探析商業(yè)預(yù)付卡所涉及的財(cái)稅問題

李莉

摘 要 近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、消費(fèi)市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大、人們的消費(fèi)觀念不斷更新，傳統(tǒng)的商業(yè)營(yíng)銷模式已經(jīng)很難滿足消費(fèi)者的需求。取而代之的是服務(wù)場(chǎng)所的一體化、營(yíng)銷模式的多元化、支付手段的便捷化?！吧虡I(yè)預(yù)付卡”就在這種市場(chǎng)需求下應(yīng)運(yùn)而生，并因具有辦理簡(jiǎn)單、使用方便、轉(zhuǎn)讓自由、記賬靈活等特點(diǎn)而深受消費(fèi)者喜歡。毋庸置疑，商業(yè)預(yù)付卡成了人們?nèi)粘ＯM(fèi)中常用的支付工具，同時(shí)商業(yè)預(yù)付卡給商業(yè)和企業(yè)的發(fā)展帶來了極大的好處。但不容忽視的是，整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響和企業(yè)利益的驅(qū)動(dòng)，加之市場(chǎng)監(jiān)管不力、財(cái)稅政策不明，使得商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅務(wù)方面既有“空”可鉆，又留下了諸多隱患，增加了企業(yè)違反財(cái)稅政策的風(fēng)險(xiǎn)。筆者在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)多年，先后參與了多家商場(chǎng)超市及各類企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，對(duì)商業(yè)預(yù)付卡的銷售和流通進(jìn)行了深入的研究。本論文僅對(duì)商業(yè)預(yù)付卡所涉及的發(fā)票管理、收入確認(rèn)、沉淀資金管理、營(yíng)銷促銷活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)等相關(guān)財(cái)稅問題進(jìn)行探討和論證。

關(guān)鍵詞 商業(yè)預(yù)付卡 財(cái)稅問題

商業(yè)預(yù)付卡從出現(xiàn)到興起這短短十多年，便成為“持卡一族”的新寵，與借記卡、信用卡等共同組成了完整的消費(fèi)支付體系。商業(yè)預(yù)付卡所獨(dú)具的能夠鎖定客源、便于支付、刺激消費(fèi)等特性能更加適應(yīng)市場(chǎng)的變革，從而得以在我國(guó)迅猛發(fā)展，很快便被消費(fèi)者所接受，成為常用的支付結(jié)算工具。目前，我國(guó)大型的商場(chǎng)、超市、購(gòu)物中心等實(shí)體店不僅發(fā)行了自己的預(yù)付卡，而且個(gè)體從業(yè)者、網(wǎng)店等也都推出了自己的購(gòu)物卡、虛擬幣，甚至還興起了專門靠發(fā)行預(yù)付卡營(yíng)利的公司。這些預(yù)付卡的發(fā)行和流通對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了一定的積極作用。但同時(shí)，由于法律法規(guī)的不完善和個(gè)別發(fā)卡機(jī)構(gòu)唯利是圖，所以商業(yè)預(yù)付卡的市場(chǎng)監(jiān)管不嚴(yán)，出現(xiàn)了違反財(cái)稅規(guī)定、偷逃稅款、公款購(gòu)卡、收卡受賄等問題，擾亂了稅收和財(cái)務(wù)管理的正常秩序。

一、商業(yè)預(yù)付卡所涉及的財(cái)稅問題

商業(yè)預(yù)付卡就是具有固定額度、有效期限，能夠在特定的范圍內(nèi)代替現(xiàn)金使用的各類卡券，其主要為購(gòu)物卡、會(huì)員卡、儲(chǔ)值卡、代金券等形式。商業(yè)預(yù)付卡不是由金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的，所以不屬于金融結(jié)算工具。商業(yè)預(yù)付卡本質(zhì)上只是發(fā)卡機(jī)構(gòu)對(duì)持卡人的一種承諾，即俗稱的“認(rèn)卡不認(rèn)人”，也就是說“誰持有預(yù)付卡，誰便享有權(quán)益?！闭沁@個(gè)鮮明的特點(diǎn)使得商業(yè)預(yù)付卡購(gòu)買手續(xù)簡(jiǎn)單、使用方便快捷，成了企業(yè)發(fā)放員工福利和公關(guān)送禮的首選。雖然早在2011年5月23日，人民銀行、稅務(wù)總局等七部委聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理的意見》，其中對(duì)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)行和管理提出了明確的要求，并要求強(qiáng)制實(shí)行商業(yè)預(yù)付卡實(shí)名登記制度，對(duì)防止商業(yè)預(yù)付卡違規(guī)違法使用、保障用卡人的資金安全、規(guī)范稅收管理發(fā)揮了十分重要的作用，同時(shí)也積極推動(dòng)了商業(yè)預(yù)付卡在我國(guó)的良性發(fā)展。但無法回避的是，商業(yè)預(yù)付卡無論是在銷售環(huán)節(jié)還是在使用流通環(huán)節(jié)，仍然存在一些問題，尤其是在財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面所涉及的問題更為突出。

（一）發(fā)票開具存在的問題

多年來，因?yàn)闆]有明確的法律規(guī)范，預(yù)付卡銷售環(huán)節(jié)如何開具發(fā)票，開具什么類型的發(fā)票，一直成為業(yè)界討論和研究的熱點(diǎn)問題。在實(shí)際工作中，銷售預(yù)付卡時(shí)發(fā)卡機(jī)構(gòu)都會(huì)開具發(fā)票給購(gòu)卡企業(yè)，也正是因?yàn)殚_具的發(fā)票帶來了一系列的財(cái)稅問題。

1.商業(yè)預(yù)付卡銷售環(huán)節(jié)開具發(fā)票，發(fā)卡機(jī)構(gòu)涉嫌虛開發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有虛開發(fā)票行為。按照以上規(guī)定，如果售卡時(shí)開具發(fā)票，那么發(fā)卡機(jī)構(gòu)必須根據(jù)購(gòu)卡企業(yè)或個(gè)人計(jì)劃購(gòu)買的商品開具發(fā)票；持卡人消費(fèi)時(shí)購(gòu)買的商品也必須與辦卡時(shí)所要求開具的發(fā)票內(nèi)容一致，但在實(shí)際工作中往往會(huì)出現(xiàn)不一致的問題。財(cái)務(wù)制度健全、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)強(qiáng)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)會(huì)嚴(yán)格限定發(fā)票開具的內(nèi)容，開具發(fā)票的內(nèi)容多在本企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，但為多售卡仍會(huì)為購(gòu)卡者提供一些便利，如開具“辦公用品”“服裝”“體育用品”“禮品”“勞保用品”等內(nèi)容。財(cái)務(wù)制度不健全、管理松散的發(fā)卡機(jī)構(gòu)則會(huì)為購(gòu)卡企業(yè)開具想要的各種名目的發(fā)票，甚至和簽約機(jī)構(gòu)協(xié)商由其開具“餐費(fèi)”“辦公家具”等不在發(fā)卡機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)范圍的發(fā)票。由此可見，發(fā)卡機(jī)構(gòu)的這些做法明顯不符合財(cái)稅規(guī)定。

2.購(gòu)卡企業(yè)用售卡方開具辦卡發(fā)票入賬，涉嫌偷逃稅款。通常購(gòu)卡企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡多會(huì)用于發(fā)放員工福利或公關(guān)送禮，目的就是減少現(xiàn)金支付，一方面企業(yè)員工得了實(shí)惠，還可以少交個(gè)人所得稅；另一方面，企業(yè)在辦卡時(shí)會(huì)要求發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具“辦公用品”“勞保用品”等內(nèi)容的發(fā)票，涉及的多是集體福利、招待費(fèi)等期間產(chǎn)生的費(fèi)用，在賬目處理時(shí)可以用于稅前抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》已經(jīng)明確作出規(guī)定，要求堅(jiān)決依法查處商業(yè)預(yù)付卡購(gòu)卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)支出等行為，禁止開具虛假發(fā)票用于稅前抵扣。由此可見，購(gòu)卡企業(yè)的做法也是明顯違反財(cái)稅政策的行為。

3.售卡環(huán)節(jié)開具發(fā)票擾亂了稅種的界定，影響了稅收的正常征繳。為了方便開具發(fā)票，在售卡環(huán)節(jié)發(fā)卡機(jī)構(gòu)基本上都是開具稅率為17%的增值稅普通發(fā)票，且開具內(nèi)容多為“辦公用品”“服裝”“食品”“勞保用品”“禮品”等。而發(fā)卡機(jī)構(gòu)為提前固定客源、保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)盡力擴(kuò)大預(yù)付卡的使用范圍，如很多購(gòu)物中心整合多種資源形成“一卡在手，吃喝玩樂購(gòu)都有”的經(jīng)營(yíng)模式，從而可以使持卡人在實(shí)際消費(fèi)時(shí)并不一定購(gòu)買稅率為17%的商品，可能會(huì)購(gòu)買稅率為13%的糧油商品，甚至購(gòu)買“服務(wù)”，如餐飲、娛樂等，這就又延伸到營(yíng)業(yè)稅范疇。因此，購(gòu)卡環(huán)節(jié)開具增值稅發(fā)票會(huì)擾亂稅種以致難以分清應(yīng)該繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等影響了稅務(wù)部門的正常征繳。

（二）收入確認(rèn)存在的問題

根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售商品滿足以下五個(gè)條件后，就應(yīng)該及時(shí)予以確認(rèn)收入：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠計(jì)量；四是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；五是成本能夠可靠計(jì)量。通俗地講，就是商品完成交易、物權(quán)實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)和收益可以核算。對(duì)應(yīng)以上五個(gè)條件，可以得出結(jié)論：雖然發(fā)卡機(jī)構(gòu)在商業(yè)預(yù)付卡售卡環(huán)節(jié)難以確認(rèn)收入，但持卡人在持卡消費(fèi)后發(fā)卡機(jī)構(gòu)就應(yīng)及時(shí)將“預(yù)收賬款”對(duì)應(yīng)部分結(jié)轉(zhuǎn)收入，按期繳納稅款。而恰恰是這一環(huán)節(jié)讓發(fā)卡機(jī)構(gòu)有“機(jī)”可趁。有的以特約消費(fèi)機(jī)構(gòu)與其結(jié)算的時(shí)間點(diǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入；有的按固定日期結(jié)轉(zhuǎn)收入；有的甚至為了謀求自身利益，故意延時(shí)、滯后確認(rèn)收入，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使得企業(yè)所得稅不能準(zhǔn)確征繳，給國(guó)家稅收造成了損失。因?yàn)榇_認(rèn)收入時(shí)間而帶來的問題相對(duì)隱蔽，實(shí)際中審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，也很難對(duì)預(yù)付卡收入的確認(rèn)進(jìn)行準(zhǔn)確界定。

（三）沉淀資金管理存在的問題

商業(yè)預(yù)付卡在使用過程中，往往出現(xiàn)資金沉淀的問題，比如當(dāng)預(yù)付卡剩余金額很小時(shí)，部分持卡人可能就不再用于消費(fèi)或者直接丟掉；還有部分持卡人因?yàn)槭种蓄A(yù)付卡較多或者忘記持有預(yù)付卡，致使預(yù)付卡長(zhǎng)期閑置；甚至個(gè)別持卡人因?yàn)轭A(yù)付卡來源問題，不便持卡消費(fèi)等。類似這樣的預(yù)付卡形成的沉淀資金實(shí)際上已經(jīng)成為持卡人的壞賬，而對(duì)于發(fā)卡企業(yè)來說，按照財(cái)務(wù)規(guī)定應(yīng)該予以確認(rèn)收入，及時(shí)繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際中，基本上沒有一家發(fā)卡企業(yè)會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)定確認(rèn)收入，更不會(huì)去徹底清查年份久遠(yuǎn)、已處于凍結(jié)狀態(tài)的預(yù)付卡。這部分商業(yè)預(yù)付卡形成的沉淀資金所帶來的整體收益和稅收其實(shí)是不可小覷的。

（四）營(yíng)銷活動(dòng)中衍生的問題

發(fā)卡機(jī)構(gòu)為占領(lǐng)市場(chǎng)吸引顧客選擇本機(jī)構(gòu)發(fā)行的商業(yè)預(yù)付卡，除大力拓展預(yù)付卡消費(fèi)使用機(jī)構(gòu)類型和范圍外，還在銷售和消費(fèi)中千方百計(jì)給予購(gòu)卡客戶優(yōu)惠，比如有的發(fā)卡機(jī)構(gòu)在購(gòu)卡時(shí)會(huì)贈(zèng)送顧客一些實(shí)物禮品，或者在購(gòu)卡達(dá)到一定額度時(shí)按比例贈(zèng)送顧客同類預(yù)付卡；有的發(fā)卡企業(yè)以持卡消費(fèi)雙倍積分、持卡消費(fèi)達(dá)到一定額度贈(zèng)送實(shí)物禮品等方式鼓勵(lì)顧客購(gòu)買預(yù)付卡。發(fā)卡機(jī)構(gòu)通過一系列營(yíng)銷活動(dòng)的推廣，確實(shí)促進(jìn)了商業(yè)預(yù)付卡的銷售及持卡消費(fèi)，但這些推廣活動(dòng)涉及的財(cái)稅問題也一直是企業(yè)賬務(wù)處理的難點(diǎn)，甚至可能是企業(yè)財(cái)稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1.售卡環(huán)節(jié)營(yíng)銷促銷活動(dòng)涉稅事項(xiàng)。第一，根據(jù)財(cái)稅〔2011〕 50號(hào)文件的規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。因此針對(duì)發(fā)卡企業(yè)在銷售預(yù)付卡時(shí)贈(zèng)送顧客實(shí)物禮品，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。如果企業(yè)替顧客承擔(dān)個(gè)人所得稅的應(yīng)該計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，但在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。第二，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。因此發(fā)卡企業(yè)在銷售預(yù)付卡時(shí)贈(zèng)送顧客的實(shí)物禮品屬于無償贈(zèng)送行為應(yīng)該視同銷售成立，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生。對(duì)于外購(gòu)營(yíng)銷用品贈(zèng)送顧客的，應(yīng)該按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定增值稅銷項(xiàng)稅額。第三，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)相關(guān)規(guī)定：企業(yè)將外購(gòu)的資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售而贈(zèng)送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，發(fā)卡企業(yè)在售卡環(huán)節(jié)根據(jù)營(yíng)銷促銷活動(dòng)贈(zèng)送顧客的實(shí)物禮品，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

2.持卡消費(fèi)時(shí)營(yíng)銷、促銷活動(dòng)涉稅事項(xiàng)。多數(shù)商業(yè)企業(yè)為鼓勵(lì)持卡消費(fèi)會(huì)給予顧客雙倍積分活動(dòng)，當(dāng)積分達(dá)到一定額度時(shí)可以兌換實(shí)物禮品、進(jìn)行抽獎(jiǎng)等。財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文件明確規(guī)定：企業(yè)在銷售商品和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品的，不征收個(gè)人所得稅。但同時(shí)又規(guī)定企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目全額征收20%稅率的個(gè)人所得稅。根據(jù)以上條款，商業(yè)企業(yè)對(duì)持卡顧客給予積分返禮的，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅；而進(jìn)行積分抽獎(jiǎng)所得又應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅，由商業(yè)企業(yè)代扣代繳。

二、加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡財(cái)稅管理的思考

根據(jù)商務(wù)部調(diào)研數(shù)據(jù)測(cè)算，2014年零售業(yè)預(yù)付卡銷售規(guī)模為7790億元，消費(fèi)規(guī)模約為8008億元。盡管預(yù)付卡銷售及消費(fèi)規(guī)模均出現(xiàn)下滑，但其仍是零售市場(chǎng)的主要支付手段之一。因此，必須高度重視預(yù)付卡所涉及的財(cái)稅問題，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，保證良性發(fā)展。

（一）規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票開具

目前，對(duì)于銷售商業(yè)預(yù)付卡是否應(yīng)該開具發(fā)票和開具什么類型的發(fā)票，國(guó)家稅務(wù)總局沒有做出硬性規(guī)定，各地國(guó)家稅務(wù)局在實(shí)際管理中也存在很大的差異，比如浙江、河北等地將其認(rèn)定為“直接收款”銷售行為，北京、大連等地則認(rèn)為應(yīng)作為“預(yù)收貨款”處理。筆者認(rèn)為商業(yè)預(yù)付卡作為一種特殊的預(yù)付價(jià)值，雖然存在買賣雙方的交易行為，但卻不具有商品的客觀特征。因此，在售卡環(huán)節(jié)僅僅是預(yù)付資金，實(shí)際并沒有商品或服務(wù)的購(gòu)買和提供。銷售商業(yè)預(yù)付卡不能算作真正的商品交易行為，因?yàn)樵谫?gòu)卡階段從資金流來看，購(gòu)卡企業(yè)和發(fā)卡機(jī)構(gòu)只是“錢”的交換這一過程中并沒有涉及到“物”的流轉(zhuǎn)，因此，不應(yīng)該在售卡環(huán)節(jié)開具發(fā)票。建議國(guó)家及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)明確商業(yè)預(yù)付卡售卡環(huán)節(jié)不得開具各種品目的發(fā)票，而應(yīng)該開具收款收據(jù)，待實(shí)際持卡消費(fèi)后由實(shí)際銷售或服務(wù)方據(jù)實(shí)開具正規(guī)發(fā)票及清單，這樣就能從根源上杜絕三類財(cái)稅問題的發(fā)生：一是消除了售卡企業(yè)開具虛假發(fā)票和購(gòu)卡企業(yè)使用虛假發(fā)票的問題，降低了企業(yè)受到稅務(wù)部門查處的風(fēng)險(xiǎn)；二是購(gòu)卡企業(yè)無法用虛假發(fā)票進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前抵扣，防止了偷稅漏稅，保證了國(guó)家稅收的完整性；三是徹底理清了各個(gè)稅種，消除了稅收混亂現(xiàn)象，維護(hù)了國(guó)家稅收的權(quán)威性。

（二）督促發(fā)卡機(jī)構(gòu)及時(shí)確認(rèn)收入

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中收入的確認(rèn)原則，發(fā)卡機(jī)構(gòu)在購(gòu)卡企業(yè)持卡消費(fèi)后，商品已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售應(yīng)及時(shí)予以確認(rèn)收入并按期繳納稅款，不得利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。但在實(shí)際中，簽約商家往往是根據(jù)賬期與發(fā)卡機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算，發(fā)卡機(jī)構(gòu)待賬款結(jié)清后才予以確認(rèn)收入和繳納稅款，由于稅款繳納的遲滯，使國(guó)家稅收遭受損失。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)卡企業(yè)的監(jiān)督管理，采用隨機(jī)抽查、信息關(guān)聯(lián)等辦法，及時(shí)掌握發(fā)卡機(jī)構(gòu)的收入情況，督促其按期繳納稅款。

（三）加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡余額部分沉淀資金稅收管理

稅務(wù)部門應(yīng)研究制定有效的監(jiān)管措施指派專人負(fù)責(zé)預(yù)付卡的管理，開發(fā)相關(guān)軟件，建立商業(yè)預(yù)付卡管理數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)聯(lián)發(fā)聯(lián)管聯(lián)控，及時(shí)掌握市場(chǎng)上商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)放總量、發(fā)放批次和發(fā)放時(shí)間。定期督促發(fā)卡機(jī)構(gòu)梳理對(duì)已售出但長(zhǎng)期未使用的預(yù)付卡進(jìn)行跟蹤管理；針對(duì)確實(shí)已處于停滯、不再使用的商業(yè)預(yù)付卡進(jìn)行篩選；確認(rèn)屬于長(zhǎng)期掛賬不再消費(fèi)的，按照相關(guān)規(guī)定督促發(fā)卡機(jī)構(gòu)將這部分商業(yè)預(yù)付卡沉淀資金對(duì)應(yīng)的預(yù)收賬款予以確認(rèn)收入，并繳納稅款。

（四）認(rèn)真審查商業(yè)預(yù)付卡營(yíng)銷促銷活動(dòng)的賬務(wù)處理

稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)抽查、中介機(jī)構(gòu)在年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)加大對(duì)預(yù)付卡營(yíng)銷、促銷活動(dòng)所涉及財(cái)稅問題的關(guān)注，詳細(xì)掌握發(fā)卡企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷、促銷活動(dòng)時(shí)的總體規(guī)劃、實(shí)施細(xì)則及兌現(xiàn)情況；認(rèn)真核查營(yíng)銷活動(dòng)中涉及的實(shí)物禮品、積分兌換是否按財(cái)稅規(guī)定做出了正確的賬務(wù)處理；涉及的個(gè)人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅是否已經(jīng)正確征繳；監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，自覺落實(shí)財(cái)稅規(guī)定。

綜上所述，商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)行雖然繁榮了市場(chǎng)給發(fā)卡機(jī)構(gòu)帶來了效益，給消費(fèi)者帶來了便利，但卻存在極大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步健全法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)預(yù)付卡的監(jiān)管；發(fā)卡機(jī)構(gòu)應(yīng)自覺遵守財(cái)稅規(guī)定加強(qiáng)行業(yè)自律，共同促進(jìn)商業(yè)預(yù)付卡市場(chǎng)良性有序的發(fā)展。

（作者單位為北京新燕莎商業(yè)有限公司）

參考資料

[1] 張海娟.商業(yè)購(gòu)物卡稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考[J].西部財(cái)會(huì)，2012（06）.

[2] 羅維芬.商業(yè)預(yù)付卡的財(cái)稅處理及思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012（03）.

[3] 蔡雪晴.商業(yè)企業(yè)銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡的財(cái)稅分析[J].時(shí)代金融，2015（4）.