淺析檢察機關司法會計活動的主體類型

摘 要 中國司法會計學的成立與發(fā)展日趨成熟，司法會計活動已經(jīng)成為檢察機關涉及財務會計業(yè)務案件訴訟中一項必不可少的活動。司法會計主體是指在案件訴訟過程中進行司法會計活動的訴訟參與人，具體的實施者包括偵查人員和司法會計技術人員。在司法會計業(yè)務實踐中，對于司法會計活動的主體類型、實施方式等存在分歧意見。本文根據(jù)司法會計活動的特點，針對不同類型的司法會計活動主體闡述觀點。

關鍵詞 司法會計活動 活動主體 檢察機關

作者簡介：李育梅，天津市靜海區(qū)人民檢察院檢察技術科副科級檢察員。

中圖分類號：D926.3 文獻標識碼：A 文章編號：1009-0592（2016）03-269-02

一、司法會計活動的概念及主要活動類型

（一）司法會計活動的基本概念

司法會計活動，是指在涉及財務會計業(yè)務案件的調(diào)查、審理中，為了查明案情，對涉案財務會計資料及相關財物狀況進行專門檢查，或對涉案財務會計問題進行專門鑒定的法律訴訟活動。其中“涉及財務會計業(yè)務案件”是指案件本身就包含著財務會計行為或內(nèi)容的訴訟案件，或者案件事實雖不包含財務會計業(yè)務，但在訴訟中需要查明相關財務會計事實的訴訟案件。法律實務中，涉及財務會計業(yè)務案件的刑事訴訟、民事訴訟及行政訴訟中經(jīng)常會涉及到司法會計活動，常見的活動類型包括司法會計檢查和司法會計鑒定。

需要特別說明的是司法會計活動屬于法律訴訟活動，必須按照訴訟法律的規(guī)范進行，這也是司法會計活動區(qū)別于會計、審計活動的重要標志。

（二）司法會計活動包含的主要內(nèi)容

根據(jù)長期的司法實踐，將司法會計活動分為司法會計檢查、司法會計鑒定、司法會計檢驗和司法會計文證審查等四項基本活動類型。

1.司法會計檢查。在訴訟中為了查明案情，對涉案財務會計資料及相關財物依法進行專門檢查的一項司法檢查活動。具體是指案件在訴訟中所進行的查賬、查物活動。司法會計檢查是訴訟中最常見的司法會計活動，職務犯罪案件、經(jīng)濟類犯罪案件的訴訟過程中經(jīng)常會涉及到司法會計檢查活動且需多次實施。

2.司法會計鑒定。訴訟機關指派或者聘請具有司法會計專門知識的人員，針對訴訟中需要解決的財務會計問題進行鑒別判定，查明案件主要財務會計事實。實踐中，同一案件司法會計鑒定的次數(shù)要少于司法會計檢查活動的次數(shù)。甚至有些案件無需進行司法會計鑒定或無法進行司法會計鑒定。

3.司法會計檢驗。由具有專門知識的人對案件所涉及的財務會計資料及相關證據(jù)進行檢查、驗證的專業(yè)技術活動，存在于司法會計檢查、司法會計鑒定活動之中。司法會計檢驗是司法會計鑒定的必經(jīng)程序。

4.司法會計文證審查。為了審查案件事實，對涉案的財務會計專業(yè)內(nèi)容的文書證據(jù)進行的審查。司法會計文證審查與前述三項活動不同之處在于其目的不是為了查明案件事實，而是為了審查案件事實，判明各項涉案文書證據(jù)是否能作為定案的依據(jù)。

二、我國不同類型的司法會計活動主體

（一）稱之為司法會計主體的前提條件

司法會計主體是指依法組織、實施司法會計活動的訴訟主體及訴訟參與人。司法會計主體概念僅出現(xiàn)于案件訴訟過程中，訴訟外的會計檢查、檢驗、鑒定等活動主體不能稱為司法會計活動主體。另外，根據(jù)訴訟法規(guī)定，具體案件的司法會計活動實施者需依法辦理指派或聘請手續(xù)，不能自行參與司法會計活動。

（二）不同類型司法會計活動的主體分類

1.司法會計檢查?！缎淌略V訟法》第126條規(guī)定：“偵查人員對于與犯罪有關的場所、物品、人身、尸體應當進行勘驗或者檢查。在必要的時候，可以指派或者聘請具有專門知識的人，在偵查人員的主持下進行勘驗、檢查。”由此可見，司法會計檢查的主體為偵查、檢察、審判、執(zhí)行等訴訟機關的工作人員，即警官、檢察官、法官、律師等。司法會計師、注冊會計師、審計師等具有司法會計專業(yè)知識的人員可以接受指派或者聘請作為專家身份在偵查人員的主持下協(xié)助其進行司法會計檢查活動。

2.司法會計鑒定。根據(jù)《刑事訴訟法》第144條的規(guī)定：“為了查明案情，需要解決案件中某些專門性問題的時候，應當指派、聘請有專門知識的人進行鑒定?！彼痉〞嬭b定的主體為具有司法會計專業(yè)知識或能夠解決訴訟中特定財務會計問題以獨立訴訟參與人身份參加鑒定活動的專家。實踐中，檢察機關技術部門配備專職司法會計人員解決案件中涉及的財務會計問題，出具《司法會計鑒定意見書》。

3.司法會計檢驗與文證審查。上文介紹過司法會計檢驗是司法會計鑒定的必經(jīng)程序，因此司法會計檢驗活動的主體與司法會計鑒定的主體具有同一性。司法會計文證審查的主體則與司法會計檢查主體一致，另外滿足特定條件的案件當事人、熟悉案情的人以及與案件無利害關系的人也可以參與到司法會計檢查與司法會計文證審查活動中。

三、檢察機關司法會計活動中有關活動主體存在的不規(guī)范現(xiàn)象

（一）檢察機關自偵案件中存在自偵自鑒現(xiàn)象

在司法會計鑒定活動中，某些檢察機關辦理自偵案件時，存在司法會計技術人員既是本案件的偵查人員又針對案件中財務會計問題出具《司法會計鑒定意見書》的現(xiàn)象，即同一案件中既賦予司法會計人員偵查權又賦予其鑒定權，這一做法顯然是違背訴訟法律中有關回避制度規(guī)定的。根據(jù)規(guī)定訴訟機關司法會計人員出具鑒定意見時必須保持中立性，在案件訴訟中不能行使偵查、檢察、審判的權利。例如，在檢察機關中有些司法會計人員同時具有檢察官身份，但是在同一案件訴訟中不能同時擔任檢察官和專家兩個角色。

（二）混淆司法會計師與司法會計主體的概念

司法會計師，是指經(jīng)過一定的職業(yè)認可程序產(chǎn)生，以從事司法會計活動為主的執(zhí)業(yè)人員。實踐中存在著司法會計主體專指司法會計師的說法，顯然這種說法是不全面的。司法會計師與司法會計主體既有聯(lián)系又有區(qū)別，是兩種不同的概念。司法會計師屬于職業(yè)概念，而司法會計主體屬于訴訟概念，司法會計師是司法會計活動主體之一，而不是全部。例如，在司法會計檢查中，案件偵查人員才是活動主體，而偵查人員并不一定具有司法會計師職業(yè)資格。

（三）以司法鑒定機構為主體的法人鑒定問題

修改后《刑事訴訟法》、《民事訴訟法》中明確規(guī)定司法會計鑒定主體為自然人，雖然《行政訴訟法》中仍保留專門性問題交由鑒定機構進行鑒定的規(guī)定，但是筆者認為具體案件的司法會計鑒定主體應為自然人，法人機構只是起到代為組織實施安排的作用。全國人大常委會《關于司法鑒定管理問題的決定》第10條規(guī)定：“司法鑒定實行鑒定人負責制度。鑒定人應當獨立進行鑒定，對鑒定意見負責并在鑒定書上簽名或者蓋章?！币虼?，委托司法會計鑒定機構鑒定時，鑒定機構應該確定具體的司法會計鑒定人，告知送檢方，由送檢方制作《聘請書》送達具體的司法會計鑒定人。

四、針對前文所述不規(guī)范現(xiàn)象提出幾點建議

（一）檢察機關技術部門要加強司法會計業(yè)務宣傳

檢察業(yè)務實踐中，法醫(yī)鑒定與文檢鑒定普遍被人們熟知，雖然從1985年開始，我國檢察機關開始配備司法會計專業(yè)人員，專職從事司法會計活動，但是至今司法鑒定管理法律中未能將司法會計鑒定直接納入司法鑒定管理范圍。在基層檢察機關中普遍存在著職務犯罪偵查部門不了解司法會計人員工作性質，司法會計人員處于閑置狀態(tài)。因此檢察機關技術部門應該加大對司法會計專業(yè)的宣傳力度，加強與自偵部門、公訴部門的溝通合作，針對具體案件提供行之有效的專業(yè)咨詢與技術協(xié)助，提高業(yè)務部門對司法會計業(yè)務的認識度。

（二）明確司法會計人員責任

1.在司法會計檢查活動中，司法會計人員提供技術咨詢、協(xié)助辦案人員獲取涉案財物會計資料證據(jù)，形成《勘驗、檢查筆錄》。但是對于其真實性、合法性不承擔訴訟責任。

2.在司法會計鑒定活動中，針對送檢方提出的財務會計方面的專門性問題做出鑒定意見。對于因檢材不足而無法鑒定有權提出要求送檢方補充檢材或做出拒絕鑒定的決定。鑒定人員應獨立完成鑒定，不受外界干預，對鑒定方法的合理性、鑒定結果的科學性承擔法律責任。

參考文獻：

[1]于朝.司法會計學.山西省經(jīng)濟出版社.1995.

[2]包召亮.怎樣組織司法會計檢查、檢驗和鑒定活動.中國司法鑒定.2005（6）.