水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施及相關(guān)研究

【摘要】跟蹤審計模式在水利建設(shè)項目審計過程中的應(yīng)用能夠使原本集中為事后的審計行為前移至事前、事中階段，形成一個全過程、全范圍的審計體系，以有效克服事后審計監(jiān)督的局限性，通過全過程審計促進相關(guān)管理單位提高投資效益。本文即對水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計在項目建設(shè)前期、中期、后期等各個階段中審計要點進行總結(jié)與論述，望能夠有助于項目審計質(zhì)量與水平的全面提升。

【關(guān)鍵詞】水利建設(shè)項目；跟蹤審計；全過程性

1、水利建設(shè)項目前期跟蹤審計要點

①對水利建設(shè)項目資金籌集的合法性以及資金到位情況進行審查。主要審查內(nèi)容是水利建設(shè)項目是否具備明確的資金來源支持，項目建設(shè)相關(guān)資金是否已經(jīng)在建設(shè)單位銀行賬戶中到位，建設(shè)資金的到位情況是否能夠與水利建設(shè)項目的建設(shè)進度相匹配，同時還需關(guān)注所籌集資金是否能夠支持項目建設(shè)需求的實現(xiàn)等問題。

②對水利建設(shè)項目概算的合理性、合規(guī)性進行審查。主要是審查水利建設(shè)項目概算編制是否遵循真實性、合法性的基本原則，是否存在違反規(guī)定少列或多列概算的問題，杜絕項目建設(shè)中出現(xiàn)概算、預(yù)算、或決算超預(yù)期的問題。

③對水利建設(shè)項目設(shè)計、施工、建立、采購、勘察等各個部門的招投標(biāo)工作開展情況以及合同內(nèi)容進行審查。審查的關(guān)鍵集中在以下幾個方面：招投標(biāo)方式是否符合本行業(yè)現(xiàn)狀，招標(biāo)是否嚴(yán)格遵循公開性原則，是否有違反邀請招標(biāo)的行為。同時，在評標(biāo)過程中應(yīng)當(dāng)重點審查參與評標(biāo)的評委人數(shù)是否符合要求、組成是否科學(xué)、是否有與投標(biāo)方關(guān)系密切的責(zé)任人。在審查中應(yīng)當(dāng)重視招標(biāo)合同的簽訂日期、內(nèi)容、以及對象等，注意核對所簽訂合同與招標(biāo)文件合同中關(guān)鍵內(nèi)容的一致性，有無出現(xiàn)未告知的變更事項，特別注意審查結(jié)算條款在招投標(biāo)各個環(huán)節(jié)中的一致性。

④對水利建設(shè)項目征地拆遷情況進行審計。重點審查因水利項目建設(shè)所拆遷地區(qū)的土地使用權(quán)手續(xù)是否齊備，是否符合相關(guān)規(guī)范。在征地后土地補償費、青苗補償費等支付標(biāo)準(zhǔn)是否合理、資金到位是否及時，水利建設(shè)施工方是否自行對土地拆遷范圍進行調(diào)整，是否存在私自調(diào)整補償標(biāo)準(zhǔn)與補償比例的問題。

2、水利建設(shè)項目中期跟蹤審計要點

①對水利建設(shè)項目合同履行情況進行審計。主要內(nèi)容是審計工程實施是否嚴(yán)格按照合同相關(guān)條款履行，合同履行期間是否存在未告知的分包、轉(zhuǎn)包問題。同時，審查涉及到工程變更的論證會議，以監(jiān)督工程變更程序的執(zhí)行情況，確保工程變更內(nèi)容與變更手續(xù)的真實、齊備。

②對水利建設(shè)項目隱蔽工程量的計取進行審計。針對水利工程項目建設(shè)中的隱蔽工程項目，有關(guān)材料質(zhì)量、工程量、以及施工工藝的審計必須要求審計人員、監(jiān)理方、施工方負責(zé)人共同深入現(xiàn)場并參與調(diào)查審計，現(xiàn)場確認可通過拍照、錄像的方式留存證據(jù)，并與建設(shè)部門、監(jiān)理部門、以及內(nèi)審部門相配合，相互印證，以得到最佳工程量數(shù)據(jù)。

③對水利建設(shè)項目工程價格進行審計。水利建設(shè)項目基建環(huán)節(jié)中材料價格的確定應(yīng)當(dāng)以合同相關(guān)條款所約定內(nèi)容為基本依據(jù)，并對確認方式進行合理選擇。若合同約定基建部分為統(tǒng)包價，則審計的重點應(yīng)當(dāng)是合同所承諾材料性能與實際使用材料是否一致；若合同約定材料定價方式為暫定價，則應(yīng)重點審查市場詢價過程的合理性，避免出現(xiàn)不必要的損失；若合同約定材料由建設(shè)方自行購置，則審計的重點應(yīng)當(dāng)是對材料采購各個環(huán)節(jié)的動態(tài)控制。

④對水利建設(shè)項目工程變更簽證進行審計。針對水利項目建設(shè)期間所發(fā)生的工程變更事項，應(yīng)當(dāng)由主管部門及時根據(jù)變更內(nèi)容計算工程量變化，報送至跟蹤審計人員，審查變更內(nèi)容、工程量增減必要性、合理性后方可作為變更依據(jù)加以實施。

3、水利建設(shè)項目后期跟蹤審計要點

①對水利建設(shè)項目檢查驗收過程的合理性進行審查。要求檢查建設(shè)部門所出具政府驗收報告的真實性，檢查水利建設(shè)項目竣工檔案相關(guān)資料的交接與存檔手續(xù)是否齊全，同時注意審查驗收遺留問題的處理情況，并在報告中加以注明。

②對水利建設(shè)項目竣工決算報表的編制內(nèi)容與過程進行審查?？⒐Q算報表能夠真實反映水利建設(shè)項目建設(shè)期間的資金使用情況以及項目整體質(zhì)量，因此審查的重點是編制過程是否合理、編制內(nèi)容是否真實，項目是否在尚不具備竣工決算編制條件時違規(guī)進行決算編制的問題。

③對水利建設(shè)項目資金到位情況進行審查。審計人員需要將水利建設(shè)項目設(shè)計概算與實際支出金額進行對比，以得出項目建設(shè)資金節(jié)約或超支的結(jié)論，并對偏離概算的原因進行分析，重點審查項目建設(shè)中是否存在自行擴大規(guī)模，調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，或調(diào)整生產(chǎn)性/非生產(chǎn)性投資比例的問題。

4、結(jié)束語

以往圍繞項目建設(shè)所開展的審計方法多為事后審計，審計工作的重點為對項目預(yù)算、決算的審計。在這種審計模式下，能夠幫助工作人員及時發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)中存在的取費不合格、高套定額、工程量計取不合理的問題，但難以發(fā)揮造價管控的功效。對于水利建設(shè)項目而言，作為一項工程量大、規(guī)模大、周期長、投入大的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，在施工全過程中存在設(shè)計變更難以確認、建筑質(zhì)量難以界定、材料真實性難以明確等諸多問題，進而對審計工作的開展有更加嚴(yán)格的要求。本文即將全過程跟蹤審計引入水利建設(shè)項目審計過程中，望能夠有助于提高水利建設(shè)項目的整體審計水平。

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