益額：750萬元

年超額收益：750×15%×（1-33%）=75.375萬元

2013年：年收益額：900萬元

年超額收益：900×15%×（1-33%）=90.45萬元

2014年：年收益額：1200萬元

年超額收益：1000×15%×（1-33%）=100.5萬元

評估價值

=41.11+49.83+56.63+61.78+62.40

=271.75萬元

所以，該項專利技術(shù)的評估值為271.75萬元。

5 結(jié) 語

事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制時絕對不能忽視對國有資產(chǎn)的評估，這部分資產(chǎn)在國家經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了極其重要的位置，評估好這部分國有資產(chǎn)是必須要完成的任務(wù)。而且目前我國的資產(chǎn)評估體系也在逐步完善，體系更加完整，資產(chǎn)評估更能在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中扮演好重要的角色。處理好這方面的問題，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估的重要作用，對提高事業(yè)單位管理水平將有很強(qiáng)的鞭策作用，從而更穩(wěn)定地實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，保證國有資產(chǎn)有序流轉(zhuǎn)，維護(hù)其運行安全，促進(jìn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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