試論“營(yíng)改增”稅制改革下自來(lái)水企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

摘 要：自1979年以來(lái)，“營(yíng)改增”便成為轉(zhuǎn)變稅制格局的核心，該政策的出臺(tái)讓中國(guó)經(jīng)濟(jì)大步邁向了可持續(xù)發(fā)展的道路，是一個(gè)拉動(dòng)內(nèi)需、推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)的利好政策，但“營(yíng)改增”也讓自來(lái)水公司的稅務(wù)面臨新的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；自來(lái)水企業(yè)； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”從定義上講就是把原本營(yíng)業(yè)稅的征收改為增值稅，是自1979年引進(jìn)國(guó)內(nèi)，直到1994年才完成全面改革的一種稅制，是針對(duì)境內(nèi)銷售貨物或者提供相關(guān)勞務(wù)和進(jìn)口貨品的單位與個(gè)人所征收的稅種，是我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)走向高速發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、“營(yíng)改增”的意義與目的

“營(yíng)改增” 是已經(jīng)成為當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要內(nèi)容，它能夠減少原本稅務(wù)中許多重復(fù)征收的稅項(xiàng)，雖然增值稅改革經(jīng)過(guò)了一個(gè)較為漫長(zhǎng)的過(guò)程。直至2009年1月1日，我國(guó)全面完成所有行業(yè)和地區(qū)的改革后的增值稅也全面適應(yīng)了國(guó)際的需求，更為規(guī)范以及合理。這種更適應(yīng)我國(guó)發(fā)展的稅制改革，作為增強(qiáng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，來(lái)提高我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力和抗衡力，并且克服金融危機(jī)帶來(lái)的問(wèn)題中起到了至關(guān)重要的作用，也使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面走向更為穩(wěn)定和高效的可持續(xù)發(fā)展道路。

二、“營(yíng)改增”對(duì)某些服務(wù)型企業(yè)的稅務(wù)影響

任何事情都是有兩面性，“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)型企業(yè)的影響也具有雙重影響，在改革的過(guò)程中，企業(yè)所面臨的各種稅務(wù)現(xiàn)象也很快反映出來(lái)，從理論上來(lái)說(shuō)主要包括以下四種：

（一）企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，其原先的營(yíng)業(yè)稅稅率低于增值稅，稅率變動(dòng)使其增加了稅務(wù)成本，而且進(jìn)項(xiàng)抵減稅效應(yīng)并沒(méi)有起到效果，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

（二）企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，雖然其原先的營(yíng)業(yè)稅稅率低于增值稅，稅率變動(dòng)使其增加了稅務(wù)成本，但是進(jìn)項(xiàng)抵減稅效應(yīng)達(dá)到了效果，因而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減少的目的。

（三）企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，其原先的營(yíng)業(yè)稅稅率仍然與改革后的增值稅保持了一致，稅率成本并沒(méi)有增加，但是進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策卻仍然適用，因而也能夠達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減少的目的。

（四）企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)適用的增值稅稅率比原先的營(yíng)業(yè)稅稅率還要低，稅率變動(dòng)帶來(lái)了減稅效應(yīng)，再加上又符合進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)，企業(yè)稅負(fù)明顯下降 。

三、“營(yíng)改增”改革下自來(lái)水企業(yè)增值稅的政策變化

從以上四種現(xiàn)象我們可以看到，雖然大部分企業(yè)稅負(fù)都得到了減少，但也存在著不減反增加的企業(yè)。而從這些企業(yè)中，最具有代表性的行業(yè)就是自來(lái)水公司。首先簡(jiǎn)單了解下自來(lái)水公司增值稅相關(guān)政策的改革：

（一） 1994年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文中對(duì)于自來(lái)水征收增值稅相關(guān)規(guī)定為：一般自來(lái)水公司增值稅的征稅征收率為6%，此項(xiàng)規(guī)定簡(jiǎn)稱為“改 6征6”。

（二） 而到了從2002年6月起國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅法又明確了新的稅制政策：在自來(lái)水公司原本6%的增值稅的征收基礎(chǔ)上，對(duì)公司所購(gòu)買自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上，必須注明的抵扣增值稅稅款，抵扣額定為6%，此項(xiàng)規(guī)定簡(jiǎn)稱為“征6抵6”。

（三）2009年在國(guó)家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2009]9 號(hào)通知中又有了新規(guī)定，即“改征6%，不得抵扣”，明確表示對(duì)自來(lái)水公司所出售的自來(lái)水依照6%征收增值稅，不得對(duì)公司所購(gòu)買自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款進(jìn)行抵扣。

四、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)自來(lái)水企業(yè)的影響

在稅收政策改革的歷程中，早在1994年國(guó)家便意識(shí)到自來(lái)水公司及相類似企業(yè)的發(fā)展的產(chǎn)品是與人民生活有著密切聯(lián)系的，所以可以適用低稅率的稅種。但是從政策和法律法規(guī)來(lái)看，顧及到自來(lái)水公司的外購(gòu)進(jìn)項(xiàng)少，從而進(jìn)項(xiàng)稅率低的原因，但又矛盾于此類公司關(guān)系到人民的生活質(zhì)量，因而制定相關(guān)特殊政策，給予適當(dāng)?shù)姆龀趾驼疹櫍虼藢?shí)行了與小規(guī)模工企相當(dāng)?shù)?%的稅率，減輕自來(lái)水企業(yè)的壓力。而在2002年新的稅制政策“征6抵6”后，雖然自來(lái)水企業(yè)相關(guān)行業(yè)的原材料和勞力成本有了很大的上漲，但供水企業(yè)仍然能夠在2007年平均稅負(fù)控制在4.9%左右，給行業(yè)帶來(lái)很大的優(yōu)勢(shì)。可好景不長(zhǎng)，2009年1月19日的“改征6%，不得抵扣”的政策一實(shí)行，加上其他能耗和規(guī)模的壓力。自來(lái)水企業(yè)作為民生行業(yè)，城市發(fā)展的命脈，自身發(fā)展的局限性明顯，投資回報(bào)周期長(zhǎng)、盈利項(xiàng)目少、規(guī)模與實(shí)際產(chǎn)出能力不成比等特殊問(wèn)題一一暴露出來(lái)，都使得自來(lái)水企業(yè)轉(zhuǎn)盈為虧。這次新一輪的改革，不僅國(guó)家新的優(yōu)惠政策不再惠及供水行業(yè)，反而使得原有的利好政策也一并取消了。從數(shù)字上看，光2008年一年的增值稅稅負(fù)就比去年同比增加了近7%。

多年來(lái)高負(fù)債、低收益成為了大多數(shù)自來(lái)水公司的突出問(wèn)題，而對(duì)于那些年年虧損的自來(lái)水公司來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是給企業(yè)自身乃至社會(huì)造成了巨大的壓力。水是生命之源，每一滴水的品質(zhì)都與每一個(gè)生命息息相關(guān)，水的純凈與循環(huán)更是關(guān)系到國(guó)家的存亡。自來(lái)水公司每年都必須大量采購(gòu)和鋪設(shè)新的管道設(shè)施，更新管道網(wǎng)，而此類管線和相關(guān)成本在規(guī)定中明確為不得抵扣項(xiàng)，因此給企業(yè)帶來(lái)了巨大的虧損點(diǎn)。

五、對(duì)自來(lái)水公司增值稅的相關(guān)看法和建議

水在一個(gè)國(guó)家乃至世界上的地位是不容置疑的，自來(lái)水更是關(guān)系到民生發(fā)展的關(guān)鍵因素，自來(lái)水的價(jià)格是國(guó)家宏觀調(diào)控的，價(jià)格的波動(dòng)可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，涉及到百姓安居樂(lè)業(yè)等方方面面。但從公信的利益角度講，最終為“營(yíng)改增”買單的是消費(fèi)者，作為民生產(chǎn)業(yè)，政府應(yīng)該必須為百姓的生活成本考慮，制定和計(jì)劃新的水價(jià)時(shí)，把流轉(zhuǎn)稅包含在內(nèi)。水價(jià)不漲，供水公司面臨倒閉破產(chǎn)的危險(xiǎn)；如果調(diào)價(jià)，必然會(huì)增加老百姓的生活成本。水價(jià)的波動(dòng)很可能導(dǎo)致蝴蝶效應(yīng)的發(fā)生，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，社會(huì)的發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)內(nèi)需的增長(zhǎng)也都有相應(yīng)的激發(fā)點(diǎn)，雖然增加稅負(fù)不是國(guó)家相應(yīng)機(jī)關(guān)所想要看到的，卻也是必須的。我國(guó)法律講究的是公正與公平，因此在國(guó)內(nèi)平均增值稅稅率在4%左右時(shí)，自來(lái)水公司稅負(fù)卻高出這條標(biāo)準(zhǔn)線50%以上，這是不合理的，而我們作為發(fā)展中國(guó)家的領(lǐng)頭人，也應(yīng)該像發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，在國(guó)計(jì)民生問(wèn)題上考慮實(shí)際情況。即使不能在原有的政策上提出新的優(yōu)惠，也不應(yīng)該取消原有的扶持政策，應(yīng)該鼓勵(lì)和幫助這類企業(yè)，讓自來(lái)水企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”的全面改革發(fā)展，對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和可持續(xù)發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，打開了生產(chǎn)類服務(wù)型行業(yè)發(fā)展的稅制轉(zhuǎn)型的大門，但是也要考慮如自來(lái)水公司這類企業(yè)的特殊性，避免經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡導(dǎo)致阻礙，必須更均衡、更公平的全面發(fā)展各行各業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

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