營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及對策分析

姚地 關(guān)玉榮

[摘 要] 隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人類的生活水平在不斷的提高，而服務(wù)業(yè)在其中扮演了十分重要的角色。近年來，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和營改增的出現(xiàn)，推動了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型，理論上消除了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重復(fù)納稅問題，從而推動我國服務(wù)的發(fā)展?！盃I改增”的有效實(shí)施可以有效解決我國重復(fù)稅收的問題，新的稅收政策還為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開辟了許多新的途徑，新增加的稅收項(xiàng)目使我國的稅收形式更加多變，使我國的稅收制度更加科學(xué)合理。新的稅收政策還能夠有效降低企業(yè)的賦稅，幫助企業(yè)更好的發(fā)展，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了至關(guān)重要的作用。

[關(guān)鍵詞] 營改增;現(xiàn)代服務(wù)業(yè);影響;對策

[中圖分類號] F270[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

“營改增”政策的實(shí)質(zhì)是營業(yè)稅改征增值稅，這一新稅收政策的實(shí)施可以有效解決我國原有的稅收問題，例如我國原有的營業(yè)稅存在的重復(fù)征用問題，與此同時(shí)，新的稅收政策的實(shí)施還可以有效的推動我國以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展帶來了積極的影響。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)概述

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的概念

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的概念經(jīng)過了許多年的發(fā)展，早在黨的十五大報(bào)告中指出：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相當(dāng)于當(dāng)時(shí)的物流、信息、保險(xiǎn)等行業(yè)，當(dāng)時(shí)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這個(gè)概念還比較模糊，沒有具體的范圍。后來，在我國召開的經(jīng)濟(jì)工作會議和我國召開的第十六次人民代表大會上，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這個(gè)概念又進(jìn)行了新的定義，大會中指出：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是新興的產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是兩種根本不同的產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要依靠科學(xué)技術(shù)和人類的智慧，是一種無形的產(chǎn)業(yè)，例如各種資訊行業(yè)等。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行業(yè)類別

根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)自身的性質(zhì)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可以大體分為以下四種類別：第一，基礎(chǔ)性服務(wù)業(yè)類，這一類別主要包括通信行業(yè)和信息行業(yè);第二，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)類，這一類別主要由金融行業(yè)、物流行業(yè)、電子商務(wù)行業(yè)、批發(fā)行業(yè)、農(nóng)業(yè)支持行業(yè)和中介咨詢行業(yè)構(gòu)成;第三，消費(fèi)性服務(wù)業(yè)類，這一類別主要包括教育行業(yè)、醫(yī)療保健行業(yè)、住宿行業(yè)、餐飲行業(yè)、文化娛樂行業(yè)、旅游行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)和商品零售行業(yè)等;第四，公共性服務(wù)業(yè)類，這一類別主要由公共管理行業(yè)、基礎(chǔ)教育行業(yè)、公共衛(wèi)生醫(yī)療行業(yè)和公益性信息行業(yè)等構(gòu)成。

（三）發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要性

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展可以有效改變我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，因此，發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有很大的必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的標(biāo)準(zhǔn)。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，我國主要依賴制造業(yè)和重化工業(yè)來發(fā)展我國的經(jīng)濟(jì)，但是這種發(fā)展經(jīng)濟(jì)的模式產(chǎn)生了許多問題，比如這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式使得我國的環(huán)境遭到了巨大的污染，造成了人與自然不能和諧發(fā)展問題的發(fā)生，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與我國傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)相比，具有污染小、成本低的特點(diǎn)，這就可以有效緩解我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)造成的環(huán)境污染問題，一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度越高的國家現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展程度也越高;其次，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可以有效增加我國的就業(yè)率。我國是人口大國，面臨著巨大的就業(yè)壓力，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展可以有效帶動我國信息技術(shù)行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)行業(yè)、電子商務(wù)行業(yè)、節(jié)能行業(yè)、家政服務(wù)行業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，這就有效的增加了我國的就業(yè)崗位，提高了我國的就業(yè)率。

二、營改增政策解析

（一）營改增內(nèi)涵

“營改增”政策是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要方針，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，這一政策的實(shí)質(zhì)就是營業(yè)稅改征增值稅。我國主要通過以下三個(gè)步驟來加大我國“營改增”政策的實(shí)施范圍：首先，由于“營改增”政策在我國已經(jīng)全面實(shí)施，這個(gè)政策本身還存在一些問題，如果在政策實(shí)行的初級階段就大范圍推廣可能會帶來一些不必要的麻煩，因此，需要先在我國建立試點(diǎn)政策落實(shí)基地，在試點(diǎn)單位進(jìn)行試運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)“營改增”政策中存在的問題并且及時(shí)解決，當(dāng)這個(gè)政策發(fā)展的比較完善時(shí)再進(jìn)行大范圍的使用;其次，在“營改增”政策實(shí)施時(shí)，我國原有的稅收政策并沒有廢除，因此，在新政策實(shí)施的試點(diǎn)單位，當(dāng)?shù)卣仨毎盐覈械亩愂照吲c新的稅收政策有機(jī)的結(jié)合起來，使兩者進(jìn)行磨合。

（二）營改增政策意義

我國現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)節(jié)中呈現(xiàn)分工專業(yè)化、高產(chǎn)值以及低能耗等特點(diǎn)，在這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，我國毫不猶豫的提出了新的稅收政策——“營改增”政策，這一新政策在我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，是我國實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控的重要手段之一。“營改增”政策的實(shí)施有以下幾方面的實(shí)際意義：第一，在我國的交通運(yùn)輸業(yè)以及許多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中實(shí)施這一新的稅收政策可以有效的實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅，較少納稅人的負(fù)擔(dān)，與此同時(shí)，在這一新的稅收政策不斷優(yōu)化、完善的過程中，我國的稅收環(huán)境也會得到顯著的改善;第二，新的稅收政策的實(shí)施還可以幫助小額納稅人較少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)對微小企業(yè)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收的全面改革;第三，新稅收政策的實(shí)施還推動了我國社會分工的不斷深入，使我國改革開放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略不斷踐行。

三、營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

（一）營改增對試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)影響

“營改增”對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有以下幾方面的影響：首先，“營改增”政策對交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響?！盃I改增”政策開始試運(yùn)行后，陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)等各種交通運(yùn)輸行業(yè)都開始使用11%的增值稅率，與“營改增”政策實(shí)施以前5%的營業(yè)稅稅率相比，大幅度增長的稅率無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是在某地試運(yùn)行“營改增”政策后，反而使交通運(yùn)輸企業(yè)的全年稅收減負(fù)0.8億人民幣，這是因?yàn)樵凇盃I改增”政策實(shí)施以后，一些原本不愿意更換運(yùn)輸設(shè)備的企業(yè)積極更換了運(yùn)輸設(shè)備，這就使得企業(yè)在運(yùn)營能力上得到了顯著的提高;

其次，“營改增”政策對咨詢鑒證類行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。鑒證咨詢類行業(yè)主要包括稅務(wù)行業(yè)、資產(chǎn)評估行業(yè)、律師行業(yè)、會計(jì)行業(yè)、專利代理行業(yè)、工程造價(jià)行業(yè)和房地產(chǎn)土地估價(jià)行業(yè)等，這些行業(yè)都是智力密集型行業(yè)。這類行業(yè)的成本主要包括人力成本和房租成本，這些行業(yè)項(xiàng)目的稅率由“營改增”政策實(shí)施以前的5%提高到了6%，而且由于這些行業(yè)本身的特點(diǎn)，這些行業(yè)的稅負(fù)只會有增無減，但是據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，隨著“營改增”政策的不斷實(shí)施，增值稅制度將會不斷的完善與成熟，這些行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈也必將拉長，這些都將會給企業(yè)帶來稅收的減負(fù)，因此相關(guān)企業(yè)不必對“營改增”政策的實(shí)施產(chǎn)生恐懼心理;

（二）營改增對行業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響

“營改增”政策的實(shí)施給行業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，新稅收政策將會引起會計(jì)統(tǒng)計(jì)科目的變化。新的稅收政策實(shí)施后，在傳統(tǒng)的稅收基礎(chǔ)上，增加了三個(gè)明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅以及待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這些額外增加的項(xiàng)目都會使會計(jì)核算變得更加復(fù)雜，但是與此同時(shí)，這些新項(xiàng)目會使會計(jì)工作更加細(xì)化，有利于工作的進(jìn)行;第二，新的稅收政策將會引起稅務(wù)發(fā)票上使用管理的變化。新稅收政策實(shí)施后我國將會發(fā)行一些增值稅的專用發(fā)票，并且對于發(fā)票的發(fā)放政策也會越來越嚴(yán)格;第三，新的稅收政策將會引起稅種的變化進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。由于新的稅收政策將會增加許多稅收項(xiàng)目，這就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須進(jìn)行改革，相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析方式也將會進(jìn)行變化。

（三）營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響

我國實(shí)施“營改增”政策主要是為了解決我國現(xiàn)代企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)我國對企業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展和優(yōu)化。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的工業(yè)企業(yè)與我國的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益密切，我國的服務(wù)業(yè)與我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展聯(lián)系還不是特別緊密，造成這一現(xiàn)象的主要原因是我國的制造業(yè)不能從其他形式的企業(yè)中分離出來，這就導(dǎo)致我國的經(jīng)濟(jì)相比于發(fā)達(dá)國家來說比較落后。新稅收政策的實(shí)施使企業(yè)設(shè)備的更新速度加快，從而加速了企業(yè)的更新?lián)Q代，并且有效的提高了企業(yè)的競爭力。

四、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增后對企業(yè)影響的對策

（一）加強(qiáng)對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增的政策支持

加強(qiáng)對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增的政策支持主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先：擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。自新的稅收政策實(shí)施以來，我國已經(jīng)取得了很大的成果，新政策涉及的行業(yè)也由部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)展到了交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)等幾大行業(yè)，在此基礎(chǔ)上，有關(guān)稅收部門應(yīng)該總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，繼續(xù)擴(kuò)大新稅收政策的試用范圍，盡快將新政策實(shí)施在建筑行業(yè)、金融行業(yè)以及娛樂行業(yè)等服務(wù)行業(yè)中;其次，促進(jìn)抵扣鏈條的完整，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的許多成本是不能抵扣的，例如由原材料、有形動產(chǎn)等形成的成本，這些不能抵扣的成本不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，因此必須促進(jìn)抵扣鏈條的完整，這樣才能加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（二）完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增的制度體系

完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增的制度體系主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：第一，降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較高，這就使得小規(guī)模納稅人的比重過高，嚴(yán)重超過了一般納稅人的數(shù)量，這就使得出現(xiàn)重復(fù)稅收現(xiàn)象的幾率大大增加，這樣會嚴(yán)重阻礙我國中小型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，因此，必須降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，減少小規(guī)模納稅人的比重，促進(jìn)我國小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展;第二，減少增值稅稅率的級次。新的稅收政策的實(shí)施增加了增值稅稅率的級次，這將大大增加征收賦稅的難度，也導(dǎo)致一些企業(yè)的稅負(fù)上升，不利于企業(yè)的發(fā)展，因此，稅收部門必須降低基本稅率，減少稅收級次，幫助中小型企業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)協(xié)作，提高征管水平

“營改增”政策的實(shí)施使我國的稅收項(xiàng)目增多，這就使得一些不法商販更容易偷稅漏稅，也大大加大了我國征收賦稅的難度，因此，我國的有關(guān)單位必須積極設(shè)計(jì)新的稅收政策，從而提高工作效率，促進(jìn)征管水平的上升。例如：首先，稅收部門應(yīng)該加強(qiáng)稅收發(fā)票的管理。稅收部門應(yīng)該督促相關(guān)企業(yè)加強(qiáng)對稅收發(fā)票的認(rèn)識與了解，確保相關(guān)企業(yè)能夠保管好、傳遞好發(fā)票，稅收部門在發(fā)行稅收發(fā)票時(shí)應(yīng)該盡量發(fā)行形式簡化的發(fā)票，幫助相關(guān)企業(yè)更為方便的辨認(rèn)稅收發(fā)票;其次，稅收部門應(yīng)該完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能。隨著新的稅收政策的實(shí)施，納稅人的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定、納稅地點(diǎn)規(guī)定、納稅期限規(guī)定以及納稅報(bào)表的填寫規(guī)定都將變得十分復(fù)雜，因此，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確其職能，方便納稅人以較高的效率完成納稅工作，提高稅收部門的工作效率。

（四）協(xié)調(diào)中央與地方的財(cái)政利益關(guān)系

首先，要對中央與地方的稅收分配體系進(jìn)行補(bǔ)充和完善，協(xié)調(diào)好中央與地方的財(cái)政利益關(guān)系，以確保地方政府財(cái)政收入的穩(wěn)定。部分學(xué)者研究認(rèn)為，可以借助中央的財(cái)政方法，保持中央與地方的分享比例不變，并根據(jù)地方的發(fā)展情況來制定不同的比例進(jìn)行稅收返還或補(bǔ)貼。從短時(shí)間來看，上述比較可以有效的解決好中央與地方的稅收分配體系，但是從長遠(yuǎn)角度分析發(fā)現(xiàn)，該比例并不能夠更好的發(fā)揮政府的職能，對納稅人來說缺乏一定的公平、公正，很可能使地方之間的矛盾惡化。因此上述比例的制定最好根據(jù)不同地方的人口、經(jīng)濟(jì)水平、公共需求等因素來確定，只有這樣才能更好的協(xié)調(diào)中央與地方之間的財(cái)政利益關(guān)系，有效的推動了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（五）完善財(cái)務(wù)機(jī)制

為了更好的推動“營改增”政策在我國服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用，需要不斷提升財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化，以提高稅務(wù)管理能力，提升增值稅管理水平。對于服務(wù)業(yè)來說，引入“營改增”政策可以使其專用發(fā)票的可抵扣項(xiàng)目趨于完善，使運(yùn)營商的稅收抵扣趨于科學(xué)、合理，提升進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以有效降低稅負(fù)，從而提高企業(yè)的利潤空間。完善發(fā)票票據(jù)系統(tǒng)，并做好發(fā)票登記簿的記錄工作，委派專業(yè)人員對其進(jìn)行管理，從進(jìn)貨到銷售的所有發(fā)票都要保存完好，從而確保稅負(fù)的連續(xù)性。

結(jié)束語

“營改增”的有效實(shí)施可以有效解決我國重復(fù)稅收的問題，新的稅收政策還為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開辟了許多新的途徑，新增加的稅收項(xiàng)目使我國的稅收形式更加多變，使我國的稅收制度更加科學(xué)合理。新的稅收政策還能夠有效降低企業(yè)的賦稅，幫助企業(yè)更好的發(fā)展，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了至關(guān)重要的作用。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[2]謝萍.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”中存在的問題及對策分析[J].商業(yè)會計(jì)，2015，23（14）：181-182

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[責(zé)任編輯：潘洪志]