淺析會計責任與審計責任的關(guān)系

會計責任與審計責任審計是常見的兩個概念，二者之間聯(lián)系緊密，卻不是無差別的聯(lián)系。為了有效分析二者的內(nèi)在聯(lián)系，就必須要從概念著手，有效分析二者之間的異同，才能從多個方面對二者進行區(qū)分和界定。

一、會計責任與審計責任的概念

（一）會計責任含義

會計責任是指需要被審計單位對本單位編制和出具的財務(wù)報表所負擔的責任。

（二）審計責任含義

審計責任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負的責任，包括注冊會計師的審計法律責任和審計職業(yè)責任。 法律責任是指注冊會計師出現(xiàn)工作失誤或欺詐時，在法律上應(yīng)承擔的責任；職業(yè)責任是指注冊會計師在承辦審計業(yè)務(wù)時應(yīng)履行的義務(wù)和職責。法律責任和職業(yè)責任是審計責任的兩個方面，兩者是互相補充、緊密相連的，法律責任一般建立在職業(yè)責任基礎(chǔ)上。

二、會計責任與審計責任的聯(lián)系與區(qū)別

（一）會計責任與審計責任的聯(lián)系

1.目標一致。會計信息作為一種重要的社會資源，涉及包括企業(yè)所有者、合作者、政府和社會等多方面的利益，會計責任和審計責任的共同目標就是保證企業(yè)會計活動信息的真實、完整、合法，使利益相關(guān)者能夠依據(jù)準確、完整的會計信息，結(jié)合自身狀況，做出正確的決策，避免因為企業(yè)會計信息的缺失、虛假而影響利益相關(guān)者的相關(guān)經(jīng)濟活動?？梢姡_保企業(yè)會計信息的真實、完整、有效、合法是會計責任與審計責任的共同目標。

2.均依經(jīng)濟實體而存在?，F(xiàn)代企業(yè)大部分實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的制度，企業(yè)的所有者與經(jīng)營者之間形成委托與被委托的契約關(guān)系。由于所處地位不同，所有者與經(jīng)營者處于一種信息不對稱的關(guān)系，經(jīng)營者由于自身所處位置的優(yōu)勢，比所有者掌握更多的企業(yè)實際信息，而經(jīng)營者有可能利用這種信息優(yōu)勢去滿足自己的個人利益，罔顧企業(yè)所有者的利益，財務(wù)報表真實性、合法性很難得到保障。因此，所有者為了維護自身的利益安全，會委托第三方對經(jīng)營者的履職狀況進行審計，以檢查經(jīng)營者是否正確履行職責，財務(wù)報表是否真實、合法。據(jù)此可見，經(jīng)濟實體是會計責任與審計責任存在的基礎(chǔ)。

3.客觀基礎(chǔ)的一致性。會計與審計的工作基礎(chǔ)均為企業(yè)實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均反映和監(jiān)督的是同一經(jīng)濟實體的活動，因此，會計責任與審計責任所對應(yīng)的客觀基礎(chǔ)均為同一實體的經(jīng)濟活動。

（二）會計責任與審計責任的區(qū)別

1.具體內(nèi)容不同。會計責任的具體內(nèi)容包括：建立健全內(nèi)部控制制度、保護資產(chǎn)的安全完整，對財務(wù)報表項目的存在和發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價和分攤、表達和披露進行認定；審計責任包括：注冊會計師出具的審計報告應(yīng)如實反映審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見、審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和審計準則的規(guī)定，對財務(wù)報表總體的合理性、所列金額的真實性、完整性、所有權(quán)、交易截止和報表披露的公允性等進行評價和判斷。可見審計責任主要是對被審計單位履行會計責任的情況進行評價。

2.責任主體不同。會計責任與審計責任的責任主體不同。會計責任是被審計單位管理層和治理層對其所編制的財務(wù)報表所承擔的責任，其承擔責任的主體是被審計單位的管理層、負責人及相關(guān)財務(wù)人員。審計責任是審計機構(gòu)及其注冊會計師對被審計機構(gòu)進行審計過程中所承擔的責任，其責任主體是審計機構(gòu)、注冊會計師及合伙人。這兩者的責任主體明顯不同。

3.兩者性質(zhì)不同。會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進行反映和監(jiān)督，所以，會計責任處于經(jīng)營實體之內(nèi)；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，主要對財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實、合法及效益等進行審查，審計責任相對具有外在性和獨立性。

4.監(jiān)管單位不同。在對會計責任和審計責任的監(jiān)管和追責過程中，其具體的監(jiān)管單位也不盡相同。對會計責任進行監(jiān)管和追責的部門有財政、稅務(wù)和審計等，而對審計責任進行監(jiān)管和追責的部門有財政、注冊會計師協(xié)會和證監(jiān)會等。當然，這些監(jiān)管單位也在隨著時代的發(fā)展和法律法規(guī)的變化而不斷調(diào)整。

5.適用法律不同。會計責任和審計責任的責任界定所適用的法律法規(guī)不盡相同?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ魉m用的基礎(chǔ)法律，《注冊會計師法》是審計所適用的法律。這是由二者的責任主體和具體內(nèi)容所決定的。明確區(qū)分適用法律，能夠在發(fā)生問題時，很快找到相應(yīng)法律條文解決問題。

三、加強會計責任與審計責任界定與區(qū)分的建議

（一）加強宣傳，提高認識

現(xiàn)在社會上，很多人對會計責任和審計責任的認識存在一定誤區(qū)。為改變現(xiàn)狀，應(yīng)從四個方面著手改變。一是，相關(guān)部門應(yīng)該加強宣傳，幫助公眾提高認識，讓全社會對審計活動的職責和局限性有基本的了解，對會計責任和審計責任能夠正確區(qū)分。二是，作為會計責任和審計責任的兩個主體，企業(yè)和注冊會計師都應(yīng)加強對會計責任和審計責任的認識。三是，企業(yè)應(yīng)該認識到真實有效的會計信息是企業(yè)所應(yīng)承擔的責任，其責任主體是企業(yè)負責人，不能將責任一味推卸給審計機構(gòu)。四是，注冊會計師則應(yīng)認識到自己需承擔審計責任，而不用擔心自己是否還需承擔會計責任，或是將審計責任推給企業(yè)。

（二）健全制度，降低風險

一方面，要健全內(nèi)部控制制度。確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性及安全性，提供真實、準確、有效的會計信息，降低企業(yè)的會計風險和審計風險。另一方面，企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計上應(yīng)當遵循“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性及成本效益性”的原則，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，健全風險評估機制，建立各項管理制度，實施有效的內(nèi)部監(jiān)督，加強制度執(zhí)行落實和監(jiān)管，以確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度取得實效，保證企業(yè)會計活動的合法有效。

（三）提高素質(zhì)，培養(yǎng)人才

一是，企業(yè)應(yīng)注重對會計人員的素質(zhì)教育，拓寬他們的知識面，使其具備保障企業(yè)會計活動所需的素質(zhì)能力。企業(yè)應(yīng)加強對會計人員的職業(yè)道德教育，確保會計人員能夠依法記錄企業(yè)的經(jīng)濟活動，同時，應(yīng)加強對包括所有者、經(jīng)營者在內(nèi)的員工法制培訓(xùn)，使得企業(yè)從股東至員工均有較強的法律意識，使得經(jīng)濟活動依法進行。二是，審計機構(gòu)應(yīng)提高對從業(yè)人員的準入門檻，加強對注冊會計師的管理。審計機構(gòu)應(yīng)定期或不定期開展審計人員培訓(xùn)工作，確保審計人員能夠及時學(xué)習(xí)最新的知識。審計機構(gòu)還應(yīng)加強對注冊會計師的職業(yè)道德培訓(xùn)，增強注冊會計師的道德觀念。三是，政府職能部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)該加強對會計從業(yè)人才的培養(yǎng)力度，提高全社會對會計從業(yè)人才的重視程度，從而培養(yǎng)優(yōu)秀的后備人才，以保障企業(yè)和審計機構(gòu)的人才供應(yīng)。

四、結(jié)語

綜上所述，會計責任和審計責任既有區(qū)別，又有聯(lián)系。為了有效區(qū)分責任主體和確定責任歸屬，應(yīng)做到“加強宣傳，提高認識；健全制度，降低風險；提高素質(zhì)，培養(yǎng)人才?！?/p>