內(nèi)部審計(jì)增值方式研究

摘 要：本文首先介紹了內(nèi)部審計(jì)增值方式的相關(guān)定義，指出了內(nèi)部審計(jì)增值的實(shí)現(xiàn)條件，并在此基礎(chǔ)上提出內(nèi)部審計(jì)增值方式的途徑，即通過(guò)參與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制，參與公司治理，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值方式；內(nèi)部控制；公司治理；BRP

一、相關(guān)概念界定

（一）內(nèi)部審計(jì)定義。內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展也在不斷發(fā)生著變化，隨著實(shí)踐活動(dòng)的深入人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的理論認(rèn)識(shí)也在不斷的發(fā)生變化。其中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義較有代表性和權(quán)威性的是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)給出的定義。

1.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)給出的定義：從1941年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)成立到現(xiàn)在已經(jīng)75年的歷史，在這期間做出了七次定義，其中最新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！蓖ㄟ^(guò)上述定義可知內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，此項(xiàng)增值活動(dòng)是以傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)功能的基礎(chǔ)上，一方面給組織提供增值活動(dòng)另一方面為組織減少損失進(jìn)而使得企業(yè)價(jià)值增值活動(dòng)可以得以實(shí)現(xiàn)。

2.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)給出的定義。結(jié)合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的最新定義，立足于我國(guó)實(shí)際情況，2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)給出了其關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

該定義并沒(méi)有直接提出增加企業(yè)的價(jià)值，但是伴隨著管理理念的發(fā)展，企業(yè)的組織目標(biāo)逐漸確定為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，由此可以看出中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出的目標(biāo)具有一致性。

（二）價(jià)值增值的定義。內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值由顯性和隱性兩部分組成。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)增值的貢獻(xiàn)大于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)所付出的代價(jià)時(shí)，組織的價(jià)值增值，這一部分便是企業(yè)的顯性價(jià)值。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還會(huì)產(chǎn)生隱性價(jià)值。這就是將內(nèi)部審計(jì)引入到公司治理中時(shí)，對(duì)組織內(nèi)部的管理人員以及其他相關(guān)職能部門產(chǎn)生震懾作用，減少其不作為亂作為的現(xiàn)象促進(jìn)其工作績(jī)效的提高。二者關(guān)系及實(shí)現(xiàn)方式如下圖所示：

二、內(nèi)部審計(jì)增值實(shí)現(xiàn)條件

（一）關(guān)注組織價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值。關(guān)注組織價(jià)值實(shí)現(xiàn)使得內(nèi)部審計(jì)與組織目標(biāo)一致，進(jìn)而內(nèi)部審計(jì)人員成為組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要參與者。在此過(guò)程中，要堅(jiān)持以組織重要事項(xiàng)為中心關(guān)注點(diǎn)，也就是可以對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有關(guān)鍵作用的業(yè)務(wù)程序。

（二）清晰客戶需求。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行綜合利用，其中包括各部門人員所蘊(yùn)含的知識(shí)資源、技能以及其專業(yè)勝任能力，通過(guò)綜合各種能力所取得的效果要遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于單純內(nèi)審人員利用自己所具有的能力進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。而內(nèi)審人員進(jìn)行價(jià)值增值必須以客戶為中心，切實(shí)了解客戶的需求。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的能力。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求審計(jì)人員具有更為綜合性的能力，具體概括起來(lái)，可以分為一下三個(gè)方面：豐富的知識(shí)儲(chǔ)備、多元化的工作技能；良好的服務(wù)心態(tài)和理念；超強(qiáng)的人際溝通技能。

（四）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)手段以及審計(jì)方法進(jìn)行革新。價(jià)值增值驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，要求內(nèi)審部門對(duì)所有的分支機(jī)構(gòu)加以重視，但是內(nèi)審資源有限又要求內(nèi)審部門做好規(guī)劃，建立科學(xué)的抽樣審計(jì)制度，同時(shí)必須重視審計(jì)抽樣的靈活性和創(chuàng)新性。

（五）進(jìn)一步推廣內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的效果是雙贏，加強(qiáng)與客戶之間的溝通，讓客戶充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)所帶來(lái)的效益，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行營(yíng)銷，聽(tīng)取客戶意見(jiàn)，主動(dòng)制造客戶需求，通過(guò)關(guān)聯(lián)等關(guān)系形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以其贏得客戶的長(zhǎng)期穩(wěn)定的信賴，促進(jìn)客戶的發(fā)展同時(shí)也有利于自身的發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)增值方式及途徑

（一）通過(guò)參與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。風(fēng)險(xiǎn)管理在組織內(nèi)部主要是用以識(shí)別和評(píng)測(cè)對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有隱患的不確定因素并采用適合的措施對(duì)其加以控制。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理保證。內(nèi)部審計(jì)從兩個(gè)方面入手檢查企業(yè)風(fēng)控的合適性和有效性。首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中所提到的不確定性的處理目標(biāo)的完成情況。其次對(duì)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性做出評(píng)測(cè)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢。風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任主體為管理層，內(nèi)部審計(jì)人員可以幫助管理層規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)管理程序、介紹新技術(shù)和方法，進(jìn)而幫助管理層提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效益。內(nèi)審人員具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為管理層提供咨詢的增值服務(wù)，幫助管理層甄別前進(jìn)路途，為其編制戰(zhàn)略指導(dǎo)。

（二）通過(guò)參與公司治理實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。通過(guò)參與公司治理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)主要包括：（1）評(píng)估公司治理的整體環(huán)境。對(duì)公司的總體治理結(jié)構(gòu)、治理政策、道德水平以及風(fēng)控結(jié)構(gòu)等促進(jìn)實(shí)現(xiàn)公司治理環(huán)境的改善。（2）評(píng)估整體治理過(guò)程的效率。公司治理過(guò)程實(shí)際上就是支撐治理環(huán)境的所有活動(dòng)。（3）評(píng)估公司的治理程序。它是利用評(píng)價(jià)內(nèi)外部治理報(bào)告程序、評(píng)價(jià)提升和追蹤治理問(wèn)題的程序、評(píng)價(jià)治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評(píng)價(jià)支持治理的軟件和技術(shù)等手段來(lái)達(dá)到優(yōu)化治理程序的目的。

（三）通過(guò)參與BPR實(shí)現(xiàn)增值。BPR即業(yè)務(wù)流程再造。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以組織的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略作為出發(fā)點(diǎn)，以價(jià)值增值流程（使客戶滿意的任務(wù)）的再設(shè)計(jì)為中心，打破傳統(tǒng)的職能部門的界限，以業(yè)務(wù)活動(dòng)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的對(duì)象，建立合理的業(yè)務(wù)流程，從而使組織得以在更高層次上實(shí)現(xiàn)目標(biāo)優(yōu)化，進(jìn)而獲得整體優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與組織中的其他部門相互依賴、相互支持、相互配合、相互作用，更有效地為內(nèi)外部顧客提供產(chǎn)品和服務(wù)，并通過(guò)監(jiān)督關(guān)鍵流程的變革成果，對(duì)它們是否為組織實(shí)現(xiàn)增值進(jìn)行反饋。

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