王朝陽(yáng)
會(huì)計(jì)法施行近30年來,我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展取得了很大成績(jī),初步形成了以會(huì)計(jì)法為中心,結(jié)構(gòu)比較合理,內(nèi)容比較完整,方法比較科學(xué)的會(huì)計(jì)法律制度體系;基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)法提出的“國(guó)家實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的目標(biāo);會(huì)計(jì)管理工作明顯加強(qiáng),會(huì)計(jì)職能作用有效發(fā)揮,基本建立了職責(zé)明確、統(tǒng)一協(xié)調(diào)、運(yùn)轉(zhuǎn)高效、隊(duì)伍穩(wěn)定的會(huì)計(jì)管理體系,同時(shí),單位會(huì)計(jì)管理制度逐步拓展,會(huì)計(jì)服務(wù)作用日益強(qiáng)化;會(huì)計(jì)監(jiān)督制度逐步完善,監(jiān)督檢查力度不斷加大,基本形成了政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督約束與單位內(nèi)部監(jiān)督制約三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度體系,會(huì)計(jì)秩序得到初步整治,會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)公信力穩(wěn)步提高;會(huì)計(jì)隊(duì)伍發(fā)展壯大,整體素質(zhì)明顯提高,已經(jīng)成為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要力量。
一、 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)是以憑證為依據(jù)、以貨幣為主要量度,連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映、控制在生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng),旨在提高經(jīng)效益,以提供會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和價(jià)值管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)既是以提供會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),又是一種進(jìn)行價(jià)值管理的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它必需遵循真實(shí)性、一致性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性的原則。
1.真實(shí)性。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),會(huì)計(jì)要進(jìn)行核算、取得和填制憑證,經(jīng)審核后,以合法的憑證為依據(jù),按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序在帳薄上進(jìn)行登記和反映,以保證提供真實(shí)的正確的會(huì)計(jì)信息。
2.統(tǒng)一性。作為經(jīng)濟(jì)管理工作的會(huì)計(jì),主要是進(jìn)行價(jià)值管理,管理其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。以實(shí)物量度作為貨幣量度的基礎(chǔ),有貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量尺度,把各種性質(zhì)相同或不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以綜合,對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程進(jìn)行“觀念總結(jié)”。
3.連續(xù)性。連續(xù)性是指會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),要按照其發(fā)生時(shí)間的先后順序不間斷地進(jìn)行記錄。
4.系統(tǒng)性。它是指會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),首先要進(jìn)行科學(xué)的分類和匯總,然后進(jìn)行系統(tǒng)地加工處理,以便提供各種有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等方面的信息。
5.全面性。它是指會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要全面反映其來龍去脈加以記錄,同時(shí),所屬會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必需全部加以記錄,不允許遺漏。
二、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新特征
1.內(nèi)涵的變化。由于會(huì)計(jì)的地位、作用增強(qiáng)和對(duì)會(huì)計(jì)的要求日益提高,從而會(huì)計(jì)的具體任務(wù)和工作重點(diǎn)發(fā)生了三個(gè)明顯的轉(zhuǎn)變,即由原來主要對(duì)外編送報(bào)表、報(bào)告財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)加強(qiáng)管理;由原來主要是事后核算轉(zhuǎn)向事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算同時(shí)進(jìn)行;由原來的主要是反映情況、提供信息、轉(zhuǎn)向綜合提供并運(yùn)用信息,干預(yù)生產(chǎn)、推動(dòng)經(jīng)營(yíng)和參與決策。
2.會(huì)計(jì)方法發(fā)展。在成本核算中出現(xiàn)一些新的核算方法,如標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)成本等。以住的成本會(huì)計(jì)計(jì)算系統(tǒng),很難把握和觀察到商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本形成過程的具體數(shù)據(jù);在傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中,不能直接獲得生產(chǎn)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確、可靠的有效信息;管理者也無(wú)法有效的將產(chǎn)品成本的有效信息應(yīng)用于生產(chǎn)管理,因此,管理者對(duì)成本狀況進(jìn)行判斷時(shí),不得不依賴于金額的高低來做質(zhì)量好壞的評(píng)價(jià),所以為了滿足分析、預(yù)測(cè)、決策等方面的需要,會(huì)計(jì)方法中還增加了充分運(yùn)用高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等數(shù)學(xué)工具和分析方法,進(jìn)行預(yù)測(cè)決策工作。
3.會(huì)計(jì)工作組織變化。改變過去那種單純按管理職能建立起全面綜合管理體制,主要圍繞投資、利潤(rùn)、成本三項(xiàng)目標(biāo)建立起的各級(jí)責(zé)任中心來組建會(huì)計(jì)工作,以實(shí)現(xiàn)其全面經(jīng)濟(jì)核算的功能。
4.現(xiàn)代新技術(shù)的運(yùn)用。由于會(huì)計(jì)任務(wù)、方法、工作組織發(fā)生了變化,對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工作量成倍增加;而且在數(shù)據(jù)提供的及時(shí)性、數(shù)據(jù)運(yùn)算的精確性等方面提出了更高要求;另外程序也更加復(fù)雜化。電子計(jì)算機(jī)一問世,就很快被應(yīng)用于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工作中,出現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,并在進(jìn)一步完善。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀與問題
1999年10月31日新出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)傳統(tǒng)計(jì)法》要求在會(huì)計(jì)工作中準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況,為經(jīng)濟(jì)管理決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。明確規(guī)定必需依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù),同時(shí),又加大了對(duì)會(huì)計(jì)工作弄虛作假的懲治力度。要求單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),并給予法律保護(hù),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),嚴(yán)禁對(duì)他們進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。應(yīng)當(dāng)建立建全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,加強(qiáng)有關(guān)部門的監(jiān)督職能,動(dòng)員社會(huì)力量參與監(jiān)督。這些規(guī)范是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的有力保障,必將進(jìn)一步加速我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的進(jìn)程。但是,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡過程中,在新舊制度交替并存情況下,因法制的不尚完善,監(jiān)督機(jī)制的不完善,會(huì)計(jì)工作存在一定的問題,主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)秩序比較混亂。
1.條理管理的弱化。法律和制度出于條而行于塊,也就是說,出臺(tái)的法不能說少,著書立學(xué)的學(xué)者也挺多,但批“作業(yè)”老師卻有限。內(nèi)部的監(jiān)督部門受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),外部監(jiān)督部門聽命于地方政府,塊強(qiáng)線弱。
2.執(zhí)法檢查的彈性化。執(zhí)法程度因人而異、因環(huán)境、關(guān)系等各種因素而不同。例如,檢查中發(fā)現(xiàn)一企業(yè)偷漏稅X萬(wàn)元,處理結(jié)果:鑒于被查單位態(tài)度良好,考慮到企業(yè)實(shí)際困難,免去罰款而補(bǔ)交較少的款數(shù)等。
3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要是通過會(huì)計(jì)人員本身的綜合素質(zhì),包括會(huì)計(jì)人員知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)價(jià)值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會(huì)計(jì)人員懂得現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)會(huì)計(jì),而且還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等這些社會(huì)科學(xué)方面的知識(shí),但是我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)還比較低,缺乏實(shí)際工作的真正經(jīng)驗(yàn),其中有些人往往財(cái)經(jīng)政策和財(cái)會(huì)知識(shí)缺乏,這嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)水平對(duì)各方面人才的需要,降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和傳遞速度,從而影響會(huì)計(jì)工作的知識(shí)性、嚴(yán)肅性和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。
4.會(huì)計(jì)工作業(yè)績(jī)宣傳上的偏差。會(huì)計(jì)工作的任務(wù),不僅要守法和聚財(cái),還要向內(nèi)部和外部負(fù)責(zé)??扇缃裨谳浾搶?dǎo)向上卻重效益輕執(zhí)法。在介紹企業(yè)財(cái)務(wù)人員先進(jìn)事跡時(shí),有關(guān)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的報(bào)道比比皆是,而在維護(hù)法紀(jì)、頂住壓力、如實(shí)反映事實(shí)的報(bào)道卻少得可憐,財(cái)會(huì)人員若主動(dòng)暴露了存在的問題,不但會(huì)在內(nèi)部受到非議和排擠,更可悲的是外部也得不到應(yīng)有的支持和保護(hù)。
5.管理水平落后,基礎(chǔ)管理工作薄弱。目前,我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平雖然整體上的較大提高,但許多企業(yè)運(yùn)行機(jī)制并沒有太大的改觀。低效、混亂仍是我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中普遍存在的問題。
四、 加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的幾點(diǎn)想法
1.進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革。要繼續(xù)貫徹好各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和“會(huì)計(jì)法”,保證制度和法的真正落實(shí)。這就要求單位建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。也就是說參與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的所有過程工作人員要相互信任、相互分離、相互制約。
2.繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。加強(qiáng)法制建設(shè),不僅是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的重要方面,也是轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)管理職能,保證會(huì)計(jì)規(guī)則秩序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。這就要求各個(gè)單位只強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的,必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督,也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。這樣在建立全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上,規(guī)定單位外部監(jiān)督層次,將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來,使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致,確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。
3.明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。與會(huì)計(jì)人員相比,企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)培養(yǎng)可能更重要。 提高會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。實(shí)際工作中,有些單位負(fù)責(zé)人授意指使會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事,嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行,作為單位負(fù)責(zé)人,必須懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)、熟悉法規(guī),應(yīng)對(duì)本單位的的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性,完整性負(fù)責(zé),保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體地位,為會(huì)計(jì)工作者明確會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保證。做到對(duì)自已負(fù)責(zé)、對(duì)單位負(fù)責(zé)、對(duì)法律負(fù)責(zé)。
4.加強(qiáng)發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作手段的現(xiàn)代化,是推動(dòng)會(huì)計(jì)改革,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能的重要保證。高新技術(shù)信息產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展、效益的競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),關(guān)鍵在于信息的競(jìng)爭(zhēng)。但是由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展,利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行犯罪已具有智能化、隱蔽化,發(fā)現(xiàn)問題不易查找,其技術(shù)手段也高于防范措施,有些會(huì)計(jì)檔案在收集過程中,沒有脫離原計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行保存。一但因意外或人為錯(cuò)誤造成數(shù)據(jù)丟失或系統(tǒng)被破壞,就不能在最短時(shí)間、最小損失下恢復(fù)原有的會(huì)計(jì)資料,電算化系統(tǒng)不能正常工作。因此應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)管理,推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)軟件整體水平的不斷提高,積極支持及組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和提高會(huì)計(jì)電算化知識(shí),但要注重實(shí)效,不搞一刀切,培養(yǎng)復(fù)合型人才,為本單位盡快建立高效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)創(chuàng)造條件。培養(yǎng)一支適應(yīng)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)電算化人才隊(duì)伍。
5.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員,首先要有較強(qiáng)的法制觀念,這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員職責(zé);其次要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,有一定的行為規(guī)范來自我約束,遵守公共道德,保持良好的信譽(yù)。這樣素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,也是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。
(作者單位:南京市第二醫(yī)院)