淺談中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任

劉皓銘

摘 要：注冊會計(jì)師是目前社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中比較重要且具備專業(yè)性的職業(yè)類型的一種，因?yàn)樽詴?jì)師面對的是非常重要的經(jīng)濟(jì)和管理工作內(nèi)容，因此，制定規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆芍贫饶軌蛴行У耐苿幼詴?jì)師的工作進(jìn)行，要求注冊會計(jì)師承擔(dān)相對應(yīng)的法律責(zé)任，也是保障我國經(jīng)濟(jì)工作穩(wěn)定進(jìn)行的基礎(chǔ)。與西方先進(jìn)國家相比較，我國注冊會計(jì)師相關(guān)制度的還缺乏完善的管理與執(zhí)行效率。關(guān)注中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任執(zhí)行中存在的問題，進(jìn)行相關(guān)因素的分析，并且根據(jù)存在問題和引發(fā)原因提出相關(guān)建議對策。具體的對策建議完善當(dāng)下的法律和法規(guī)制度，希望在自律和自我保護(hù)意識上不斷提升，綜合內(nèi)部和外部的眾多因素進(jìn)行自我素質(zhì)的調(diào)整。重視中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任，也是為我國經(jīng)濟(jì)市場穩(wěn)定發(fā)展奠定有效基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：中國；注冊會計(jì)師；法律責(zé)任

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）12-0129-02

伴隨時(shí)代的不斷發(fā)展和社會制度的不斷完善，人們越來越關(guān)注市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與拓展。實(shí)行注冊會計(jì)師制度有效的支持了我國社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也出現(xiàn)了相對應(yīng)的法律責(zé)任問題。面對當(dāng)下我國注冊會計(jì)師工作質(zhì)量和工作制度的缺失，嚴(yán)重的影響了注冊會計(jì)師的行業(yè)形象，也給注冊會計(jì)師的實(shí)際工作帶來了不良影響，對于維護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益，采取切實(shí)有效的具體對策能夠科學(xué)的改善當(dāng)下的困境，也促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善。本文以此為基礎(chǔ)展開了相關(guān)的分析和研究討論。

1 注冊會計(jì)師法律責(zé)任的概念界定及主要內(nèi)容

1.1 注冊會計(jì)師法律責(zé)任的概念界定

中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任概念界定具備專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，在注冊會計(jì)師參與相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)工作過程中，需要根據(jù)法律規(guī)定以及合同的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行業(yè)務(wù)的處理和運(yùn)作，在工作的過程中注冊會計(jì)師需要具備專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)霓k公意識，保證工作的內(nèi)容不存在失誤和事故情況，也避免與注冊會計(jì)師合作的企業(yè)單位或個人出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)等方面的嚴(yán)重?fù)p失。

對于注冊會計(jì)師法律責(zé)任概念的具體界定分為兩點(diǎn)，首先是對注冊會計(jì)師的過錯原則認(rèn)定，其中涉及無過錯責(zé)任原則和過錯責(zé)任原則。面對兩者具體評價(jià)和執(zhí)行的相關(guān)內(nèi)容區(qū)分兩組的差異，根據(jù)實(shí)際過錯內(nèi)容判斷承擔(dān)法律責(zé)任情況。其次就是過錯推定原則可以應(yīng)用于注冊會計(jì)師的相對應(yīng)民事法律責(zé)任內(nèi)容[1]。

1.2 中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容

中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任工作的主要內(nèi)容有多個方面，了解和掌握注冊會計(jì)師的法律責(zé)任才能夠有效的完善當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展體制，也能夠有效的規(guī)范注冊會計(jì)師的工作操守。我國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任存在不同層面的內(nèi)容界定，因此具體的內(nèi)容也可以劃分為多個方面。

這其中涉及到注冊會計(jì)師的行政法律責(zé)任工作內(nèi)容，還有民事法律責(zé)任工作內(nèi)容，以及最為嚴(yán)肅的刑事法律責(zé)任工作內(nèi)容。以上的工作內(nèi)容可以在同一工作執(zhí)行中進(jìn)行責(zé)任行為追究，還可以根據(jù)不同的內(nèi)容進(jìn)行不同類型的法律責(zé)任工作行為和結(jié)果追究[2]。

2 中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任存在的問題及原因分析

2.1 中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任方面的問題

西方國家對于注冊會計(jì)師的相關(guān)工作起步較早，我國的相關(guān)行業(yè)發(fā)展也就呈現(xiàn)出了發(fā)展和進(jìn)步緩慢的情況。因此，在我國注冊會計(jì)師工作的基礎(chǔ)環(huán)境中不難發(fā)現(xiàn)阻礙和影響我國社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素。關(guān)注我國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任問題成為當(dāng)下的重點(diǎn)工作內(nèi)容之一。中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任方面存在的主要問題涉及到多個方面，根據(jù)內(nèi)容不同進(jìn)行分析。

①起訴主體模糊不清。主要影響會計(jì)師工作進(jìn)行的法律責(zé)任涉及到對起訴責(zé)任方認(rèn)知上缺乏明確的判斷。

②法律責(zé)任界定缺失及證據(jù)收集困難。由于法律對于注冊會計(jì)師的責(zé)任劃分內(nèi)容比較復(fù)雜，也導(dǎo)致實(shí)際的工作存在法律責(zé)任界定方面的困難。由于訴訟的證據(jù)不容易收集，也導(dǎo)致實(shí)際的法律責(zé)任追究出現(xiàn)阻礙問題。

③賠償金額確認(rèn)不清。面對后期的法律賠償金額問題難以把控的情境，也會導(dǎo)致實(shí)際的注冊會計(jì)師法律責(zé)任歸屬出現(xiàn)問題。

④審計(jì)舞弊處罰不清。影響注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題的內(nèi)容還涉及到具體的審計(jì)工作流程可能存在舞弊處罰的現(xiàn)象，法律、法規(guī)在執(zhí)行的過程中也存在相互矛盾和制約的情況，導(dǎo)致打擊的力度不足，嚴(yán)重影響了具體工作的成果[3]。

2.2 注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題形成的原因

導(dǎo)致注冊會計(jì)師法律責(zé)任出現(xiàn)問題的原因也是多方面的，充分認(rèn)識造成問題的原因才能夠更好的解決問題，為未來的發(fā)展奠定良好的制度基礎(chǔ)。

2.2.1 審計(jì)工作獨(dú)立性缺失

中國注冊的會計(jì)師需要承擔(dān)相對應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任，以及其工作內(nèi)容范疇內(nèi)的相關(guān)問題。引起問題的因素可能是審計(jì)部門獨(dú)立操作的功能性缺失，以及審計(jì)委托者與被核查人員的工作內(nèi)容統(tǒng)一度低，導(dǎo)致實(shí)際的工作出現(xiàn)漏洞和玩忽職守的情況。

2.2.2 審計(jì)工作人員專業(yè)水平低下

在具體的注冊會計(jì)師工作過程中，也能夠發(fā)現(xiàn)普遍存在的注冊會計(jì)師實(shí)際工作素養(yǎng)不足，行業(yè)對于這類專業(yè)人員的保護(hù)程度也出現(xiàn)過分超出標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。

2.2.3 會計(jì)事務(wù)所體系制度缺失

面對注冊會計(jì)師工作中出現(xiàn)的民事賠償問題，整體的法律監(jiān)管機(jī)制還是存在問題，會計(jì)事務(wù)所的體系不完善是影響的關(guān)鍵因素。

2.2.4 社會相關(guān)部門對審計(jì)工作過于庇護(hù)

社會和相關(guān)部門對于被審核的單位存在經(jīng)濟(jì)壓力上的庇護(hù)，也影響了注冊會計(jì)師的實(shí)際工作執(zhí)行力度。

3 應(yīng)對中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題的具體策略

3.1 協(xié)調(diào)和完善當(dāng)前實(shí)行的法律法規(guī)

協(xié)調(diào)和完善當(dāng)下實(shí)施的法律、法規(guī)政策，才能夠更加有效的運(yùn)作基礎(chǔ)的注冊會計(jì)師行業(yè)操守，也能夠扶持會計(jì)師高效的完成相對復(fù)雜和繁瑣的工作內(nèi)容。關(guān)注到影響中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)問題，將影響因素劃分為內(nèi)因與外因，采取在傳統(tǒng)法律、法規(guī)基礎(chǔ)上改革的新型模式，才能夠更適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，也更加有助于提升會計(jì)師的工作效率。建立科學(xué)的審計(jì)模式，要求注冊會計(jì)師嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，不斷完善會計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)督體系，滿足社會發(fā)展需求。

3.2 加大注會的宣傳力度并提升自我保護(hù)意識

加大注會的宣傳力度是深化行業(yè)宣傳的重要操作，在執(zhí)行相關(guān)內(nèi)容的過程中還能夠提升行業(yè)的自我保護(hù)意識，不斷的完善我國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任內(nèi)容和體系。關(guān)注對注冊會計(jì)師行業(yè)的宣傳力度是希望能夠引起社會廣泛的關(guān)注程度，在會計(jì)師工作操作的過程中能夠不斷的提升自我認(rèn)識并努力完善自身的工作內(nèi)容。宣傳注會的工作性質(zhì)與工作特征，讓更加廣泛的社會全體認(rèn)識到注冊會計(jì)師工作的重要性，并積極的支持注會工作的執(zhí)行，也能夠穩(wěn)定行業(yè)的發(fā)展。另外一方面，提升注冊會計(jì)師對自身保護(hù)意識的關(guān)注程度，也是規(guī)范自身工作操守的關(guān)鍵路徑。注冊會計(jì)師按照國家法律、法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行和操作相關(guān)事務(wù)，既能夠降低承擔(dān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)等方面損失，又能夠保護(hù)會計(jì)師的合法權(quán)益不受侵害，這是一舉兩得的操作途徑。

3.3 充分發(fā)揮注會協(xié)會的自律管理影響

充分的發(fā)揮注冊會計(jì)師的自律管理體系，在傳統(tǒng)注冊會計(jì)師工作準(zhǔn)則基礎(chǔ)上制定相對完善的審核和管理標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求會計(jì)師的工作操守，以良好、獨(dú)立的支持未來的工作和發(fā)展，要求注冊會計(jì)師能夠了解和掌握相關(guān)的司法規(guī)定，在懲戒和獎勵的基本原則下進(jìn)行相關(guān)工作的操作。獨(dú)立和完善的會計(jì)工作體系要求審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和完整性，充分認(rèn)識到工作內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)類別，在原本的基礎(chǔ)理念下更好的完成自身的工作內(nèi)容，以自律管理和高標(biāo)準(zhǔn)、高效率的要求方式完成自己的工作內(nèi)容。

3.4 完善公司法人治理機(jī)制

完善公司的法人治理機(jī)制就是在傳統(tǒng)管理和運(yùn)營的模式基礎(chǔ)上進(jìn)行改革與創(chuàng)新，要求行業(yè)能夠引進(jìn)先進(jìn)的事務(wù)所合伙制體系，在原本審計(jì)工作執(zhí)行下加以審核和管理。合作經(jīng)營的模式更加有利于對公司的管理與監(jiān)督，作為企業(yè)法人的身份也更加有利于未來對注冊會計(jì)師工作的審核與管理。在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上，合作的形式更加有助于完善和健全相關(guān)的質(zhì)量問題，能夠通過科學(xué)的方式進(jìn)一步完善會計(jì)師工作?？梢匝埾嚓P(guān)的法律專業(yè)人士為公司法人治理工作進(jìn)行輔助，確保工作的科學(xué)性與合理性。

3.5 對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行外部約束

對注冊會計(jì)師進(jìn)行行業(yè)外部的約束，就是希望社會各界和相關(guān)部門能夠積極的參與監(jiān)督和管理經(jīng)濟(jì)工作的內(nèi)容，要求不同部門聯(lián)合審計(jì)注冊會計(jì)師的工作質(zhì)量，確保會計(jì)工作穩(wěn)定進(jìn)行，也將委托的相關(guān)業(yè)務(wù)完成到最好的標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計(jì)師在于相關(guān)委托人簽訂相關(guān)任務(wù)合同或者是約定文件的過程中，需要嚴(yán)格的遵循我國的相關(guān)法律、法規(guī)，確保工作內(nèi)容的合法性和嚴(yán)謹(jǐn)性，要求委托單位也能夠認(rèn)真的選擇并深入的掌握相關(guān)會計(jì)師的工作操守，在誠信、高效的基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的工作執(zhí)行。

3.6 提升注冊會計(jì)師整體自身素質(zhì)

要求注冊會計(jì)師能夠認(rèn)識到自身工作的重要性，在工作的過程中嚴(yán)格要求自己的職業(yè)操守，避免不必要的工作失誤給自身和他人帶來的巨大影響和損失，在具體的行業(yè)工作中需要嚴(yán)格的遵守相關(guān)的規(guī)定，并且能夠認(rèn)識到職業(yè)操守的重要性，以良好的職業(yè)道德參與相關(guān)的工作。提升會計(jì)師行業(yè)整體的素質(zhì)也是保障行業(yè)規(guī)?；l(fā)展的基礎(chǔ)，在多元化的范疇中進(jìn)行職業(yè)的相關(guān)審計(jì)工作更加有利于行業(yè)的發(fā)展，保障了會計(jì)師工作的質(zhì)量與準(zhǔn)確性。只有提升注冊會計(jì)師的自身素質(zhì)，才能夠面對隨時(shí)發(fā)生的問題，保證及時(shí)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)并妥善的處理[9]。

4 結(jié) 語

綜上所述，本次研究首先了解和分析了關(guān)于中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容，通過對中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任存在的問題及原因進(jìn)行進(jìn)一步的探究，分析歸納出中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任方面的一些問題，并研究了注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題形成的原因。然后針對上述出現(xiàn)的問題和問題原因提出了應(yīng)對中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題的具體對策。完善我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的主要方法對策有，協(xié)調(diào)和完善當(dāng)前實(shí)行的法律法規(guī)，注意加大注會的宣傳力度并提升自我保護(hù)意識，在具體的工作內(nèi)容中充分發(fā)揮注會協(xié)會的自律管理影響，不斷完善公司法人治理機(jī)制，并針對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行外部約束，最后注意提升注冊會計(jì)師整體自身素質(zhì)。希望能夠通過上述建議完善我國當(dāng)下的注冊會計(jì)師法律責(zé)任，提升我國注冊會計(jì)師的工作質(zhì)量和工作效率，為提升我國綜合國力奠定良好的基礎(chǔ)。

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