會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為我國現(xiàn)代審計(jì)管理體系的重要內(nèi)容，對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展、社會(huì)資源的科學(xué)管理具有重要的推動(dòng)作用。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)機(jī)構(gòu)的起步較晚，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，其潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展，并日漸成為我國審計(jì)事業(yè)中較為突出的問題，因此，相關(guān)研究人員要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的有效研究，高效配置社會(huì)資源，進(jìn)一步優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范與科學(xué)控制。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指相關(guān)審計(jì)工作人員在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等資料進(jìn)行綜合處理和系統(tǒng)歸納過程中，尚未將被審計(jì)資料中的漏洞或失誤有效的告知相關(guān)單位，造成被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)損失可能性的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念主要包括以下幾方面的內(nèi)容：首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因其工作的失誤或指導(dǎo)意見不規(guī)范，極易產(chǎn)生不同程度的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；其次，在審計(jì)工作過程中，因工作失誤、方法不科學(xué)、程序不合理而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量和水平；最后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生不同程度的影響，嚴(yán)重時(shí)會(huì)使被審單位遭受經(jīng)濟(jì)損失。一般情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由四種類型構(gòu)成，分別是固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，且具有以下五方面的特征：

第一，客觀性，現(xiàn)代審計(jì)體系以抽樣調(diào)查為主要審計(jì)方式，審計(jì)人員通過自身的專業(yè)知識(shí)對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)資料進(jìn)行系統(tǒng)化的分析，但是抽樣數(shù)據(jù)與總體數(shù)據(jù)存在一定的偏差，且受審計(jì)人員的知識(shí)水平影響，因而會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二，普遍性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，任何可能因素都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；第三，潛在性，部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定的期間內(nèi)并不會(huì)對(duì)被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，并與其它影響因素共同作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性特征往往會(huì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生深而廣的負(fù)面作用；第四，偶然性，在審計(jì)過程中，某些因素會(huì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響，而某些則不會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第五，可控性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然在審計(jì)過程中時(shí)有發(fā)生，但是可以通過規(guī)范管理、制度建設(shè)等途徑對(duì)其進(jìn)行有效控制，將其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的良好規(guī)避。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因因素分析

（一）法律法規(guī)建設(shè)不健全

法律法規(guī)建設(shè)不健全是會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素之一。會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作作為我國審計(jì)體系的重要組成部分，具有重要的審計(jì)職能，但是隨著我國社會(huì)主義改革進(jìn)程的不斷深化，加之我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)事業(yè)的起步較晚，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)方面仍存在部分不足，部分工作人員在審計(jì)過程中受一定因素制約，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和擴(kuò)大，進(jìn)一步影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的水平和效率?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作缺乏與之相對(duì)應(yīng)的法規(guī)法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過程中無法從根本上做到有法可依，且出發(fā)、評(píng)價(jià)、管理等內(nèi)容存在不同程度的隨意性，法律嚴(yán)謹(jǐn)性不足。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的各項(xiàng)細(xì)則正在不斷調(diào)整和完善，但是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)下的審計(jì)方法尚未作出明確說明，因此，加強(qiáng)法規(guī)法規(guī)建設(shè)則顯得極為必要。

（二）監(jiān)督管理機(jī)制不完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與監(jiān)督管理機(jī)制不完善因素有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的主要執(zhí)行者，但是就現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管形勢而言，仍存在部分因素制約其可持續(xù)發(fā)展，監(jiān)管效果收效甚微，各項(xiàng)成果水平良莠不齊，存在多部門監(jiān)管的問題局面。一方面，被審計(jì)單位的年度財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量報(bào)告受多方的監(jiān)督管理，其中包括行業(yè)協(xié)會(huì)、國家政府機(jī)關(guān)等，由于各方對(duì)年度審計(jì)報(bào)告進(jìn)行不同程度的考察，極易導(dǎo)致一份年度審計(jì)報(bào)告存在多方循環(huán)監(jiān)督的現(xiàn)象，增加監(jiān)管投入成本的同時(shí)，導(dǎo)致監(jiān)管實(shí)效性不強(qiáng)。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的主要監(jiān)管部門，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)管理，但是實(shí)際效果卻與預(yù)期成果大相徑庭，各項(xiàng)工作尚未落實(shí)到實(shí)處。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體系不合理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體系不合理，審計(jì)工作流程、方法科學(xué)化程度不足，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在發(fā)展過程中受市場經(jīng)濟(jì)影響的影響相對(duì)較大，且在我國相關(guān)法律中明確規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)置可以分為合伙制和有限責(zé)任制兩種形式，現(xiàn)階段，我國有80%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以有限責(zé)任制的形式對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行年度審計(jì)，雖符合當(dāng)前時(shí)代發(fā)展潮流，但是在管理體制、組織方式等層面上仍存在不足，相關(guān)審計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任意識(shí)不足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平有待提高。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)企業(yè)存在一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng)，難以有效保證年度審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和客觀性。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德有待提高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的主要負(fù)責(zé)人，職業(yè)道德是其審計(jì)工作的主要行為準(zhǔn)確和基本道德認(rèn)知，但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作過程中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德不高，極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。近年來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師被訴訟的案件屢見不鮮，其中主要原因則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)層次不高，年度審計(jì)報(bào)告并未作出客觀、公正的審計(jì)意見。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不斷增加，在激烈的市場競爭之下，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益，審計(jì)程序不規(guī)范，棄職業(yè)道德基本要求于不顧，以“中石化分公司違規(guī)采購”尤為明顯。此外，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為維持與被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，為被審計(jì)企業(yè)提供不符合實(shí)際的年度審計(jì)報(bào)告。

（五）被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)進(jìn)程滯后

被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)進(jìn)程之后，則會(huì)在一定程度上加劇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一，由于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的法律法規(guī)不健全，被審計(jì)企業(yè)則依次為漏洞，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)告等被審計(jì)資料進(jìn)行造假處理，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢之下，不少企業(yè)通過兼并重組這一途徑強(qiáng)化自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，這其中不免涉及到無形資產(chǎn)、融資項(xiàng)目等，這些內(nèi)容難以在財(cái)務(wù)報(bào)告上做到如實(shí)的反映和表現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中無法對(duì)這些潛在數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的界定和把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。第二，被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，以會(huì)計(jì)報(bào)告造假的形式構(gòu)建企業(yè)繁榮的虛假現(xiàn)象，以此來謀取更多的經(jīng)濟(jì)利潤。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的策略

（一）建立健全會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)

要建立健全會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制提供重要的法律保障，以便保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作有法可依，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的實(shí)效性，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi)。在新的時(shí)代發(fā)展背景之下，我國相關(guān)立法機(jī)構(gòu)要逐步完善審計(jì)法治體系，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作提供重要的法律指導(dǎo)，并構(gòu)建系統(tǒng)化、完整化和科學(xué)化的法律框架。在建設(shè)過程中，相關(guān)立法部門要以《憲法》為核心內(nèi)容，對(duì)審計(jì)法律內(nèi)容進(jìn)行細(xì)節(jié)化的規(guī)范設(shè)置，結(jié)合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《內(nèi)部審計(jì)法》，并利用審計(jì)準(zhǔn)側(cè)的法律體系，為會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作進(jìn)行系統(tǒng)化的法律指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

（二）逐步完善審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制

要逐步完善審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，為會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制提供重要的外部監(jiān)管保證，創(chuàng)建有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)良性發(fā)展的市場環(huán)境，以便更好的提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。第一，要建立獨(dú)立化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，改變多部門監(jiān)管的不良局面，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行明確管理，并進(jìn)行定期檢查和并定期的抽查，進(jìn)一步敦促會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高被審計(jì)單位年度審計(jì)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量，不斷提高業(yè)務(wù)水平和效率，節(jié)約監(jiān)督成本的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避和科學(xué)控制。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)要明確自身的職能和責(zé)任，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作進(jìn)行重點(diǎn)管理，提高行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管工作的實(shí)效性。

（三）構(gòu)建合理化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理系統(tǒng)

構(gòu)建合理化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理系統(tǒng)，通過內(nèi)部資源的高效配置，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，以便更好的為審計(jì)工作所服務(wù)，縮小會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)行體制改革，改革內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)，通過內(nèi)部主體的科學(xué)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和控制，在這一過程中，要堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有合作制、有限責(zé)任制向有限責(zé)任合伙制方向轉(zhuǎn)變，各注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)自己的責(zé)任過失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公信力。第二，以條文的形式明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持定量分析的原則，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的良性發(fā)展、公平競爭，減少違規(guī)行為的發(fā)生，為被審計(jì)企業(yè)提供符合實(shí)際的年度審計(jì)報(bào)告。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是其在審計(jì)工作過程中的基本行為準(zhǔn)則，有利于引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立正確的道德認(rèn)知，從自身的工作行為之中切實(shí)有效的保證各項(xiàng)年度審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和客觀性，減少企業(yè)、國家必要的經(jīng)濟(jì)損失，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范與控制。首先，要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，各教育機(jī)構(gòu)要將職業(yè)道德作為一門單獨(dú)的課程對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效降解，定期評(píng)選優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，充分發(fā)揮典型的示范帶頭作用，以便更好的為他人樹立榜樣。其次，建立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理和外部監(jiān)督的有效結(jié)合，并由業(yè)內(nèi)德行層次較高的人員組成，從根本上保證機(jī)構(gòu)的公信力和權(quán)威性。最后，加強(qiáng)社會(huì)誠信道德建設(shè)，積極傳播社會(huì)正能量，將人民群眾的利益、國家利益放在審計(jì)工作的首位，促進(jìn)我國審計(jì)工作的良性運(yùn)作。

（五）優(yōu)化建設(shè)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境

優(yōu)化建設(shè)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境，防止被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告造假情況的發(fā)生，從其自身建設(shè)入手，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的效率，共創(chuàng)被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收的局面。國家要逐步完善審計(jì)工作體系，不給被審計(jì)企業(yè)留有數(shù)據(jù)、資料造假的空白，約束被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理行為，對(duì)于兼并重組企業(yè)，要將其無形資產(chǎn)、融資項(xiàng)目等內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)的上報(bào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要留有備份，做到防患于未然，從工作的各個(gè)環(huán)節(jié)之中控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，被審計(jì)企業(yè)要建立完善化的會(huì)計(jì)人員招聘管理體系，聘用專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、職業(yè)道德水平高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，為被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化建設(shè)提供重要的會(huì)計(jì)人才支持，

四、結(jié)語

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作中所普遍存在的重要問題，針對(duì)其在發(fā)展過程中存在的問題，應(yīng)從健全法規(guī)、監(jiān)督管理、系統(tǒng)構(gòu)建、素質(zhì)提高和環(huán)境優(yōu)化五方面入手，不斷提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量和水平，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟案件的發(fā)生，為我國社會(huì)主義審計(jì)事業(yè)的良性運(yùn)作奠定重要基礎(chǔ)。