淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響

董佳舜　李宏偉

[摘 要]稅收是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要調(diào)節(jié)手段，其秩序是否穩(wěn)定，不但與國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)，同我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也有很大關(guān)聯(lián)。國(guó)內(nèi)外有關(guān)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的研究文獻(xiàn)較多，但事業(yè)單位的相關(guān)研究卻仍然停留在起步階段。這對(duì)于事業(yè)單位稅收征納工作的正常開展極為不利，尤其在所得稅征繳方面表現(xiàn)得更加明顯。本文共分為三個(gè)部分展開論述，第一部分闡述事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性，第二部分介紹事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納間的關(guān)系，主要從關(guān)聯(lián)和差異兩個(gè)角度入手，關(guān)聯(lián)包括整體目標(biāo)一致、互相依存與調(diào)整范圍交叉性；而差異分析包括處理方法與核算基礎(chǔ)、成本費(fèi)用計(jì)算方法、遵循原則、具體目的、法律關(guān)系與立法前提等方面，第三部分論述二者關(guān)系給稅收征納帶來的影響。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范；稅收征納

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.024

[中圖分類號(hào)]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）08-000-02

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的雛形已基本形成。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌，打破了條條框框、行政指令對(duì)經(jīng)濟(jì)的束縛，同時(shí)也滋生了地方保護(hù)、“諸侯經(jīng)濟(jì)”、商業(yè)欺詐、假冒偽劣、走私販私、政令不統(tǒng)一等弊端。若不整頓，難免會(huì)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在稅收領(lǐng)域，急需整頓規(guī)范的行為也很多，偷稅騙稅屢見不鮮，走私逃避關(guān)稅愈演愈烈；一些地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，越權(quán)制定減稅免稅和稅收優(yōu)惠政策；稅務(wù)人員執(zhí)法不嚴(yán)，徇私枉法，失職瀆職行為時(shí)有發(fā)生；有關(guān)部門協(xié)調(diào)配合不力，甚至阻擾稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法。凡此種種，嚴(yán)重干擾了國(guó)家統(tǒng)一稅收政策的執(zhí)行，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)秩序，擾亂了正常的稅收環(huán)境，進(jìn)而影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收秩序的好壞，不僅關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也關(guān)系到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，同時(shí)，整頓稅收秩序是整頓經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)重要內(nèi)容。因此，整頓稅收秩序關(guān)系重大，勢(shì)在必行。

1 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)工作必須滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，發(fā)展時(shí)不僅應(yīng)注意事業(yè)單位內(nèi)部管理的要求，也要滿足國(guó)家宏觀調(diào)控所需，無(wú)論企業(yè)類別如何，無(wú)論是國(guó)有亦或私企，其會(huì)計(jì)工作均要貫徹落實(shí)相應(yīng)的管理規(guī)范，也只有這樣做才可以確保企業(yè)掌握精準(zhǔn)的信息，確保事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展下去。事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作進(jìn)行時(shí)，務(wù)必保證單位按照會(huì)計(jì)規(guī)范行事，確保財(cái)務(wù)信息披露有效客觀，杜絕提供虛假信息內(nèi)容，這樣事業(yè)單位方能與時(shí)俱進(jìn)，其各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作也才能規(guī)范科學(xué)地展開。

2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納間的關(guān)系

2.1 關(guān)聯(lián)分析

2.1.1 整體目標(biāo)一致

稅收征納旨在采取相應(yīng)舉措，借助稅收行為補(bǔ)給財(cái)政，讓國(guó)家與社會(huì)穩(wěn)步運(yùn)行，然后取之于民，用之于民。而會(huì)計(jì)規(guī)范憑借對(duì)會(huì)計(jì)核算相關(guān)流程予以規(guī)范，公開公正地將企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)情況體現(xiàn)出來，為相關(guān)聯(lián)債務(wù)人、投資者、政府相關(guān)部門或是其他涉及切身利益的主體，以及企業(yè)管理層提供有效信息，以供其正確決策使用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益整體提升、科學(xué)平穩(wěn)發(fā)展的最終目標(biāo)。而企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展有利于社會(huì)的穩(wěn)步運(yùn)行，所以說二者的整體目標(biāo)是一致的。

2.1.2 互相依存

稅收征納的基礎(chǔ)必須由會(huì)計(jì)明確提供，即只有在會(huì)計(jì)規(guī)范前提下會(huì)計(jì)賬務(wù)方才能滿足稅收征納所需。也只有在這種前提下，人們才會(huì)把會(huì)計(jì)賬務(wù)視作計(jì)稅出發(fā)點(diǎn)，否則稅收征納工作便無(wú)法進(jìn)行下去。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，有關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)也是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中比較重要一種，對(duì)稅收計(jì)算與征納，要設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收規(guī)范作為運(yùn)行準(zhǔn)則。由此可見，稅收征納同會(huì)計(jì)規(guī)范是息息相關(guān)的，而會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)范也是不可分割的。

2.1.3 調(diào)整范圍交叉性

稅收規(guī)范對(duì)征納關(guān)系中相關(guān)法律關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用，納稅人作為稅收征納中的主體，在會(huì)計(jì)規(guī)范法律關(guān)系中占主體地位。針對(duì)于會(huì)計(jì)主體來講，在從事會(huì)計(jì)相關(guān)事務(wù)的過程中，不但要按照會(huì)計(jì)規(guī)范的相應(yīng)要求予以執(zhí)行，也要將稅收規(guī)范作為參考原則，會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收規(guī)范在調(diào)整方面存在交叉重疊部分。

2.2 差異分析

2.2.1 處理方法與核算基礎(chǔ)方面

企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范指出會(huì)計(jì)核算要緊密貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制的先決條件，稅收征納卻是權(quán)責(zé)發(fā)生與收付實(shí)現(xiàn)相統(tǒng)一，通常會(huì)把權(quán)責(zé)發(fā)生當(dāng)成前提確定稅收征納時(shí)間，有時(shí)用收付實(shí)現(xiàn)作為確認(rèn)基礎(chǔ)。例如：房地產(chǎn)稅收，當(dāng)賣出商品房時(shí)，買方?jīng)]有把房款全部付清，房產(chǎn)商應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制在收入明細(xì)中記錄下來，但是稅收征納亦把房產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅款的支付能力納入考慮范圍內(nèi)，按照房產(chǎn)商收到房款與否認(rèn)定稅收征納時(shí)間，也就是要把收付實(shí)現(xiàn)當(dāng)成核算的先決條件。提前收取房款，應(yīng)當(dāng)在收取預(yù)付款時(shí)便對(duì)納稅規(guī)劃予以核算，當(dāng)商品房已經(jīng)賣出去，該價(jià)款沒有收繳，應(yīng)在實(shí)際收款時(shí)對(duì)應(yīng)稅收征納部分予以核算。

2.2.2 成本費(fèi)用計(jì)算方法方面

在會(huì)計(jì)規(guī)范當(dāng)中，核算成本費(fèi)用及其處理方法等變動(dòng)空間較大。對(duì)會(huì)計(jì)的處理方法稅收征納規(guī)范具有清晰嚴(yán)格的限制。例如，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊，其算法包括年數(shù)相加法、雙倍余額層級(jí)減法、工作量方法及年限平均法等。而針對(duì)存貨計(jì)價(jià)方面還包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出與后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均加權(quán)與平均加權(quán)法等。企業(yè)應(yīng)聯(lián)系自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，選取恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)折舊與存貨計(jì)價(jià)法。結(jié)合不同的計(jì)算方法，會(huì)得到不同的成本費(fèi)用計(jì)算結(jié)果，計(jì)算損益便也會(huì)千差萬(wàn)別。所以，會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納針對(duì)計(jì)算成本費(fèi)用方法，差異巨大。

2.2.3 遵循原則方面

稅收征納遵循財(cái)政、效率、公平公正及普遍性等原則，在此基礎(chǔ)上，在分配國(guó)民收入、大范圍調(diào)整經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，推動(dòng)各市場(chǎng)組公平競(jìng)爭(zhēng)等方面也扮演著不可替代的重要角色。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)范具有謹(jǐn)慎、及時(shí)、相關(guān)、持續(xù)、可對(duì)比及客觀等特征。即稅收征納是從宏觀角度入手的，基本采取普遍一致調(diào)整辦法；而會(huì)計(jì)規(guī)范是從微觀角度著手的，它更加注重會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效和操作可行等內(nèi)容。

2.2.4 具體目的方面

稅收征納多以稅收征管為主，立足稅收三性視角，需要會(huì)計(jì)精準(zhǔn)測(cè)算應(yīng)該歸入到需要繳納稅款范圍的收入及所得，還要把需要交付的稅金計(jì)算出來，同時(shí)依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)科學(xué)抉擇會(huì)計(jì)處理內(nèi)容，得出唯一計(jì)算結(jié)果，實(shí)際目標(biāo)相對(duì)單一。但會(huì)計(jì)規(guī)范卻需要會(huì)計(jì)供給真實(shí)有效，披露較多信息，滿足外部利益連帶者的切身利益，輔助他們做好各類風(fēng)險(xiǎn)與決策工作，還要滿足企業(yè)內(nèi)部各種需要，輔助企業(yè)管理層做好經(jīng)營(yíng)決策與管理等事宜。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛躍式發(fā)展，企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程漸漸提速，投資主體多樣化，用以規(guī)范會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)規(guī)范目標(biāo)也漸漸向多元化靠攏。

2.2.5 法律關(guān)系方面

稅法關(guān)系即基于稅收規(guī)范約束下的稅收征納兩方義務(wù)權(quán)利的關(guān)系。稅法關(guān)系背景下，有兩大主體，一是接替國(guó)家負(fù)責(zé)稅收征管各種稅務(wù)部門；二是合法納稅法人、自然人與其他組織。雖說權(quán)力主體兩方具有平等的法律地位，但由于兩方屬于被管理與管理關(guān)系，因而兩方權(quán)力和義務(wù)不對(duì)稱，同普通民事法關(guān)系兩方主體義務(wù)與權(quán)利關(guān)系仍然存在巨大差異?？梢哉f，這在稅法關(guān)系當(dāng)中是一個(gè)典型特點(diǎn)。而會(huì)計(jì)的法律關(guān)系卻屬于對(duì)會(huì)計(jì)工作與事務(wù)進(jìn)行管理過程中形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的范疇。會(huì)計(jì)關(guān)系主要存在兩種主體，其一是平等的主體，也就是會(huì)計(jì)事務(wù)辦理者，包含一系列相關(guān)個(gè)體與集團(tuán)。在平等主體間形成經(jīng)濟(jì)關(guān)系為正常交易關(guān)系，相互間沒有被管理和管理一說。其二便是不平等主體，基本為主管部門及其他相關(guān)部門。主管部門對(duì)其他部門具有管理權(quán)限，因而兩種主體間屬于管理和指導(dǎo)關(guān)系。會(huì)計(jì)法中，以平等主體間關(guān)系為主。因而會(huì)計(jì)更注重公正有效，同稅收征納相比，更加柔性化。

2.2.6 立法前提方面

稅收征納把國(guó)家政治力量當(dāng)作前提，法律為征稅提供了堅(jiān)實(shí)保障，也是獲取財(cái)政收入的有力措施。該前提使稅收的穩(wěn)定性、無(wú)償性與約束力更加明顯。而會(huì)計(jì)規(guī)范卻是把業(yè)主權(quán)力當(dāng)作前提，旨在保障各個(gè)會(huì)計(jì)主體的權(quán)益，雖然在強(qiáng)制性方面具有一定效用，但此強(qiáng)制性是借助國(guó)家宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)的，因而這種管理是國(guó)家的整體管理，并不意味著主體兩方中的一方對(duì)另一方具有強(qiáng)制管理能力。

3 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響

某地稅部門限定，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及非專業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得到應(yīng)稅收入的企事業(yè)單位、民營(yíng)與社會(huì)團(tuán)體等，應(yīng)遵照相應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)范，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制相關(guān)原則予以會(huì)計(jì)核算，結(jié)合核定應(yīng)稅獲取率征收企業(yè)的所得稅，不難看出，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納具有非常大的影響。

3.1 稅收征納與會(huì)計(jì)規(guī)范間存在很大差異與聯(lián)系

在事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，稅收征納與會(huì)計(jì)規(guī)范間存在很大的差異與聯(lián)系，二者關(guān)系讓事業(yè)單位相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)核算時(shí)存在一定問題，在諸多事業(yè)單位的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)中，非應(yīng)稅與應(yīng)稅收入并存，劃分兩種收入費(fèi)用時(shí)，要針對(duì)不同收入費(fèi)用作出科學(xué)有效的劃分，促使稅收征納額清晰明了，在收入核算與費(fèi)用操作時(shí)，會(huì)計(jì)工作量會(huì)顯著增加，可能導(dǎo)致事業(yè)單位核算時(shí)，不嚴(yán)格依據(jù)稅法規(guī)定貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范，亦不根據(jù)稅法對(duì)稅收所得與會(huì)計(jì)記賬予以判定。我國(guó)稅務(wù)局針對(duì)二者關(guān)系，制定了相應(yīng)管理?xiàng)l例，結(jié)合事業(yè)單位相應(yīng)稅務(wù)管理辦法作出深入分析，旨在對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納進(jìn)行更為規(guī)范的管理，由本質(zhì)研究稅收征納和其影響結(jié)果，從而進(jìn)一步提出相對(duì)應(yīng)的解決策略。

3.2 對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響

在對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范予以制定與補(bǔ)充的過程中，必須熟練掌握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境及我國(guó)法律環(huán)境，實(shí)際發(fā)展時(shí)，還要統(tǒng)籌全世界的國(guó)際化進(jìn)程，并在發(fā)展時(shí)力爭(zhēng)保持平衡關(guān)系。中國(guó)經(jīng)濟(jì)正在不斷創(chuàng)造新高，這在事業(yè)單位中表現(xiàn)也非常明顯，事業(yè)單位發(fā)展模式呈現(xiàn)出翻天覆地的變化，在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范相關(guān)工作中也有非常明顯的表現(xiàn)。針對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納關(guān)系，借助核準(zhǔn)征收等舉措進(jìn)行靈活處理，旨在讓事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)操作變得更為科學(xué)規(guī)范。

4 結(jié) 語(yǔ)

為消除會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納兩者間的差異對(duì)稅收征納構(gòu)成的消極影響，利用會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納兩者間的聯(lián)系對(duì)稅收征納形成有利影響，務(wù)必對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等給予整改，構(gòu)建稅法平行發(fā)展單位的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，建立起事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提升會(huì)計(jì)信息針對(duì)稅收征納實(shí)用性。強(qiáng)化稅收征管工作，是當(dāng)今稅收工作的重難點(diǎn)內(nèi)容。想要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管力度，務(wù)必要對(duì)會(huì)計(jì)管理與稅收管理兩手抓。應(yīng)清楚了解并處理會(huì)計(jì)和稅收間關(guān)系，這同時(shí)也是強(qiáng)化稅收征管的前提。

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