營改增后旅行社稅負的決定因素及對策

宋軼君

摘 要 針對2016年5月即將全面實施“營改增”，選取旅行社行業(yè)作為視角，研究影響稅負的因素，以及應(yīng)采取的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞 營改增 旅行社 稅負 對策等

中圖分類號：F830 文獻標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01

李克強總理在今年政府工作報告中宣布決定全面實施“營改增”，自2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅的重要組成部分，結(jié)構(gòu)性減稅并非“普惠制”，不同行業(yè)、不同企業(yè)在營改增后的表現(xiàn)會有所不同，本文從“營改增”后對旅行社稅負的影響為視角，分析影響稅負增減的決定性因素并提出相關(guān)對策，旨在為旅行社應(yīng)對稅制改革帶來的變化提供一定的參考。

一、“營改增”后旅行社稅負的決定因素

“營改增”實施前，旅行社應(yīng)納的基本稅種為營業(yè)稅，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條（二）規(guī)定，納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額?？梢?，旅行社稅負的決定因素主要是營業(yè)額、代付費用和營業(yè)稅率。

“營改增”實施后，旅行社應(yīng)納的基本稅種為增值稅，稅負的決定因素主要是營業(yè)額、成本、增值稅率、企業(yè)規(guī)模、固定資產(chǎn)購置、進項稅專用發(fā)票的取得等，由此可見，“營改增”后影響旅行社企業(yè)稅負的因素有所增加。具體如下：

（一）成本因素

旅行社成本構(gòu)成中能夠取得進項稅抵扣的比例越高，降低稅負的效果越明顯。旅行社的成本構(gòu)成一般包括內(nèi)部人工成本、外購服務(wù)、外購資產(chǎn)等，人工成本等內(nèi)部成本無法取的進項稅專用發(fā)票，一般情況下，人工成本等內(nèi)部成本所占比例越小、外購服務(wù)和資產(chǎn)所占比例越大，“營改增”后稅負越低。

（二）增值稅率

“營改增”實施后，增值稅稅率將直接影響稅負。一般情況下，增值稅規(guī)定的銷項稅率越低，可抵扣的進項稅率越高，“營改增”后降低稅負的效果越顯著。

（三）企業(yè)規(guī)模

目前，旅行社統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，“營改增”后，按照現(xiàn)行的增值稅計征方式，一種是適用于一般納稅人的增值稅稅率（17%，13%，11%，6%），一種是適用于小規(guī)模納稅人的征收率（3%）。從稅率上分析，與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人“營改增”后稅負降低的效果更明顯。

（四）進項稅專用發(fā)票的取得

旅行社業(yè)務(wù)中涉及的進項票據(jù)涵蓋的范圍十分廣泛，主要包括：住宿費、餐費、交通費、門票、簽證費、飛機和火車等，完全取得專用發(fā)票的難度較大。在營業(yè)稅差額征收中作為成本抵扣的項目，如果在“營改增”后由于無法取得進項專用發(fā)票而無法抵扣，將會增加旅行社的稅負。

二、應(yīng)對“營改增”后稅負變化的對策

根據(jù)“營改增”后旅行社稅負的決定因素，可以分析出除增值稅率的確定這一政策因素外，其他因素都可以通過旅行社企業(yè)調(diào)整自身經(jīng)營管理從這次稅制改革中降低企業(yè)稅負，針對影響稅負的不同因素，需要采取不同對策。

（一）降低旅行社內(nèi)部人力成本

旅行社企業(yè)是勞動力密集型企業(yè)，人力成本占總成本的比例較高，一般要占40%左右。從稅收角度來看，企業(yè)自身的人力成本無法作為進項稅進行抵扣，因此降低內(nèi)部人力成本，推進服務(wù)外包，既可以降低企業(yè)成本，又可以有效降低稅負。目前，我國旅行社從業(yè)人員流動性大，并且人員需求在一年中的不同時間段是不均衡的，如果招聘大量人員既增加了招聘成本，也增加了人員管理成本。“營改增”后如果通過服務(wù)外包的方式既可以減少人員招聘和管理成本，也可以通過獲得進項稅抵扣的方式降低稅負。

（二）選擇最優(yōu)的固定資產(chǎn)購入時間

2016年擬出臺的“營改增”方案中會將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，但此項政策尚未對不動產(chǎn)具體包括的內(nèi)容進行說明，具體條款中是否存在旅行社不適用的范圍目前無從判斷，因此，旅行社在固定資產(chǎn)的購入時間上應(yīng)該進行判斷。有購入固定資產(chǎn)計劃的旅行社應(yīng)等到相關(guān)政策明確后，嚴(yán)格按照企業(yè)所涉及的不動產(chǎn)形態(tài)進行進項稅的抵扣，對政策的模糊地帶要咨詢相關(guān)稅務(wù)部門，最大限度的獲得降低稅負的有利效果。

（三）選擇提供增稅專用發(fā)票的供應(yīng)商

旅行社業(yè)務(wù)中涉及的費用較為零散，取得專用發(fā)票的難度較大，“營改增”后對于按照一般納稅人納稅的旅行社應(yīng)該對供應(yīng)商庫進行重新整理，選擇具有增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的供應(yīng)商，淘汰不具資質(zhì)的供應(yīng)商，并開發(fā)新的提供專用發(fā)票的供應(yīng)商。對供應(yīng)商的重新調(diào)整勢必會淘汰小規(guī)模的供應(yīng)商，留下具有一定規(guī)模的供應(yīng)商，很可能會造成稅負下降的同時導(dǎo)致購置成本的增加，建議旅行社通過洽談和合同的形式與供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，以便獲得購置價格的優(yōu)惠。

（四）做好財務(wù)管理的相關(guān)工作

“營改增”后旅行社應(yīng)設(shè)計專門基于增值稅的財務(wù)和稅務(wù)管理制度，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件，做好新舊稅務(wù)制度的銜接。第一，做好開票時間的研究工作。按照現(xiàn)行規(guī)定，開出增值稅發(fā)票必須交納增值稅，但相關(guān)成本的發(fā)票尚未完全取得，勢必造成當(dāng)期稅負增加。建議與客戶協(xié)商延遲預(yù)收款項開具發(fā)票的時間，降低稅收成本；第二，設(shè)置增值稅核算的相關(guān)科目，加強會計人員稅收知識和會計核算的培訓(xùn)，避免因會計核算的錯誤造成稅負增加；第三，加強專用發(fā)票的管理。稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的管理比較嚴(yán)格，旅行社應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具、使用和保管增值稅專用發(fā)票，同時加強對報稅人員的培訓(xùn)。