淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

方翔

摘要：近些年以來(lái)，我國(guó)全面推行營(yíng)改增，自這一制度施行以來(lái)，一方面為我國(guó)的稅收管理創(chuàng)造了諸多方面的良好效益，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)稅收、經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用；另一方面，同樣帶來(lái)不少的問(wèn)題和沖擊，使得稅收制度的推廣和施行，制約了相應(yīng)情況下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。文章通過(guò)闡述營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響，分析營(yíng)改增的利與弊，提出了一些營(yíng)改增的推廣予的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；營(yíng)改增；問(wèn)題；措施

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響可分解為兩種效應(yīng)帶來(lái)的綜合結(jié)果，即由于稅率上升帶來(lái)的增稅效應(yīng)和由進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來(lái)的減稅效應(yīng)。為緩解的增稅效應(yīng)以保證營(yíng)改增能夠順利實(shí)行，在制定營(yíng)改增的相關(guān)政策時(shí)，政府方面應(yīng)根據(jù)國(guó)家明確要消除重復(fù)征稅和總體稅負(fù)不增加或略有下降的稅改原則，適當(dāng)放寬征稅政策，企業(yè)方面應(yīng)該積極采取措施應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的不利影響。研究營(yíng)改增推廣的問(wèn)題與應(yīng)對(duì)措施有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

我國(guó)營(yíng)改增相關(guān)條例中明確指出，年應(yīng)稅銷售額不足200萬(wàn)元的企業(yè)即為小規(guī)模納稅企業(yè)。自稅率層面而言，此類企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，改征后增值稅稅率同樣是3%。即便稅率為出現(xiàn)轉(zhuǎn)變，而稅基則出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)稅稅基根據(jù)含稅銷售額，增值稅稅基則根據(jù)不含稅銷售額，如此便促使稅負(fù)出現(xiàn)顯著的降低。營(yíng)改增，縮減了小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，緩解了該類企業(yè)的稅收壓力。未營(yíng)改增的時(shí)候，一般企業(yè)納稅額即為營(yíng)業(yè)收入與適用稅率的乘積；營(yíng)改增后，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。受營(yíng)業(yè)稅稅率過(guò)低、增值稅稅率過(guò)高影響，使得稅制改革后并非任何企業(yè)均獲得益處。各類企業(yè)由于自身發(fā)展體系、經(jīng)營(yíng)特征存在差異，對(duì)增值稅稅率適用性各不相同，使得稅制改革后企業(yè)面臨的稅后壓力更大。

二、營(yíng)改增的利與弊分析

（一）營(yíng)改增的利

營(yíng)改增所帶來(lái)的利可表現(xiàn)為多個(gè)方面：1.就納稅人種類區(qū)分而言，一些服務(wù)行業(yè)可選取小規(guī)模納稅人計(jì)稅方式。營(yíng)改增后，稅制將更為服務(wù)行業(yè)發(fā)展所適用。就好比，原本繳納營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、文化體育業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)，可為增值稅一般計(jì)稅方法所適用；生活性服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等，可為增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法所適用。2.就稅制改革后抵稅效益而言，可實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅抵稅鏈條的保留。營(yíng)改增后，一般納稅人能夠把進(jìn)項(xiàng)稅額展開(kāi)抵扣，而營(yíng)改增前一定要繳納營(yíng)業(yè)稅，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅使得增值稅抵稅鏈條遭受破壞。就營(yíng)改增后一般納稅人企業(yè)而言，能夠消除一些稅負(fù)，同時(shí)確保稅收的發(fā)展、連續(xù)性。

（二）營(yíng)改增的弊

營(yíng)改增所帶來(lái)的弊同樣表現(xiàn)為多個(gè)方面：1.就稅收分權(quán)而言，營(yíng)改增后分稅制體系面臨巨大考驗(yàn)。關(guān)于營(yíng)改增后出現(xiàn)的財(cái)政缺口，選取增值稅重新分成方式還是分稅方式開(kāi)展彌補(bǔ)，需要結(jié)合進(jìn)一步實(shí)踐開(kāi)展驗(yàn)證。營(yíng)改增即便為健全我國(guó)分稅制改革提供了有利契機(jī)，然而應(yīng)當(dāng)如何根據(jù)國(guó)家分稅路徑改革，方可實(shí)現(xiàn)縮減改革成本的帕累托效率依舊難以明確。2.就各個(gè)行業(yè)而言，就不同行業(yè)的稅制改革還不夠完善。針對(duì)不同行業(yè)的稅制改革尚不十分健全，有待展開(kāi)科學(xué)的規(guī)劃、完善，且制定適用于不同行業(yè)的針對(duì)規(guī)則，促進(jìn)不同行業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的最優(yōu)模式。

三、企業(yè)應(yīng)做好營(yíng)改増應(yīng)對(duì)措施

（一）抓住時(shí)機(jī)提高籌劃意識(shí)

由于在營(yíng)改增之前征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員在日常對(duì)增值稅接觸較少。營(yíng)改增給企業(yè)的納稅人員帶來(lái)了挑戰(zhàn)，如果納稅人員沒(méi)有掌握相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度，就不能完成正常的納稅申報(bào)，并增加企業(yè)的納稅成本，給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)營(yíng)改增的到來(lái)，企業(yè)要抓住時(shí)機(jī)，提高納稅人員和財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算水平，完善賬務(wù)資料和加強(qiáng)培訓(xùn)，并自覺(jué)提高納稅籌劃意識(shí)。

（二）及時(shí)應(yīng)對(duì)國(guó)家相關(guān)政策變化

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與國(guó)家政策的實(shí)施是密不可分的。一方面，國(guó)家的政策調(diào)整是國(guó)家實(shí)施的一種宏觀調(diào)控手段，另一方面也是國(guó)家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出的相應(yīng)對(duì)策。對(duì)于正在實(shí)施的 營(yíng)改增政策，園林工程企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)營(yíng)改增政策的調(diào)整和變化，要熟悉并掌握新政策的有關(guān)規(guī)定，對(duì)和本企業(yè)有關(guān)的規(guī)定，可以通過(guò)企業(yè)的網(wǎng)站、報(bào)紙等方式對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行增值稅專業(yè)知識(shí)和營(yíng)改增相關(guān)政策的講解和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)增值稅專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和對(duì)營(yíng)改增政策的熟悉掌握，做到及時(shí)應(yīng)對(duì)各種情況，以避免出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（三）改革完善財(cái)政收入分配體制

1. 強(qiáng)化中央政府對(duì)地方政府財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付。營(yíng)改增后，受抵扣減稅機(jī)制影響，必定會(huì)對(duì)地方政府 財(cái)政收入帶來(lái)沖擊，對(duì)地方建設(shè)、發(fā)展構(gòu)成一定影響。鑒于此，要求中央政府有效采取財(cái)政轉(zhuǎn)移支付策略，經(jīng)提供一定的財(cái)政補(bǔ)足以對(duì)地方財(cái) 政收入缺失情況予以彌補(bǔ)。值得一提的是，在轉(zhuǎn)移支付期間，需要對(duì)地區(qū)差異進(jìn)行平衡關(guān)注，防止出現(xiàn)二次分配失衡情況。

2. 改革財(cái)政收入分配體制。現(xiàn)階段增值稅改征收入由地方政府所有，自長(zhǎng)期發(fā)展而言，工業(yè)、服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)增值稅歸屬分離勢(shì)必會(huì)提升增值稅統(tǒng)一管理的難度。鑒于此，中央政府應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政收入分配體制改革展開(kāi)全面研究，對(duì)增值稅征收分配予以統(tǒng)一，編制科學(xué)的分配比例，保證中央、地方兩級(jí)權(quán)益不會(huì)由于營(yíng)改增而進(jìn)受極大的影響。營(yíng)改增后，地方政府會(huì)喪失一些財(cái)政收入保障，此時(shí)中央政府可借助出臺(tái)新型地方稅種，以幫助地方獲取新的收入來(lái)源，就好比研究征收資源稅、房產(chǎn)稅等。

（四）逐步改變傳統(tǒng)的發(fā)展模式

我國(guó)目前的多半仍以勞動(dòng)密集型為主，在技術(shù)方面還不領(lǐng)先，而且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，一方面社會(huì)老齡化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，一方面新一代年輕人的就業(yè)觀念正發(fā)生著改變，未來(lái)勞動(dòng)力成本上升的趨勢(shì)也不可避免，不僅對(duì)大額的勞務(wù)支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，也會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小。營(yíng)改增政策能夠使的技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整的成本大大降低，為企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供良好的機(jī)會(huì)。

（五）強(qiáng)化控制稅收征稽管理

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)提升稅收征稽管理力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大企業(yè)稅法宣傳力度，引導(dǎo)企業(yè)遵紀(jì)守法，誠(chéng)信納稅。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提升先進(jìn)科學(xué)技術(shù)應(yīng)用、推廣力度，積極引入先進(jìn)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)，促進(jìn)對(duì)違法納稅行為的早發(fā)現(xiàn)、早查處。 此外，對(duì)改革國(guó)稅與地稅的關(guān)系予以有效協(xié)調(diào)，受增值稅歸屬國(guó)稅征稽影響，使得地稅營(yíng)業(yè)稅征稽職能面臨巨大影響。鑒于此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)有效的科學(xué)、調(diào)研研究，科學(xué)處理改革國(guó)稅與地稅兩者的關(guān)系，防止地稅的邊緣化，促進(jìn)營(yíng)改增的有序深入。

（六）多項(xiàng)措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)目標(biāo)

1. 相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全力實(shí)施有效策略對(duì)稅收政策展開(kāi)適應(yīng)、利用。營(yíng)改增后，企業(yè)開(kāi)展供應(yīng)商選取期間，影響主動(dòng)出擊選取具備一般納稅人資質(zhì)、可提供增值稅發(fā)票的合作伙伴，如此方可達(dá)成進(jìn)項(xiàng)抵扣，獲取減輕負(fù)擔(dān)的成效。企業(yè)在簽訂合同期間，應(yīng)當(dāng)做到盡可能嚴(yán)肅認(rèn)真，確保把增值抵扣部分納入合同金額中，以達(dá)成抵稅目的。

2. 政府應(yīng)當(dāng)構(gòu)建稅收補(bǔ)貼機(jī)制。受不同行業(yè)、企業(yè)有著自身獨(dú)特經(jīng)營(yíng)特征影響，使得部分企業(yè)在營(yíng)改增后稅收負(fù)擔(dān)反而提升了。于此期間，需要政府予以援助之手，經(jīng)構(gòu)建有效針對(duì)的稅收 補(bǔ)貼機(jī)制，以幫助相關(guān)營(yíng)改增后稅收負(fù)擔(dān)提升的企業(yè)緩解壓力。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，短時(shí)間內(nèi)營(yíng)改增可能由于政策不健全會(huì)對(duì)地方及相關(guān)行業(yè)構(gòu)成一定的沖擊。然而，伴隨試點(diǎn)的逐步深入，稅改政策勢(shì)必會(huì)逐步調(diào)整完善，基于此，相關(guān)人員務(wù)必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，明確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的利與弊，“抓住時(shí)機(jī)提高籌劃意識(shí)”“多項(xiàng)措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)目標(biāo)”、“改革完善財(cái)政收入分配體制”、“強(qiáng)化控制稅收征稽管理”、“健全完善財(cái)政扶持制度” 等，積極促進(jìn)營(yíng)改增的健康、有序?qū)嵤?/p>

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（作者單位：潢川譽(yù)華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）