企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)發(fā)展過(guò)程中實(shí)施有效的內(nèi)部管理，其主要實(shí)施一種獨(dú)立、公正的自我監(jiān)督、自我規(guī)范，以保證人們的服務(wù)咨詢活動(dòng)能夠順利進(jìn)行，其根本目的是為了提高企業(yè)的效益及運(yùn)營(yíng)效率。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)必須保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，只有這樣才能有效地提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的地位，才能使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的職能，最終為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。就大方面而言，其可以維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秋序，促進(jìn)廉政建設(shè)和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)，然而，由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面起步較晚、出現(xiàn)諸多問(wèn)題，所以其無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有極大的獨(dú)特性和重要性，保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性已成為企業(yè)發(fā)展的重中之重。

近年來(lái)，由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式與組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不相吻合，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)法得到有效發(fā)揮，這在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益的提升。提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不但能促進(jìn)國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)管理水平的提高，還能夠進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息可信性，因此，其具有非常重要的意義。關(guān)于審計(jì)與獨(dú)立性的關(guān)系，一直被喻為彼此概念的關(guān)系，就如同一枚硬幣的正反兩面，由此可見(jiàn)，審計(jì)獨(dú)立性對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響力。近些年來(lái)，審計(jì)獨(dú)立性一直是審計(jì)界十分關(guān)注的問(wèn)題，也是審計(jì)結(jié)果客觀、公正的必要條件。

一、阻礙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要因素

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在不足

目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)和部門(mén)審計(jì)工作相對(duì)缺乏獨(dú)立性，在歸屬問(wèn)題上，其隸屬在其他部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的情況也有很多，由于同處一個(gè)企業(yè)，審計(jì)工作受到直接影響，也受到個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)或其他部門(mén)權(quán)力上的制約。在人員配置方面，企業(yè)沒(méi)給內(nèi)審部門(mén)配備專業(yè)的審計(jì)人員，甚至是由管理人員或會(huì)計(jì)等人員兼任。目前，我國(guó)大部分企業(yè)都實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，其是最理想的內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)，也是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，但是改為股份制后國(guó)家占股將近一半以上，這就導(dǎo)致了董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)難以建設(shè)，并且缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，審計(jì)部門(mén)沒(méi)有受到重視，審計(jì)人員的地位尚不明確，審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中和其他部門(mén)均處在平行地位。因此，很多內(nèi)部審計(jì)工作僅僅存在于形式，造成內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性差，內(nèi)審部門(mén)結(jié)構(gòu)的不健全，其他不合理的設(shè)置也影響了審計(jì)工作的有序開(kāi)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的工作特性很容易使內(nèi)審工作得罪人、被領(lǐng)導(dǎo)或管理者忽視，有些企業(yè)管理層和領(lǐng)導(dǎo)不肯讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)擁有更多的獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)的其他部門(mén)也不愿讓內(nèi)審部門(mén)擁有更多的權(quán)限。因此，很多工作能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計(jì)人員不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作，也有很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是由于專業(yè)素質(zhì)不高的人員上任，他們往往只是執(zhí)行表面查賬的工作活動(dòng)，導(dǎo)致很多的工作質(zhì)量下降。只有建立良好的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)才有發(fā)展的重要基礎(chǔ)，然而大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用，只是片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)間題，不利于企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，容易分散管理人員的精力。還有部分管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)限制自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，不利于樹(shù)立自己的權(quán)威，所以就使內(nèi)審部門(mén)形同虛設(shè)，讓內(nèi)審人員無(wú)法擁有權(quán)限。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低

只有高素質(zhì)的內(nèi)審人員才能為企業(yè)內(nèi)審部門(mén)發(fā)揮監(jiān)督作用提供基礎(chǔ)，也是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，內(nèi)審人員決定著內(nèi)部審計(jì)水平的高低與審計(jì)監(jiān)督作用的大小，倘若內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)低主要表現(xiàn)在以下：一是內(nèi)審人員的文化知識(shí)不夠、理論水平低和業(yè)務(wù)技能差，由于很多審計(jì)人員都是財(cái)會(huì)部門(mén)或是其他部的職員兼任的，他們不具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)；二是有些審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響，缺乏職業(yè)道德，導(dǎo)致他們擅用自己的權(quán)力以權(quán)謀私；三是由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員直接向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，這在審計(jì)人員的調(diào)配使用上產(chǎn)生很大的隨意性和波動(dòng)性，所以內(nèi)審人員的頻繁更換造成審計(jì)工作難以繼續(xù)進(jìn)行，內(nèi)審的職能也無(wú)法發(fā)揮.

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織形式主要有以下幾種模式：一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式；二是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式；三是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式；四是雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)；第五種，財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。由于現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)發(fā)展的不規(guī)范、現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全確立，一些企業(yè)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，并未完全發(fā)揮其職能。使用第一種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，第二種的獨(dú)立性相對(duì)就差一些，第三、四類(lèi)方式的獨(dú)立性則更差，第五種方式的獨(dú)立性最差。我國(guó)企業(yè)基本很少采用第一種方式，而較多采用的是第三種方式，直屬總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)與其他部門(mén)并行。然而，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也處在不佳的境地：一是地位不明、獨(dú)立性不強(qiáng)，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是在形式上獨(dú)立，缺乏實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。二是地位不明確不統(tǒng)一，在法律法規(guī)上沒(méi)有明確規(guī)定我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位，且其隸屬關(guān)系的也不統(tǒng)一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高直接影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，降低內(nèi)部審計(jì)的效率，甚至還可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與企業(yè)的其他部門(mén)，特別是財(cái)務(wù)管理部門(mén)一起合謀，進(jìn)而欺詐外部投資者、債權(quán)人及政府審計(jì)的利益。

三、保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的具體措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制

我國(guó)目前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是由本部門(mén)、本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)的最佳模式是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，不僅可以對(duì)公司的管理層進(jìn)行監(jiān)督，還能夠牽制董事會(huì)，并獨(dú)立于管理層，這種模式有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)管理控制中的作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)是做好內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，因?yàn)榇蟛糠制毡檎J(rèn)為審計(jì)就是查查賬，根本沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)看作是高層次的監(jiān)督，因此要多宣傳審計(jì)有關(guān)審計(jì)的知識(shí)，提高企業(yè)內(nèi)部職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。現(xiàn)代企業(yè)制度中的內(nèi)部審計(jì)主要是審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，其根本目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，把重心放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益方面，才能提出建設(shè)性的建議，保證企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。另外，必須建立起規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序，然后作出合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃再制訂出具體可行的實(shí)施方案，依照國(guó)家法規(guī)、企業(yè)制度要求及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的要求，努力遵循計(jì)劃、程序及方案來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。

（二）提升企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)及職業(yè)道德素質(zhì)

加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)可以落實(shí)審計(jì)制度，也有利于審計(jì)工作的持續(xù)開(kāi)展，便于達(dá)到審計(jì)目的。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備最基本的學(xué)識(shí)和業(yè)務(wù)能力，熟悉該單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部制度，并不斷定期培訓(xùn)來(lái)提高自身的能力。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備較高的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，也需要有較強(qiáng)的人際交往能力，在新形勢(shì)的變化下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行職業(yè)道德講座培訓(xùn)與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以便不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)。另外，還需提高內(nèi)審人員的法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)不斷充實(shí)知識(shí)、提高技能、培養(yǎng)自身的職業(yè)道德和自身素質(zhì)。

（三） 完善關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)

確立并鞏固內(nèi)部審計(jì)的地位，明確內(nèi)部審計(jì)宗旨、職責(zé)及范圍，這些都需要通過(guò)法律來(lái)規(guī)定和保護(hù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次主要就是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須得到法律保障，只有以法律的形式明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的法律義務(wù)，才能使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員的獨(dú)立性得到法律的有效保障。只有建立健全完善的系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員才能獨(dú)立地開(kāi)展審計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

總之而言，要長(zhǎng)期保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，主要從以下三個(gè)方面入手：一是為審計(jì)工作提供良好的法律環(huán)境，不斷完善有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)，這是保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的根本保證；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視，合理地定位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并完善企業(yè)內(nèi)部制度；三是嚴(yán)格對(duì)審計(jì)人員的要求，只有提高他們的素質(zhì)、保持獨(dú)立的精神才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，進(jìn)而保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。