關(guān)于做好事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的探究

武亞囡

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，事業(yè)單位逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理，此舉對(duì)事業(yè)單位內(nèi)審體系完善提出了新的要求。本文對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的必要性、局限性及完善事業(yè)單位內(nèi)審體系的探究性對(duì)策展開(kāi)了討論，以供同行學(xué)習(xí)交流。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 對(duì)策研究

一、引言

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容主要是對(duì)單位財(cái)會(huì)工作展開(kāi)查錯(cuò)防弊，包括對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，對(duì)單位的財(cái)政支出、資金流通等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容。目前，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍有基礎(chǔ)薄弱、功能不完善等局限性，內(nèi)部審計(jì)工作的“重監(jiān)督、輕服務(wù)”現(xiàn)象一定程度上限制了審計(jì)工作對(duì)于單位績(jī)效的輔助建設(shè)作用。隨著事業(yè)單位企業(yè)化管理進(jìn)程的不斷推進(jìn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重新定位與深度改革至關(guān)重要。

二、事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的必要性分析

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的解釋，協(xié)會(huì)指出，內(nèi)部審計(jì)人員的工作重點(diǎn)是讓科學(xué)規(guī)范的審計(jì)方法更好地服務(wù)于企業(yè)管理之中，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)來(lái)源不再局限于上級(jí)部門(mén)的財(cái)政撥款。事業(yè)單位的企業(yè)化管理改革，使得事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的必要性愈發(fā)顯現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作行使監(jiān)督職責(zé)，核對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息是否符合法律法規(guī)，保證財(cái)會(huì)信息準(zhǔn)確有效之外，同時(shí)也肩負(fù)對(duì)單位內(nèi)部的目標(biāo)、制度、方針及決策等內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督的責(zé)任。從本質(zhì)上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立是為單位利益服務(wù)的，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)所占比例大、員工個(gè)人所得收益受單位績(jī)效水平影響波動(dòng)較小，這些因素往往會(huì)使得事業(yè)單位員工的工作效率因?yàn)橹饔^動(dòng)力不足而明顯下滑。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的有效進(jìn)行，對(duì)于保證國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)安全與財(cái)政資金的流通效率都有重大意義。

三、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的局限性分析

（一）基于主觀因素的局限性分析

我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，無(wú)論從制度建立、完善程度還是審計(jì)工作管理水平，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作都還有許多亟需完善的環(huán)節(jié)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作做不到位時(shí)，許多人會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的存在產(chǎn)生質(zhì)疑，提出是否有必要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部審計(jì)機(jī)制的職能交叉是否構(gòu)成資源浪費(fèi)等問(wèn)題。人作為一種趨利性動(dòng)物，以自身利益為根本出發(fā)點(diǎn)來(lái)考慮問(wèn)題是再正常不過(guò)的一種現(xiàn)象。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)制存在目的就是最大限度保證企業(yè)利益，但這勢(shì)必會(huì)對(duì)一些管理層人員造成約束，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的存在產(chǎn)生抵觸情緒。管理層人員的決策力度不容小覷，如果事業(yè)單位決策者具有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)，這對(duì)于事業(yè)單位的長(zhǎng)足發(fā)展是一種隱性威脅。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的存在對(duì)于消除這種隱性威脅，輔助企業(yè)做出科學(xué)規(guī)范的方案與決策具有深遠(yuǎn)意義。

（二）基于客觀因素的局限性分析

其一，內(nèi)審部門(mén)在事業(yè)單位中行使職能的特點(diǎn)在于其獨(dú)立性，審計(jì)人員應(yīng)盡可能排除各種主觀因素的干擾，依靠科學(xué)方法與合理手段在企業(yè)中行使輔助管理職能。而目前，中國(guó)事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性原則仍受到諸多因素影響而難以切實(shí)落實(shí)。由于企業(yè)體制改革目前還不徹底，內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往在審計(jì)評(píng)定過(guò)程中難以與其他部門(mén)保持互不干擾；其二，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)制尚未發(fā)展成熟，人們更多的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能局限于財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其職能范圍多與企業(yè)財(cái)政部門(mén)職能重合，這使得在很多企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)逐漸被架空為“雞肋”部門(mén)，內(nèi)審職能不清、內(nèi)審體制不健全等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮；其三，事業(yè)單位內(nèi)部從事審計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)良莠不齊。常常與內(nèi)審人員一同比較的是外審人員，也就是注會(huì)協(xié)會(huì)及其從業(yè)人員。外審人員普遍在企業(yè)管理者眼中更具權(quán)威性的幾大因素是由于其脫離于企業(yè)管轄之外，具有相對(duì)獨(dú)立性。所以，從能力要求與職業(yè)要求層面來(lái)講，內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)要求相較于外審人員更為苛刻。其難度來(lái)源就在于其不但要在企業(yè)管理中承擔(dān)監(jiān)督角色，更重要的是還要運(yùn)用各種審計(jì)方法與科學(xué)手段，使得審計(jì)工作最終能為企業(yè)利益服務(wù)。而外審人員往往就不需要這樣一種對(duì)企業(yè)管理的動(dòng)態(tài)把握，這就使得外審人員在審計(jì)中對(duì)于問(wèn)題的考慮層面相對(duì)較少。然而現(xiàn)實(shí)情況是，我國(guó)現(xiàn)在從事外審工作的人員綜合職業(yè)素質(zhì)普遍優(yōu)于內(nèi)審從業(yè)人員，這種現(xiàn)象與國(guó)家政策與企業(yè)管理戰(zhàn)略是密不可分的，應(yīng)引起企業(yè)管理層與經(jīng)濟(jì)管理從業(yè)人員的廣泛重視。

四、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的戰(zhàn)略性分析

（一）整合審計(jì)資源，提高對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

在事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)工作前，劃定一個(gè)清晰科學(xué)的審計(jì)工作職能范圍是開(kāi)展審計(jì)工作的基石。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由于職能摩擦與職責(zé)不清所造成的資本浪費(fèi)現(xiàn)象十分常見(jiàn)。而這些現(xiàn)象產(chǎn)生的本質(zhì)原因就在于企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)前對(duì)于內(nèi)審工作的職能劃分、管理目標(biāo)等內(nèi)容模糊化、概念化。審計(jì)工作是一項(xiàng)需要從業(yè)人員發(fā)揮主觀能動(dòng)性的綜合管理類工作，這代表從業(yè)人員往往享有獨(dú)立決策權(quán)與依據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)選擇合理化決策的權(quán)力，因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須要嚴(yán)格劃分其職能范圍，結(jié)合現(xiàn)代優(yōu)秀審計(jì)工作管理理念，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)信息監(jiān)督到企業(yè)管理輔助，最終達(dá)到服務(wù)單位利益的最終目的。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

在內(nèi)部審計(jì)工作中，保持審計(jì)手段與審計(jì)方法的先進(jìn)性與科學(xué)性是審計(jì)工作高效開(kāi)展的重要根據(jù)。合理運(yùn)用分析性復(fù)核手段等先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)手段、積極建立內(nèi)部控制評(píng)審體系，對(duì)于降低事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本、提高單位績(jī)效水平有深遠(yuǎn)意義。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作之中是現(xiàn)代審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。這種審計(jì)媒介的運(yùn)用，也能極大降低人力成本與物力成本，同時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立對(duì)于單位的長(zhǎng)足發(fā)展意義重大。傳統(tǒng)審計(jì)檔案的管理極其耗費(fèi)時(shí)間，檔案的調(diào)錄工作更是耗時(shí)耗力。利用數(shù)字化管理體系提高內(nèi)部審計(jì)工作的工作質(zhì)量與效率是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必要條件。

（三）完善審計(jì)體系，協(xié)助單位提升經(jīng)濟(jì)效益

審計(jì)體系的建立與完善是不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)過(guò)程。審計(jì)體系的構(gòu)成要素包括審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)人員。前文提到了審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)方法的設(shè)立原則，而審計(jì)程序在審計(jì)體系中的地位猶如骨架的構(gòu)成?？茖W(xué)化審計(jì)管理要求審計(jì)組在設(shè)立最優(yōu)審計(jì)程序是，將資源配置因素充分考慮其中。審計(jì)部門(mén)要依據(jù)單位發(fā)展?fàn)顩r與資金管理水平來(lái)確定程序的合理化運(yùn)行成本，避免部門(mén)職能交叉重復(fù)，簡(jiǎn)化程序設(shè)計(jì)。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員作為審計(jì)體系的重要組成部分，對(duì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的完善起著重要作用。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)審工作者的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)與綜合管理水平的提高予以高度重視；建立良好的行業(yè)交流平臺(tái)、對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行績(jī)效考核、發(fā)揮繼續(xù)教育對(duì)員工的重要作用，可以不斷提升內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)以滿足事業(yè)單位的發(fā)展要求。

（作者單位為甘肅省核地質(zhì)二一三大隊(duì)）

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