淺析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異存在的原因及其相關(guān)協(xié)調(diào)措施

摘 要：會(huì)計(jì)新規(guī)的實(shí)行牽扯到了管賬人員的主觀判別，然則稅法又是一項(xiàng)十分嚴(yán)正的法律條文，兩者之間的差異給企業(yè)和稅務(wù)部門帶來了不同程度的工作壓力。本文將通過對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》兩部制度之間存在差異的原因進(jìn)行研究和分析，同時(shí)提出一些新的相關(guān)協(xié)調(diào)思路。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異存在的原因

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的目的不同

企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者差異的根本原因是其制定的目的不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理受托責(zé)任的相關(guān)履行狀況，在經(jīng)濟(jì)決策中倍受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的青睞。制定稅法的總目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，兩者有時(shí)對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會(huì)做出不同的規(guī)范要求。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對會(huì)計(jì)處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。

通常，納稅主體與會(huì)計(jì)主體是一致的，但在特殊情況下，納稅主體不同于會(huì)計(jì)主體。當(dāng)納稅主體不同于會(huì)計(jì)主體時(shí)，會(huì)導(dǎo)致差異的產(chǎn)生 。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法遵循的原則不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法遵循不同的原則，會(huì)計(jì)重視謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，企業(yè)所得稅法著重強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制度與不確定性原則，歷史成本原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的現(xiàn)金基礎(chǔ)原理。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，對成本費(fèi)用的確認(rèn)很大程度依靠會(huì)計(jì)人員主觀估計(jì)。企業(yè)所得稅稅法對收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，成本費(fèi)用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這些原則的運(yùn)用呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷占一定意義，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。

（四）市場經(jīng)濟(jì)對二者的要求不同

第一，在市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會(huì)計(jì)中，利潤取代產(chǎn)值成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心指標(biāo)，而要取得真實(shí)的利潤數(shù)據(jù)必須嚴(yán)格執(zhí)行配比原則，為此部分費(fèi)用需要遞延某些納稅影響，這就造成與企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的沖突。第二，我國實(shí)行以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)格局，所有制形式多樣化造成會(huì)計(jì)信息使用者多樣化，對于許多使用者而言，如果單純按照企業(yè)所得稅稅法計(jì)算出來的利潤并不能使他們對企業(yè)的獲利能力做出正確的判斷，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤的計(jì)算則能滿足他們的要求。

企業(yè)所得稅稅法是以企業(yè)會(huì)計(jì)賬目為基礎(chǔ)進(jìn)行稅款的征收，如果企業(yè)所得稅稅法拋棄會(huì)計(jì)原則而另行構(gòu)造一個(gè)稅法核算系統(tǒng)，則企業(yè)將面臨必須做兩套賬務(wù)，這不但違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)賬務(wù)的要求，也大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和國家稅收部門的稅款征收壓力。所以在具體的問題上，企業(yè)所得稅法稅法對會(huì)計(jì)原則采取“有利則用，不利則棄”的態(tài)度，于是差異就難免了 。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)系的相關(guān)協(xié)調(diào)措施

（一）會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅稅法兩者目標(biāo)的相互協(xié)調(diào)

我們國家的會(huì)計(jì)目標(biāo)是不能籠統(tǒng)的歸置于提供“客觀，真實(shí)，公正”的會(huì)計(jì)信息。由于，在目前的國際主流社會(huì)中，對此的定位僅僅針對像英國和美國這類金融市場很發(fā)達(dá)的少數(shù)資本主義國家，這類型緊跟時(shí)代潮流發(fā)展的會(huì)計(jì)要求與處理方式是必須塑造在這類國家絕對成熟的金融市場根基上的，一個(gè)明顯的傾向，就是強(qiáng)調(diào)投資服務(wù)，我們的資本市場還不發(fā)達(dá)，必須強(qiáng)調(diào)使其為我國的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和監(jiān)管就行服務(wù)。因此，應(yīng)盡量保持企業(yè)所得稅法及會(huì)計(jì)制度的兩者目標(biāo)的相互協(xié)調(diào)，并且這種協(xié)調(diào)是在國家規(guī)定的最高利益控制下可以做到的。

（二）企業(yè)所得稅法應(yīng)主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)

企業(yè)所得稅應(yīng)有限制的允許企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。假若我們忽略了公司所得稅對公司風(fēng)險(xiǎn)存在的影響，一味刻意注重確保政府部門的財(cái)務(wù)收益，其最終所導(dǎo)致的后果只會(huì)是造成公司風(fēng)險(xiǎn)招架能力的逐步喪失，繼而牽扯傷害到稅收基礎(chǔ)。由于企業(yè)所得稅法允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同樣企業(yè)被許可計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備等其他資產(chǎn)（減值）準(zhǔn)備的價(jià)值。為了防范企業(yè)利用延遲納稅與風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意逃避稅收，可以對其計(jì)提所提供各種條件準(zhǔn)備和比例進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)范 。

（三）規(guī)范差異、明確調(diào)整范圍

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅這兩者雖然屬于不同的領(lǐng)域，但是預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)應(yīng)該是相同的。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中既要求二者之間應(yīng)盡量團(tuán)結(jié)起來，而且要爭取最大限度地規(guī)避人為造成的差異。相關(guān)單位在制定和施行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)采取務(wù)實(shí)的態(tài)度來關(guān)注和分析已經(jīng)存在的矛盾與問題，務(wù)必不讓無辜的人受到企業(yè)所帶來矛盾沖突的后果。相關(guān)立法機(jī)構(gòu)務(wù)必切實(shí)認(rèn)真的深入鉆研探討，詳細(xì)聽取相關(guān)各階層參與者對法律和法規(guī)制定的諸多建議，在會(huì)計(jì)規(guī)章制度的擬定和變革中推動(dòng)稅務(wù)單位介入進(jìn)相關(guān)規(guī)章制度的建設(shè)完善中來。推動(dòng)所修訂的公司會(huì)計(jì)法規(guī)能夠順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢并且與世界主流社會(huì)同步，在這個(gè)過程當(dāng)中必須切實(shí)從我們國家本身的發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)進(jìn)行周全的思慮，推動(dòng)所有將頒布或即將開展施行的新政策法規(guī)的作用能夠確實(shí)地發(fā)揮，常備不懈，預(yù)先做好相關(guān)應(yīng)對準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

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