中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及對策研究

摘 要：中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟的主體，對我國經(jīng)濟發(fā)展起著舉足輕重的作用。但由于中小企業(yè)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部控制存在著許多問題，嚴重阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。本文通過對我國中小企業(yè)內(nèi)部存在的問題進行剖析并提出了幾點改進建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；建議

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識較差。我國中小企業(yè)還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，過分強調(diào)控制成本并將其作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由，由此導致了許多問題。為了節(jié)省企業(yè)成本，有些企業(yè)不相容職務未分離，一人擔任多種職務，缺乏相互制衡的機制。如：出納擔任記賬人員，可能造成貪污舞弊，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生巨大不良的影響。有些企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)都未分離，企業(yè)建立者手握重權(quán)，實質(zhì)性權(quán)力未下放給企業(yè)職工，使公司內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。一個企業(yè)只有兩權(quán)分離，才能建立適合自己的內(nèi)部治理機制，才能更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

（二） 內(nèi)部控制主體素質(zhì)較差。我國大部分中小企業(yè)建立者文化水平較低，思想觀念落后，目光短淺，一味地將注意力放在生產(chǎn)部門，只重視企業(yè)的短期利益而忽略了企業(yè)長遠發(fā)展，內(nèi)部控制意識差，招聘的會計人員普遍對會計知識和業(yè)務都一知半解，素質(zhì)較低，加上企業(yè)又忽略會計人員的繼續(xù)教育，造成企業(yè)平常的會計賬務都處理不好，而在此基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制建設(shè)就愈加糟糕。

（三）內(nèi)部控制制度全面性較差。我國大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不健全，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，未滲透到企業(yè)所有的部門、人員和企業(yè)的每個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為普遍，會計舞弊事件層出不窮，很多企業(yè)連最起碼的常規(guī)票據(jù)分管、重要空白憑證保管使用、會計人員分工工作的內(nèi)部牽制原則都未建立。

（四）內(nèi)部審計獨立性差。我國對企業(yè)監(jiān)督形式有外部審計和內(nèi)部審計。而對我國中小企業(yè)來說主要以內(nèi)部審計為主，原因為政府審計主要針對國有企業(yè)和事業(yè)機關(guān)，而社會審計未對中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的作用微乎甚微。我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性，有些內(nèi)部審計機構(gòu)不是單獨設(shè)置，而是由其它部門領(lǐng)導， 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在企業(yè)并且隸屬于企業(yè)主要負責人，經(jīng)理既是內(nèi)部審計的領(lǐng)導者，又是內(nèi)部審計監(jiān)督的對象；內(nèi)部審計人員缺乏獨立性，目前內(nèi)部審計機構(gòu)中的審計人員有很大一部分由會計或管理人員兼任，或者是從企業(yè)財務部門分離出來的，難以開展獨立的審計活動。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，其獨立性差必然會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與實施。

二、對改善中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的建議

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)應該嚴格執(zhí)行企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，科學地配置公司的控制權(quán)，保證股東大會的最終控制權(quán)，保證董事會獨立決策權(quán)，保證經(jīng)理自主經(jīng)營管理的權(quán)力，根據(jù)企業(yè)特點，按照目標設(shè)計企業(yè)的管理層次和組織結(jié)構(gòu)。

（二）建立健全內(nèi)部審計制度。企業(yè)應招聘能力強、素質(zhì)高，對企業(yè)的會計業(yè)務和審計業(yè)務熟悉，工作經(jīng)驗豐富，熟練掌握內(nèi)部控制設(shè)計與實施的人員進行審計工作，提高審計工作質(zhì)量和效率；完善審計委員會制度，在董事會下設(shè)立審計委員會，將內(nèi)部審計部門由審計委員會領(lǐng)導，從而使內(nèi)部審計部門受到董事會的限制少，提高內(nèi)部審計工作的獨立性；擴大內(nèi)部審計范圍，加強事前和事中審計，積極開展效益審計。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度。明確職責分工，不相容崗位相分離，合理設(shè)置會計工作崗位，符合內(nèi)部牽制原則，授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄和財產(chǎn)保管應分別由多人擔任；完善風險管理系統(tǒng)，樹立風險意識，通過風險識別、評估、分析和報告對財務風險和經(jīng)營風險進行防范和控制；建立和完善會計檔案保管和工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制和會計工作崗位輪換制度。

（四）建設(shè)企業(yè)文化。在內(nèi)部控制環(huán)境的諸多要素中，企業(yè)文化建設(shè)是促進、優(yōu)化其他要素的重要要素，對內(nèi)部控制的執(zhí)行起著支持和維護的作用，良好的企業(yè)文化將員工的思維和行為方式統(tǒng)一到企業(yè)的發(fā)展上來，形成共同的行為準則和行為規(guī)范，可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。企業(yè)負責人必須認識到內(nèi)部控制建設(shè)的必要性，高度重視內(nèi)部控制并自覺接受監(jiān)督，以身作則，樹立榜樣，使內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)所有的業(yè)務活動中；實行嚴格的人員招聘制度，人力資源是一個企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，對企業(yè)發(fā)展起著巨大的推動作用，企業(yè)在招聘時不僅應注重筆試和面試的考察，還應調(diào)查應聘人員的背景，對現(xiàn)有的人才應該充分重視，并在此基礎(chǔ)上提高他的素質(zhì)和能力，建立有效的激勵機制，調(diào)動員工的積極性。

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作者簡介：蒲鳳（1994-9-21），女，四川，本科 ，西南科技大學經(jīng)濟管理學院。