定額成本法在醫(yī)院科室成本核算中的應(yīng)用

付彬

摘 要 本文通過借鑒企業(yè)運用得較多的定額成本法，將定額成本概念運用于醫(yī)院科室成本核算中，從定額成本的核定、分攤、分析、調(diào)整方面著手，結(jié)合醫(yī)院的實際業(yè)務(wù)，探索定額成本法在醫(yī)院科室成本核算中的運用情況，以促進醫(yī)院科室成本的準確核算。

關(guān)鍵詞 定額成本 科室成本

科室成本核算，是指將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費以科室為核算對象進行歸集和分配，計算出科室成本的過程?，F(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》中規(guī)定，成本核算科室區(qū)分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類。實際發(fā)生的各類支出以直接成本和間接成本的方式計入以上核算科室，然后經(jīng)過三步分攤，最后將行政后勤類科室、醫(yī)療輔助類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分攤，分攤參數(shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等，分攤后最終形成門診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。

“三步分攤法”的第三步分攤，是將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分攤，由于醫(yī)療分攤參數(shù)存在多種選擇性以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集的局限性，就必然會出現(xiàn)參數(shù)選擇不合理的問題，甚至即使選擇單一的分攤參數(shù)（如工作量），也會由于選擇的工作量采集數(shù)據(jù)的精細程度不同，對分攤后的數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大的影響。另一方面，分攤方法不統(tǒng)一也使得各個醫(yī)院之間的成本數(shù)據(jù)不具可比性，只能用于本單位縱向成本數(shù)據(jù)的比較和分析，不具備橫向?qū)Ρ鹊臈l件。

為了彌補和改善以上的分攤方法，可以借鑒企業(yè)常用的定額成本分攤法來提高成本分攤的準確性。定額成本法是企業(yè)為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。在企業(yè)生產(chǎn)費用的日常核算中，都是按照生產(chǎn)費用的實際發(fā)生額進行的，產(chǎn)品的成本也都是按照實際生產(chǎn)費用計算的實際成本。這樣，生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的情況及其發(fā)生的原因，只有在月末時通過實際資料與定額資料的對比、分析，才能得到反映，而不能在費用發(fā)生的當時就反映出來，因而不能很好地加強成本控制。定額成本法正是針對以上方法的不足，所采用的一種成本計算輔助方法。該成本法事前制定產(chǎn)品的消耗定額，實際發(fā)生費用時按定額成本計價，月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，并對成本進行定期分析和考核。參照定額成本法的原理，結(jié)合醫(yī)院實際業(yè)務(wù)，由于第三步成本分攤是將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分攤，按照成本誰受益誰負擔的原則，以醫(yī)療技術(shù)類科室向臨床服務(wù)類科室提供的服務(wù)量為分攤參數(shù)較為合理，但由于醫(yī)技類服務(wù)項目較多，各種檢驗、檢查項目成本構(gòu)成復(fù)雜，項目成本中的試劑成本、材料成本、人工成本比例不同。因此，單純以工作量作為分攤參數(shù)是遠遠不夠的。借鑒企業(yè)的定額成本法，盡量將各種檢驗、檢查項目中的固定成本以直接成本的方式計入臨床服務(wù)類科室成本，可以通過以下步驟對第三步成本（將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分攤）進行如下分攤：

第一，分析各種檢驗、檢查項目的成本構(gòu)成特點，確定各項目的主要成本構(gòu)成，并根據(jù)實際消耗數(shù)據(jù)核定各項目的固定成本（即定額成本），這是采用定額成本法的先決條件。例如，有些檢驗項目中的主要成本構(gòu)成是衛(wèi)生材料（如試劑），則根據(jù)平時該衛(wèi)生材料在該項目上的實際使用量及該項目的服務(wù)數(shù)量推算出單位項目的衛(wèi)生材料成本，以該成本作為此項目的固定成本（即定額成本）。同理，有些項目主要成本構(gòu)成是設(shè)備的消耗（折舊），應(yīng)通過科學(xué)的計算方法核算出單位項目的定額成本。

第二，在確定了各個項目的定額成本后，就可以根據(jù)臨床服務(wù)科室檢驗、檢查項目的開單量乘以項目的定額成本就可以計算出定額成本總量，將這部分定額成本總量直接先行計入臨床科室成本。通過該步驟，大部分的醫(yī)技科室的成本可以直接計入臨床服務(wù)科室，且更符合誰受益誰承擔的成本分攤原則。由于醫(yī)院的檢驗、檢查項目繁多，因此這一步驟需要成本核算系統(tǒng)的支持，通過HIS系統(tǒng)將成本核算系統(tǒng)與醫(yī)院收費系統(tǒng)、物流系統(tǒng)連接，實現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的共享與傳遞，方能準確核算出各臨床服務(wù)類科室應(yīng)承擔的醫(yī)技部門的“定額成本”。

第三，將醫(yī)技部門剩余的間接成本再按一定的分攤方法計入臨床科室成本，從而全部完成成本分攤中的第三步分攤。

第四，不斷調(diào)整定額成本，盡量減少剩余間接成本。由于定額成本直接影響臨床服務(wù)科室的全成本，因此定額成本在制定后需要通過實際數(shù)據(jù)進行不斷地修訂和調(diào)整，力求準確。醫(yī)院可以定期通過對比考核期間內(nèi)的某項檢查項目的定額成本總量與該期間試劑的實際使用量，分析以上兩個數(shù)據(jù)間的差異原因（理論上以上兩個數(shù)據(jù)應(yīng)相等），在排除非正常消耗原因后，謹慎調(diào)整定額成本。

以上的成本分攤方法是定額成本法在醫(yī)院科室全成本核算中的具體應(yīng)用，該應(yīng)用能充分發(fā)揮定額成本法的優(yōu)點，通過對成本消耗脫離定額差異的日常核算，能夠在成本消耗發(fā)生的當時就反映和監(jiān)督其脫離定額成本的差異，從而加強成本控制，及時、有效地節(jié)約成本，降低醫(yī)院運營成本。同時，采用定額成本，便于進行項目成本的定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。通過不斷地優(yōu)化成本核算方法與數(shù)據(jù)，將使醫(yī)院科室成本的歸集和分攤趨于合理。準確核算科室全成本，不僅能真實地反映醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)的成本支出，為進行醫(yī)院項目成本、病種成本核算打下堅實基礎(chǔ)，也能為政府制定合理的醫(yī)療服務(wù)項目定價提供準確的成本數(shù)據(jù)。

（作者單位為廣西壯族自治區(qū)南溪山醫(yī)院）