上市公司利潤(rùn)操縱行為及其防范

鐘駿華　聶曉璐

[提要] 本文首先闡述上市公司利潤(rùn)操縱時(shí)慣用的手段，然后深層次地分析利潤(rùn)操縱產(chǎn)生的原因，最后提出防范上市公司利潤(rùn)操縱的措施與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：利潤(rùn)操縱；上市公司；防范

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：論上市公司利潤(rùn)操縱手段及其防范

收錄日期：2015年9月21日

一、上市公司利潤(rùn)操縱常見(jiàn)手段

（一）利用會(huì)計(jì)調(diào)整及手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱

1、利用會(huì)計(jì)政策變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)。常見(jiàn)的手法有：利用存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬的核算方法、長(zhǎng)期投資的核算方法、無(wú)形資產(chǎn)的核算方法、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)等核算方法的選用或變更，來(lái)影響當(dāng)期的費(fèi)用、收益的確認(rèn)，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

2、利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)。主要方式有：通過(guò)改變八項(xiàng)準(zhǔn)備金計(jì)提比例進(jìn)行盈余操縱，當(dāng)業(yè)績(jī)不理想時(shí)，降低計(jì)提比例，將以前年度的準(zhǔn)備金沖回，并少計(jì)當(dāng)期準(zhǔn)備來(lái)提高當(dāng)期利潤(rùn)；當(dāng)歷年來(lái)的潛虧積累數(shù)額巨大，業(yè)績(jī)?cè)旒匐y以為繼時(shí)，將歷年潛虧全部計(jì)入當(dāng)期損益，以一年巨虧隱瞞前幾年的虧損；過(guò)高估計(jì)以前年度潛虧額，在期后沖回來(lái)虛增利潤(rùn)；對(duì)符合結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)條件的在建工程遲遲不結(jié)轉(zhuǎn)，將期間費(fèi)用、試生產(chǎn)費(fèi)用、借款利息全部掛在建工程；修改固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)。

3、利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如有的上市公司年末雖已實(shí)現(xiàn)盈利，但出于某種需要到第二年年初大量計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，沖減上年未分配利潤(rùn)；當(dāng)年末發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的時(shí)候，上市公司轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，來(lái)沖減當(dāng)期的成本費(fèi)用，虛增公司的利潤(rùn)，待年初再作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正重新計(jì)提減值準(zhǔn)備，沖回上年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。

4、潛虧掛賬，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)“增值”。這種處理主要將待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益、待處理固定資產(chǎn)損益、長(zhǎng)期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期投資損失、重大或有負(fù)債及有關(guān)損失掛賬，將原本屬于當(dāng)期的費(fèi)用記入上述有關(guān)賬戶中留待以后處理，從而使資產(chǎn)“保值”，利潤(rùn)“增值”。

5、利用債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換操縱利潤(rùn)。債務(wù)重組交易將以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣性交易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。上市公司的控股股東很可能在出現(xiàn)公司虧損的情況下，或者出于保持公司業(yè)績(jī)或配股的需要，通過(guò)債務(wù)重組確認(rèn)重組收益，或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易，來(lái)改變上市公司的當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換一般發(fā)生在上市公司與其控股公司（集團(tuán)）之間。通過(guò)協(xié)議剝離劣質(zhì)資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的方法將會(huì)從根本上影響公司的盈利情況，見(jiàn)效快，一般能做到當(dāng)年扭虧為盈。但那些被剝離的劣質(zhì)資產(chǎn)，只是從上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上轉(zhuǎn)移到了集團(tuán)母公司的報(bào)表上而己，并沒(méi)有從資源上消滅虧損。

6、偽造單據(jù)或虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)核算必須遵循真實(shí)性原則，即會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。與上面所分析的對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)故意采取不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理手法不同，這類操縱活動(dòng)完全憑空虛構(gòu)不存在的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，偽造出無(wú)中生有的利潤(rùn)。嚴(yán)格上來(lái)說(shuō)，這已經(jīng)不屬于利潤(rùn)操縱的范圍，而是惡性的財(cái)務(wù)欺詐。

（二）利用地方政府政策操縱利潤(rùn)

1、政策優(yōu)惠。為幫助上市公司提高業(yè)績(jī)，當(dāng)?shù)卣綑?quán)實(shí)施減免稅政策，或以其他名義返還已繳的稅金；為扶持上市公司盡快做大做強(qiáng)，當(dāng)?shù)卣畬⒋罅客恋責(zé)o償劃撥或低價(jià)出讓給上市公司，變相地降低了上市公司的經(jīng)營(yíng)成本等。

2、核準(zhǔn)提價(jià)。對(duì)于公用事業(yè)或旅游壟斷資源類公司，如水、電、高速公路、景區(qū)門票、索道等，由于其產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格需經(jīng)政府核定，為幫助公司提高業(yè)績(jī)，地方政府往往批準(zhǔn)其提高價(jià)格，雖然業(yè)績(jī)的提升是真實(shí)的，但卻以損害消費(fèi)者利益為手段。

3、財(cái)政補(bǔ)貼。利用地方政府規(guī)定調(diào)整利潤(rùn)。當(dāng)上市公司瀕臨虧損、達(dá)不到配股條件或準(zhǔn)備配股而需業(yè)績(jī)支撐時(shí)，地方政府通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、所得稅減免等方式提供支持則明顯帶有利潤(rùn)操縱跡象。

（三）利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤(rùn)。上市公司的關(guān)聯(lián)交易是指上市公司與存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人之間所進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是一種特殊的關(guān)系，關(guān)聯(lián)方之間存在控制、共同控制或重大影響，一方對(duì)另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有決定或者參與權(quán)。不可否認(rèn)，關(guān)聯(lián)交易客觀存在的積極作用，有其存在的必然性。在關(guān)聯(lián)方交易中，信息成本和監(jiān)督成本要低于市場(chǎng)交易，而管理成本要少于企業(yè)內(nèi)交易。因而，關(guān)聯(lián)方交易在經(jīng)濟(jì)上降低了交易成本，減少了交易費(fèi)用，具有節(jié)約交易成本的功能。但關(guān)聯(lián)交易又不同于單純的市場(chǎng)行為。由于關(guān)聯(lián)方之間存在的特殊關(guān)系，它們之間發(fā)生交易時(shí)，利益動(dòng)機(jī)將會(huì)受到這種關(guān)聯(lián)關(guān)系的調(diào)整。交易條件、價(jià)格和方式等，常常就會(huì)顯得不同尋常，其結(jié)果往往與“公允”相悖，并且成為利潤(rùn)操縱的手段。關(guān)聯(lián)交易常出自兩類目的：一是利潤(rùn)調(diào)配；二是稅負(fù)調(diào)配，其結(jié)果都將影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常公允交易基礎(chǔ)。

（四）隱瞞重大事項(xiàng)。利用重大事件披露方式，信息披露的不及時(shí)或不充足，以致誤導(dǎo)性披露；未披露，隱瞞重大事項(xiàng)未履行披露義務(wù)，或者有意出現(xiàn)重大遺漏，以騙取上市或增資擴(kuò)股資格，抬拉股價(jià)，誤導(dǎo)投資者。

（五）逆向操縱利潤(rùn)。所謂逆向利潤(rùn)操縱，是指為了調(diào)減當(dāng)期利潤(rùn)而進(jìn)行的利潤(rùn)操縱，主要有以下幾種情況：一是提前確認(rèn)費(fèi)用。新一屆領(lǐng)導(dǎo)班子上任，可能會(huì)通過(guò)提前進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢的賬務(wù)處理等方式，將以后年度的費(fèi)用提前至本期確認(rèn)，使上任后的利潤(rùn)總額能夠很快增長(zhǎng)，造成一種業(yè)績(jī)大幅提高的印象；二是推遲確認(rèn)收入。上市公司為了避免連續(xù)三年虧損將被退市的命運(yùn)，在虧損的第二年就通過(guò)推遲確認(rèn)收入，計(jì)提損失準(zhǔn)備等手段將利潤(rùn)移至下年確認(rèn)，讓該年一次虧個(gè)夠，以期下一年能扭虧為盈；三是計(jì)提減值準(zhǔn)備。上市公司為了對(duì)外形成業(yè)績(jī)穩(wěn)定增長(zhǎng)的公司形象，在公司利潤(rùn)較高的年份則會(huì)通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備等手段“儲(chǔ)存利潤(rùn)”，將利潤(rùn)平滑至以后年度，以期以豐補(bǔ)歉，使公司的利潤(rùn)增長(zhǎng)呈平穩(wěn)、向上的態(tài)勢(shì)。

二、上市公司利潤(rùn)操縱原因分析

（一）會(huì)計(jì)制度體系不健全。會(huì)計(jì)制度體系不健全主要體現(xiàn)為我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定落后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的缺陷會(huì)使企業(yè)在準(zhǔn)則外，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量等方面由于“無(wú)法可依”而帶有很大的彈性，加之我國(guó)采用實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷力做出選擇。這樣，會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性和會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)成為可能。

（二）地方政府扶持政策。地方政府為了政績(jī)以及地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不惜花費(fèi)重金對(duì)面臨虧損的公司進(jìn)行補(bǔ)貼，減少上市公司面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)。但是，很多公司為了自己公司的利潤(rùn)，過(guò)分依賴政府補(bǔ)貼，不思進(jìn)取。對(duì)于當(dāng)?shù)卣?，上市公司的業(yè)績(jī)無(wú)疑與其政績(jī)有著密不可分的聯(lián)系，這也是當(dāng)?shù)卣疄樯鲜泄举I單的一個(gè)重要原因。

目前，我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的過(guò)渡時(shí)期，在這一特定的歷史時(shí)期中，許多市場(chǎng)行為帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡。如股份公司發(fā)行新股和股票上市實(shí)行計(jì)劃額度制，明顯地帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的成分，導(dǎo)致了一些國(guó)有大中型企業(yè)為了爭(zhēng)取新股額度，在總資產(chǎn)的盈利能力上竭盡其能。政府在理論上只是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定者和監(jiān)督者，其自身并不參與市場(chǎng)運(yùn)行，但我國(guó)各級(jí)地方政府為了自身利益，往往直接參與上市公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)，有的甚至默許和鼓勵(lì)本地上市公司實(shí)施利潤(rùn)操縱，一些地方政府為了地方稅收而大開(kāi)方便之門。

（三）為達(dá)到配股而提高利潤(rùn)。公司上市后可以公開(kāi)向社會(huì)發(fā)行股票募集大量資金（簡(jiǎn)稱“配股”），是大多數(shù)公司要求上市的主要?jiǎng)右?，但是上市公司的配股行為卻受到了較為嚴(yán)厲的政策約束。例如，政府規(guī)定上市公司必須連續(xù)三年的平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)10%以上，才能按上年末股本為基數(shù)以不超過(guò)30%的比例配股。也就是說(shuō)，上市公司雖然前兩年凈資產(chǎn)收益率均在10%以上，只要當(dāng)年凈資產(chǎn)收益率低于10%就會(huì)前功盡棄，因此有人稱凈資產(chǎn)收益率10%為上市公司的生命線。為了獲得配股資格，許多上市公司在編制年報(bào)前進(jìn)行反復(fù)測(cè)算，如果達(dá)不到資格線但又相差不多的話就通過(guò)利潤(rùn)操縱來(lái)達(dá)到。

（四）為取得上市資格而粉飾業(yè)績(jī)。上市公司發(fā)行新股的最直接目的就是最大限度地從證券市場(chǎng)籌集到資金?！豆痉ā芬?guī)定股份有限公司向社會(huì)公眾發(fā)行的股票不得低于公司總股本的25%，并且規(guī)定，開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利，原國(guó)有企業(yè)依法改組而設(shè)立的，或《公司法》實(shí)施后新組建成的，其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可以連續(xù)計(jì)算。這樣，在新股額度有限的情況下，大型國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體上市是不現(xiàn)實(shí)的，只能將部分資產(chǎn)剝離出來(lái)折合為發(fā)起人股。在發(fā)行新股前，將這部分資產(chǎn)虛擬為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，并假設(shè)其已經(jīng)存在了三個(gè)或三個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間，然后從原有會(huì)計(jì)實(shí)體中剝離出一部分收入和費(fèi)用，并據(jù)以確定虛擬會(huì)計(jì)實(shí)體在各期間的利潤(rùn)。這種做法不僅有違會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)期間的基本假設(shè)，而且給公司上市前的財(cái)務(wù)包裝提供了許多機(jī)會(huì)。

（五）監(jiān)管機(jī)制不健全。目前，我國(guó)上市公司的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門等，這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不力為公司實(shí)施利潤(rùn)操縱提供了可能。在證券市場(chǎng)發(fā)展的初級(jí)階段，監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員不足，上市公司造假往往難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)查處。與造假成本相比，會(huì)計(jì)造假所帶來(lái)的收益通過(guò)證券市場(chǎng)能夠?qū)崿F(xiàn)幾何放大。正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于造假成本，我國(guó)證券市場(chǎng)才會(huì)不斷出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。

三、防范上市公司利潤(rùn)操縱的措施

（一）加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善是上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的重要原因之一，目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等還存在局限性，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度給管理當(dāng)局提供太多的判斷及選擇空間，就會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)在考慮堅(jiān)持成本效益的基礎(chǔ)上，增加會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，把利潤(rùn)操縱行為控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。

（二）政府轉(zhuǎn)變“職能”，不再為上市公司買單。地方政府為了政績(jī)以及地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不惜花費(fèi)重金對(duì)面臨虧損的公司進(jìn)行補(bǔ)貼，如果沒(méi)有了這些補(bǔ)貼，恐怕許多上市公司會(huì)面臨退市風(fēng)險(xiǎn)，但是地方政府的補(bǔ)貼只能救公司一時(shí)，長(zhǎng)此以往，很多公司會(huì)嚴(yán)重依賴政府補(bǔ)貼，喪失原本具有的盈利能力，最終損害的還是大多數(shù)股東的利益。地方政府應(yīng)該從整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展出發(fā)、從大多數(shù)人的利益出發(fā)，轉(zhuǎn)變以往為上市公司虧損買單的職能，加強(qiáng)對(duì)公司的引導(dǎo)，使上市公司的盈利能力得以增強(qiáng)。地方政府不能再熱衷玩弄為企業(yè)上市買單，政府應(yīng)該對(duì)不同行業(yè)制定不同政策，也可以對(duì)同行業(yè)的不同企業(yè)制定不同政策，以發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督，真正對(duì)其利潤(rùn)操縱行為進(jìn)行控制。

（三）針對(duì)上市公司慣用的利潤(rùn)操縱手段進(jìn)行防范。一般應(yīng)該關(guān)注公司是否通過(guò)使用一些更微妙的方式，如通過(guò)第三方來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱，應(yīng)關(guān)注公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變化，以確定該公司是否進(jìn)行了盈余管理，在這方面的情況都應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明，并通過(guò)對(duì)這部分的閱讀分析，判斷其相關(guān)變更是否合理，是否為公司虛增了利潤(rùn)。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，編制方法和未能在這些報(bào)表中列示的主要事項(xiàng)的說(shuō)明，包括重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易等情況，這些情況正是我們分析上市公司常用來(lái)操縱利潤(rùn)的手段。因此，報(bào)表使用者要認(rèn)真分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注并判斷其真實(shí)性，以利于了解企業(yè)的整體情況，從而揭示上市公司是否存在利潤(rùn)操縱行為。要關(guān)注審計(jì)報(bào)告和管理當(dāng)局的說(shuō)明，特別是對(duì)審計(jì)意見(jiàn)中說(shuō)明段所指出的問(wèn)題要進(jìn)行認(rèn)真考慮和分析。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告往往意味著這家上市公司存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題，存在利潤(rùn)操縱的可能性很大。

（四）提高上市公司管理人員素質(zhì)。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，來(lái)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)在會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)揮著非常重要的作用，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力有很高的要求。因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的錄用和培訓(xùn)管理，培養(yǎng)高素質(zhì)的企業(yè)會(huì)計(jì)人才通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行錄用標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)在職培訓(xùn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)。

（五）強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度，加大利潤(rùn)操縱懲罰力度。中國(guó)證監(jiān)會(huì)是我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)關(guān)，對(duì)上市公司負(fù)有監(jiān)管的職責(zé)。證監(jiān)會(huì)通過(guò)頒布一系列規(guī)章制度，使上市公司有法可依，但是上市公司運(yùn)作中無(wú)疑還存在著不少問(wèn)題。為此，證監(jiān)會(huì)應(yīng)積極發(fā)現(xiàn)并改正自身在監(jiān)管過(guò)程中所存在的不足，甚至是錯(cuò)誤，從而進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)上市公司規(guī)范運(yùn)作的監(jiān)督，對(duì)在監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)和規(guī)章制度的企業(yè)，堅(jiān)決予以嚴(yán)厲的處罰，在要求它們退市這一方面絕不手軟。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，因?yàn)楠?dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，企業(yè)利潤(rùn)操縱事件的頻繁出現(xiàn)，一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性在審計(jì)過(guò)程中不能得到保證。因此，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，有利于維護(hù)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性和客觀性，在一定程度上遏制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，有效防止上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱。通過(guò)這些努力，將真正呈現(xiàn)給大家一個(gè)干凈整潔的證券市場(chǎng)，使操縱公司利潤(rùn)的行為減少甚至是消失。

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