論企業(yè)內(nèi)部控制的靈魂

陳敏清

摘 要 企業(yè)的內(nèi)部控制的整合框架主要由目標(biāo)、要素、結(jié)構(gòu)三方面構(gòu)成。企業(yè)內(nèi)部控制不但要具備科學(xué)的流程和制度，還要重視人力資源、價(jià)值觀、社會(huì)責(zé)任、誠(chéng)信正直等道德與文化方面的建設(shè)。本文從企業(yè)內(nèi)部控制出發(fā)，探討制度建設(shè)與道德文化建設(shè)的有機(jī)結(jié)合。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 制度建設(shè) 道德文化建設(shè)

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制不單單只是一張文件上的流程與制度，內(nèi)部控制的意義在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而進(jìn)行的控制活動(dòng)，而控制活動(dòng)的過(guò)程就被稱為企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)的目標(biāo)中涵蓋了企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)等。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，首先應(yīng)建設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)部控制。雖然企業(yè)內(nèi)部控制不單單是流程與制度，但是流程與制度依舊是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同時(shí)也保障內(nèi)部控制進(jìn)行的必要前提。而道德與文化建設(shè)則是內(nèi)部控制的內(nèi)容，具有提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要作用。

二、制度建設(shè)的意義

制度即一種規(guī)則，又是一種程序。不同的企業(yè)有不同的制度，制度是人為設(shè)計(jì)和人為安排的。在一個(gè)企業(yè)中，主要由負(fù)責(zé)人依照行動(dòng)準(zhǔn)則和辦事流程，制定相應(yīng)的制度，如企業(yè)內(nèi)部稽核制度、企業(yè)財(cái)務(wù)收支制度等，所有工作人員在工作過(guò)程中必須嚴(yán)格依照制度完成工作任務(wù)。[1]因此，在企業(yè)中，制度就是所有員工的一個(gè)導(dǎo)向。值得注意的是，一個(gè)優(yōu)秀的制度能將員工導(dǎo)向好的方面，而一個(gè)差的制度卻能將員工導(dǎo)向壞的方面。所以，制度建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，不但能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能降低不確定性，確定權(quán)責(zé)界限。

由于制度建設(shè)時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，因此將制度的功能歸納為以下四點(diǎn)：第一點(diǎn)，整合企業(yè)員工。制度建設(shè)的目標(biāo)就是建立一個(gè)屬于企業(yè)內(nèi)部的秩序，明確要求員工該做什么，不該做什么，如何完成工作等。第二點(diǎn)，規(guī)定權(quán)責(zé)界限與行為范圍。如果沒(méi)有權(quán)責(zé)界限和行為范圍，企業(yè)的員工在工作過(guò)程中就是隨意而為，企業(yè)內(nèi)部就會(huì)陷入混亂、無(wú)序的狀態(tài)中。第三點(diǎn)，確定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)導(dǎo)向。第四點(diǎn)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和資源配置效率。

三、道德建設(shè)

道德的定義是以善惡為判斷標(biāo)準(zhǔn)，憑借社會(huì)輿論、人心信念、傳統(tǒng)風(fēng)俗等力量來(lái)改變?nèi)撕腿酥g、人和社會(huì)之間、人和自然之間的行為規(guī)范，而企業(yè)中的道德建設(shè)則重點(diǎn)需要改變?nèi)伺c企業(yè)之間的行為規(guī)范。人與人之間，道德建設(shè)提倡互幫互助，相親相愛(ài)，最后獲得共同發(fā)展，實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)；人與社會(huì)之間，道德建設(shè)提倡有責(zé)任感、以大局為重、重視誠(chéng)信，實(shí)現(xiàn)人與社會(huì)和諧發(fā)展的目標(biāo)；人與自然之間，道德建設(shè)提倡環(huán)保節(jié)能、和諧共存、保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)和諧自然、生態(tài)文明的目標(biāo)；而人與企業(yè)之間，道德建設(shè)講究集體利益，企業(yè)的員工之間應(yīng)同心同德、互助友愛(ài)，當(dāng)個(gè)人利益與企業(yè)利益產(chǎn)生沖突時(shí)，員工應(yīng)將集體利益放在第一位。因此，職業(yè)道德是所有企業(yè)員工都必須遵守的行為準(zhǔn)則。

道德從一定程度上來(lái)說(shuō)是對(duì)法規(guī)制度的一個(gè)補(bǔ)充，是一種潛移默化的影響力、約束力，不但可以培養(yǎng)企業(yè)員工的自覺(jué)行為，還能引導(dǎo)員工遵守法規(guī)制度。企業(yè)的日常管理工作中，培養(yǎng)員工具備優(yōu)秀的職業(yè)操守和道德行為是十分必要的，道德建設(shè)在維持企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)秩序中具有十分關(guān)鍵的作用。相關(guān)文獻(xiàn)中指出，道德信用體系的形成和企業(yè)道德信用的內(nèi)化過(guò)程，對(duì)提高企業(yè)績(jī)效有重要作用。[2]企業(yè)的核心活動(dòng)就是員工的活動(dòng)，員工在活動(dòng)過(guò)程中，處處代表著企業(yè)，維持著企業(yè)的形象。員工正直、誠(chéng)信的行為活動(dòng)，企業(yè)的形象也會(huì)變得正直、誠(chéng)信；員工虛偽、邪惡的行為活動(dòng)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)形象變得虛偽、邪惡。實(shí)踐表明，當(dāng)企業(yè)個(gè)人不具備道德時(shí)，企業(yè)的道德形象也將蕩然無(wú)存，企業(yè)會(huì)在未來(lái)的時(shí)間里變得衰敗，財(cái)務(wù)災(zāi)難會(huì)滾滾而來(lái)，最終走向滅亡。因此，企業(yè)必須開(kāi)展良好的道德建設(shè)，而良好的道德建設(shè)又包括了以下幾個(gè)方面：第一，建立優(yōu)秀的企業(yè)公民形象，不能將公司的觀念強(qiáng)加于社會(huì)正義和社會(huì)公理之上。第二，規(guī)范員工行為，使員工的行為變得公正、正直，并且樹(shù)立公德、公理、正義的理念，提升企業(yè)員工的忠誠(chéng)度。第三，面對(duì)利益沖突時(shí)，要冷靜分析、正確對(duì)待，維持事事謹(jǐn)慎、處處小心的職業(yè)風(fēng)格。第四，培養(yǎng)高尚的人格品質(zhì)，具備開(kāi)闊的胸襟。第五，倡導(dǎo)積極進(jìn)取，構(gòu)建事業(yè)意識(shí)。

四、文化建設(shè)

在不同的企業(yè)中，由于企業(yè)職責(zé)和企業(yè)目標(biāo)等內(nèi)容的差異，不同的企業(yè)內(nèi)部往往會(huì)形成不同的企業(yè)文化。企業(yè)文化在企業(yè)內(nèi)部控制中具有重要的影響作用，企業(yè)文化能直接影響企業(yè)員工的行為，同時(shí)企業(yè)文化也是針對(duì)企業(yè)員工行為而設(shè)計(jì)的。我國(guó)從古至今一直都極其重視文化的作用，在古代社會(huì)中，文化一直被統(tǒng)治者當(dāng)作重要的治國(guó)方法，并提倡“文治武功”。俗話說(shuō)，高等企業(yè)做文化，中等企業(yè)做市場(chǎng)，低等企業(yè)做產(chǎn)品，[3]一個(gè)成功的企業(yè)內(nèi)部必定有一套優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)文化在企業(yè)內(nèi)部控制中，一方面可以提升企業(yè)制度的效力；另一方面還能補(bǔ)充制度的不足。當(dāng)企業(yè)與個(gè)人產(chǎn)生沖突時(shí)，化解沖突最有效的辦法就是道德訴求和人文關(guān)懷，強(qiáng)制的暴力往往會(huì)起到適得其反的不利作用。因此，企業(yè)要走向成功就必須具備良好的文化建設(shè)，形成優(yōu)秀的企業(yè)文化。

企業(yè)文化建設(shè)主要分為四個(gè)方面：第一，培養(yǎng)價(jià)值觀。企業(yè)文化的內(nèi)容中，價(jià)值觀是重中之重，不僅是企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中總結(jié)的信條，還是支撐企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。企業(yè)文化建設(shè)中，應(yīng)培養(yǎng)員工積極向上的價(jià)值觀，符合國(guó)家的法律規(guī)定，符合社會(huì)道德的要求，不斷積極進(jìn)取，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的發(fā)展理念。第二，重視以人為本。企業(yè)員工是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本，同時(shí)也是企業(yè)的立根之本。管理者必須尊重每一位企業(yè)員工，樹(shù)立尊重勞動(dòng)、尊重創(chuàng)造、尊重知識(shí)、尊重人才的經(jīng)營(yíng)理念。[4]在文化建設(shè)的過(guò)程中，企業(yè)要不斷培養(yǎng)員工的團(tuán)隊(duì)精神，讓員工把自身的利益與企業(yè)的利益相結(jié)合，并建立合理的管理制度。第三，提高高層領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)。企業(yè)文化建設(shè)的過(guò)程中，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)必須以身作則，樹(shù)立榜樣，言行一致，誠(chéng)實(shí)守信。如果企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)做不到以身作則，又如何去要求員工做到。第四，設(shè)計(jì)全新的企業(yè)形象。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一條廣告、一個(gè)商標(biāo)、一塊招牌、一件制服無(wú)疑都代表了這個(gè)企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)文化。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化建設(shè)的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)從企業(yè)形象方面入手，設(shè)計(jì)全新的企業(yè)形象。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)無(wú)為而治，而從制度建設(shè)到道德建設(shè)再到文化建設(shè)，則是企業(yè)內(nèi)部控制的必經(jīng)之路。以一道料理為例，企業(yè)內(nèi)部控制就是這道“料理”，制度建設(shè)則是“食材”，道德建設(shè)和文化建設(shè)便是“調(diào)味料”。一道成功的“料理”既不能缺“食材”，也不能缺“調(diào)味料”，只有這一切都齊全了，并有機(jī)地結(jié)合在一起，才能實(shí)現(xiàn)成功。

（作者單位為中國(guó)能建廣西水電工程局有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 楊雅玲.論內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2006，04（08）：34-36.

[2] 胡麗艷.論企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)[J].會(huì)計(jì)之友旬刊，2007，06（07）：87-88.

[3] 趙紅全.道德文化建設(shè)的一個(gè)維度——制度文化[J].社會(huì)工作與管理，2004，04（03）：65-67.

[4] 王清剛.論企業(yè)內(nèi)部控制的靈魂——從制度建設(shè)到道德與文化建設(shè)[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，13（01）：119-125.