行政事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響及對(duì)策

【摘要】近年來(lái)，會(huì)計(jì)集中核算制度廣泛實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督和管理得到有效提升，但是由此帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可小視。所以本文通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)中遇到的各種問(wèn)題，提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算；內(nèi)部審計(jì)；制度評(píng)價(jià)

引言

會(huì)計(jì)集中核算在我國(guó)財(cái)政事務(wù)中扮演了越來(lái)越重要的角色，但是這一制度還有一定的局限性，因此采取相應(yīng)有效的措施完善并強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算制度成為當(dāng)前工作的重中之重。

1、會(huì)計(jì)集中核算制度的特點(diǎn)

1.1 會(huì)計(jì)集中核算的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)集中核算是指成立一個(gè)獨(dú)立于本單位的會(huì)計(jì)集中核算管理機(jī)構(gòu)來(lái)管理會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)相關(guān)事務(wù)，使其不再接受單位的任何管理，包括工資、年終獎(jiǎng)金及各種福利等等。因此從事會(huì)計(jì)工作的員工脫離了單位的集體管制，有效避免了各單位責(zé)任人對(duì)會(huì)計(jì)人員的賄賂或者威脅限制行為，使其便于工作與監(jiān)督。從而會(huì)計(jì)人員可以更好的履行自己的義務(wù)與職責(zé)，做好分內(nèi)工作。

1.2 會(huì)計(jì)集中核算的一致性。會(huì)計(jì)集中核算制度要做到維護(hù)各單位之間的均衡性，即在監(jiān)督范圍、衡量標(biāo)準(zhǔn)與管理尺度等方面應(yīng)根據(jù)國(guó)家的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度對(duì)各個(gè)單位進(jìn)行一致的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，做到杜絕任何單位搞特殊，使其保持一致性。

1.3 會(huì)計(jì)集中核算的不變性。會(huì)計(jì)集中核算制度的不變性是指原行政事業(yè)單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和審批權(quán)不發(fā)生任何改變。各行政事業(yè)單位的資金使用情況仍由原單位相關(guān)人士管理審批。

1.4 會(huì)計(jì)集中核算的廣義性。會(huì)計(jì)集中核算制度中所說(shuō)的會(huì)計(jì)監(jiān)督不是之前狹義的監(jiān)督，而是一種更高層次上的宏觀與廣義的監(jiān)督。廣義性的會(huì)計(jì)核算變得更加明朗，各種會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程均在明處，大大減少了以往\"暗箱操作\"行為的發(fā)生，使得會(huì)計(jì)工作人員更加正確合理地處理財(cái)務(wù)工作。另一方面，會(huì)計(jì)工作人員為了減少違反財(cái)經(jīng)法的行為和會(huì)計(jì)工作中容易出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)行政事業(yè)單位的各種開(kāi)支進(jìn)行審核，以便采取相應(yīng)的理財(cái)措施。

2、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

2.1 對(duì)審計(jì)工作的有利影響

2.1.1 提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施，使得各審計(jì)部門對(duì)單位財(cái)政事務(wù)嚴(yán)加管理，提高了對(duì)銀行賬單、有價(jià)證券、庫(kù)存現(xiàn)金和票據(jù)存根等的審計(jì)力度，大大提高了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.1.2 提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。會(huì)計(jì)核算軟件的應(yīng)用使審計(jì)工作可以隨時(shí)進(jìn)行，提高了監(jiān)督力度，如若出現(xiàn)開(kāi)支問(wèn)題，可以盡快發(fā)現(xiàn)并迅速糾正，防止不利影響的擴(kuò)大。這不僅為審計(jì)工作提供了方便，也大大提高了工作效率。

2.2 對(duì)審計(jì)工作的不利影響

2.2.1 會(huì)計(jì)責(zé)任雙重化。自會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)行以來(lái)，會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算的相關(guān)工作不只是由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，核算中心也要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，由此造成了會(huì)計(jì)責(zé)任被分化。會(huì)計(jì)核算中心要負(fù)責(zé)保證會(huì)計(jì)資料和代管資金的真實(shí)性、安全性、完整性及其核算工作的合法合理性。另外，被審計(jì)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人要確保本單位所提供各種資料的真實(shí)合理性，禁止提供缺乏真實(shí)性的信息。會(huì)計(jì)核算中心與被審計(jì)單位哪一方負(fù)責(zé)的事務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題，哪一方就要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

2.2.2 增加了審計(jì)對(duì)象。因?yàn)闀?huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施，審計(jì)工作除了要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行審計(jì)，增加了工作量與工作難度。但是行政事業(yè)單位的資金所有權(quán)、審批權(quán)和使用權(quán)并沒(méi)有改變，因此被審計(jì)單位仍然可以調(diào)動(dòng)資金，處于主體地位，而單位中與財(cái)務(wù)監(jiān)督管理和會(huì)計(jì)核算有關(guān)的工作則由核算中心一并處理。所以增加對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的審計(jì)是非常有必要的。

2.2.3 審計(jì)評(píng)價(jià)的改變。審計(jì)對(duì)象的增加和會(huì)計(jì)責(zé)任的雙重化，使審計(jì)評(píng)價(jià)的工作也要發(fā)生與之適應(yīng)的改變。由于以往的審計(jì)對(duì)象只有被審計(jì)單位，所以審計(jì)評(píng)價(jià)也只對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)核算中心介入審計(jì)工作后，也要對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)審核。審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括對(duì)被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)資料和各種數(shù)據(jù)的完整性、合理性等等。由此審計(jì)評(píng)價(jià)工作更具全面性的同時(shí)，也增添了重重困難。

2.2.4 審計(jì)方法的改變。針對(duì)會(huì)計(jì)核算中心不參加單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而導(dǎo)致監(jiān)督管理過(guò)程出現(xiàn)邊緣化的問(wèn)題， 因此對(duì)審計(jì)工作的要求也更加嚴(yán)格。在審計(jì)過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)集中核算制度下的違法違規(guī)行為不易被發(fā)現(xiàn)，相關(guān)單位也對(duì)資料的作假方法越來(lái)越有經(jīng)驗(yàn)，所以審計(jì)單位有必要改進(jìn)以往傳統(tǒng)的審計(jì)方法，采用高效的方法完成審計(jì)工作。

2.2.5 審計(jì)內(nèi)容的改變。增加審計(jì)對(duì)象和分化審計(jì)責(zé)任，造成了審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜化，增加了審計(jì)工作的難度。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算中心脫離于單位的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，造成了會(huì)計(jì)核算人員不清楚單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，因而很難對(duì)單位所提供資料得真實(shí)性作出判斷，所以對(duì)于審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，要仔細(xì)分析，明確責(zé)任人。審計(jì)工作不僅是對(duì)會(huì)計(jì)核算中心資料和代管資金的審計(jì)，也是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部資產(chǎn)管理控制，特別是某些不合理行為的審計(jì)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)集中核算制度下的審計(jì)內(nèi)容更加瑣碎和繁多。

2.2.6 增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)核算中心與行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相脫離，使得核算中心的監(jiān)督權(quán)有名無(wú)實(shí)，監(jiān)督力度不夠，造成管理上的漏洞，增加了原有風(fēng)險(xiǎn)。此外審計(jì)人員的分配問(wèn)題也隨之而來(lái)，分配方法可以依據(jù)審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)單位來(lái)分，前者會(huì)因?yàn)樗趩挝坏牟煌岣邔徲?jì)成本；后者會(huì)導(dǎo)致同一審計(jì)事項(xiàng)不對(duì)應(yīng)，降低審計(jì)效率。二者均不利于審計(jì)工作的控制，提高了風(fēng)險(xiǎn)性。

3、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該采取的相應(yīng)對(duì)策

3.1 建立健全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。要想保障內(nèi)部審計(jì)的公平合理性，建立健全獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)是非常必要的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性可以確保審計(jì)人員評(píng)判的公平性?，F(xiàn)在，很多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中心和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有獨(dú)立，相同的人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作，出現(xiàn)了自審現(xiàn)象。做好內(nèi)部審計(jì)工作，就要改變現(xiàn)狀，建立健全與行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益無(wú)關(guān)，完全獨(dú)立于單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.2 完善內(nèi)部審計(jì)程序。由于會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施，使審計(jì)單位不再負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)工作，而由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)，因此審計(jì)程序方面的問(wèn)題也隨之而來(lái)。各行政事業(yè)單位要做到規(guī)范操作規(guī)程，明確責(zé)任制，完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序。嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)法律的主體地位不發(fā)生改變。資料的提供、簽證和承諾仍由被審單位負(fù)責(zé)，同樣，會(huì)計(jì)核算中心要確保會(huì)計(jì)資料和代管資金等的完整性和真實(shí)性，最大限度地完善內(nèi)部審計(jì)程序。

3.3 強(qiáng)化預(yù)算管理，健全預(yù)算監(jiān)督體系。自會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)行以來(lái)，預(yù)算管理部門的工作更加便利。因此各行政事業(yè)單位的預(yù)算管理部門要將這些便利運(yùn)用到預(yù)算管理中去，提高預(yù)算管理工作的工作質(zhì)量。在預(yù)算編制方面，要依據(jù)由會(huì)計(jì)核算中心所提供的資料和數(shù)據(jù)，仔細(xì)分析各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況，同時(shí)觀察并預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，制定更加細(xì)致的預(yù)算編制工作計(jì)劃。此外，執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃時(shí)，預(yù)算管理部門要迅速準(zhǔn)確地分析會(huì)計(jì)核算中心的各種數(shù)據(jù)，及時(shí)了解預(yù)算工作的進(jìn)程，以便制定合理的方案，完善管理工作。

3.4 督促行政事業(yè)單位，建立健全有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》來(lái)督促各行政事業(yè)單位和會(huì)計(jì)核算中心建立健全其內(nèi)部控制制度。雖然由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)核算行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是各行政事業(yè)單位依然要加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作。要想做好內(nèi)部控制工作，各行政事業(yè)單位和會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部控制不能分離，做好制度的交接。

4、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)集中核算制度為內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)便利的同時(shí)，也存在一定的缺陷和消極影響。因此各行政事業(yè)單位要完善內(nèi)部控制制度，并采取有效的管理措施，保證會(huì)計(jì)核算工作向著高效健全的方向推進(jìn)。此外內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督工作也不容忽視，做到全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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