企業(yè)的內(nèi)部審計模式改革

內(nèi)部審計的模式直接影響了企業(yè)內(nèi)部審計職能的實施和內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計存在很多問題，我們有必要探討如何改進(jìn)國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)審模式，選擇最優(yōu)的審計工作方案，以促使其更好的為企業(yè)服務(wù)。因此，研究內(nèi)部審計模式對企業(yè)良性發(fā)展的影響具有重要意義。本文將通過介紹我國企業(yè)內(nèi)審發(fā)展情況，結(jié)合實際案例進(jìn)行問題分析，針對一些要點提出相應(yīng)對策。

一、內(nèi)部審計的模式介紹

企業(yè)的內(nèi)部審計是為了增強(qiáng)其內(nèi)部管理效率并且提高企業(yè)經(jīng)營效益，對企業(yè)內(nèi)部的種種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)管，旨在揭示企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等會計要素的實際現(xiàn)況，監(jiān)察企業(yè)財政收入、支出中是否存在各類違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，維護(hù)企業(yè)所有者的權(quán)益，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入、初見成效，內(nèi)部審計不可或缺的作用逐漸體現(xiàn)出來。我國企業(yè)的內(nèi)部審計在經(jīng)歷了諸多考驗之后，終于從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)型。然而，目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計都是為了響應(yīng)國家政府的需求而設(shè)立，這種方式雖然有利于企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)成本，但由于這屬于外部施壓所形成的，從而會使企業(yè)產(chǎn)生一定的抵觸心理，導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮其應(yīng)有作用。隨著我國在強(qiáng)國道路上的穩(wěn)步發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)也進(jìn)而得到飛速發(fā)展，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計，無論從人員還是到結(jié)構(gòu)體系，都已經(jīng)無法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，其缺陷與弊端也慢慢顯露出來。

二、內(nèi)部審計對企業(yè)的意義

開展內(nèi)部審計實施是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的管控下，企業(yè)實行兩權(quán)分離的管理方式。國家與企業(yè)、企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系在法律的大范圍管轄下以類似契約的方式確定。內(nèi)部審計的監(jiān)管、評估、評價作用在現(xiàn)代企業(yè)制度中得到了充分的體現(xiàn)。促進(jìn)各單位加強(qiáng)財務(wù)管理。內(nèi)部審計的職責(zé)是預(yù)防惡性事態(tài)的發(fā)生，為了激勵各企業(yè)、組織能夠提高財務(wù)管理質(zhì)量，應(yīng)該把握好三個方面：其一，開展事前審計；其二，開展事中審計；其三，開展事后審計。有助于生產(chǎn)力水平的提高。內(nèi)部審計為了應(yīng)對監(jiān)管中的審計方針，通過一系列的審計舞弊的預(yù)防措施，可以推動每個企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理水平、檔次，從而提高生產(chǎn)力發(fā)展水平。

下表是針對公司內(nèi)部審計模式占比的統(tǒng)計：

從表中我們可以看出：

①在2011年某行業(yè)發(fā)行上市的公司中，內(nèi)部審計部門多數(shù)都隸屬于財務(wù)部門或其他部門，為 53.71%，而12、13、14年內(nèi)審部門隸屬于上述部門比例分別為 45.98%、14.29%和 34.43%?？梢?，公司逐漸開始注重內(nèi)部審計部門，意識到內(nèi)部審計部門發(fā)揮的重要作用。②隸屬于董事會的內(nèi)部審計模式逐漸被采用，所占比例從11、12年的 25.81%、10.64%上升到13、14年的58.33%、42.50%。由此可知，企業(yè)決策層開始意識到內(nèi)部審計部門在公司管理方面所起到的作用 ，從總體發(fā)展趨勢上看是逐漸變好的過程。

三、案例介紹

為了更好地對內(nèi)部審計模式的改革進(jìn)行探析，本文選擇了SAT公司作為研究的對象，SAT公司是國內(nèi)3C（電腦設(shè)備、通訊業(yè)、家電行業(yè)）家電連鎖的行業(yè)領(lǐng)先者。2011年7月30日，SAT公司在深圳證券交易所上市，2012年6月20日，SAT公司股權(quán)分置改革方案獲得公司股東大會通過，SAT公司至此實現(xiàn)全流通制度。2013年上半年銷售額近260億人民幣。截止至2014年1月，SAT企業(yè)在國內(nèi)20個省市及直轄市、100多個城市擁有500多家連鎖店，現(xiàn)有在職員工5萬多名，名列中國民營企業(yè)前列。SAT企業(yè)建立了較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立股東大會、董事會、監(jiān)事會，制定了規(guī)范性文件和內(nèi)部制度，設(shè)立了董事會提名委員會、董事會審計委員會，確保了企業(yè)董事會對管理層的有效監(jiān)督。

當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部審計最基本的兩個職能是檢測與評價。上文提到西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計以管理導(dǎo)向型為審計重點的檢測系統(tǒng)，其功能可以定位為內(nèi)部經(jīng)營治理服務(wù)。而SAT企業(yè)的內(nèi)部審計是面向“監(jiān)督”型的“檢測系統(tǒng)”，專注于財務(wù)收支審計的合規(guī)合法性，即過于強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督的功能，而忽視其評價功能。由此可知，這種事后才發(fā)現(xiàn)問題，卻又解決不了問題的內(nèi)部審計模式早已經(jīng)跟不上企業(yè)蛻變的腳步，同時也不利于SAT提高自身經(jīng)營管理水平以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)作效率。

對SAT公司的重點財務(wù)科目進(jìn)行內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)SAT公司的內(nèi)部控制出現(xiàn)了明顯的漏洞，其主要表現(xiàn)在：①公司科目設(shè)置不規(guī)范，部分賬戶內(nèi)容繁雜； ②公司存在管理層占用資金的情況；③公司缺乏對剩余資金的管理；④公司缺乏對成本控制的機(jī)制，成本費(fèi)用起伏變動大；⑤對供應(yīng)商的管理薄弱，公司對采購價格與定價沒有自主權(quán)。

根據(jù)上表可以看出，SAT的內(nèi)部審計人員的大部分精力都投入到了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的監(jiān)督和驗證上，主要的審計對象是憑證、報表、賬本和相關(guān)資料，工作僅僅主要集中在金融領(lǐng)域而不是深入的管理和操作。比如，對一項銷售收入進(jìn)行內(nèi)審時，往往只是走過場般對一下賬面金額是否相符，票據(jù)是否齊全，從來都沒有接觸到實物，總是認(rèn)為自己做好分內(nèi)的事就算是完成工作了。再比方說，投資項目的審計，往往忽略了投資協(xié)議的完整程度，企業(yè)是否會在相應(yīng)的會計期間有依據(jù)的投放資產(chǎn)而不是隨意比例揮霍資產(chǎn)，用權(quán)益法或者成本法進(jìn)行精確核算后對是否應(yīng)該有這筆投資，投資回報是合理的，合作伙伴是否合適，是否有更好的選擇等一系列問題通常沒有深入分析。這種方式用俗語講就是“不接地氣”。

四、內(nèi)部審計的改革措施

從內(nèi)部審計的誤區(qū)中走出來，畢竟內(nèi)部審計屬于企業(yè)疑難雜癥的自我診斷，屬于企業(yè)內(nèi)部事情，最終還是要依靠公司自己的決心來根治內(nèi)審難的問題。同時內(nèi)部審計的發(fā)展，僅靠政府的努力是不夠的，必須讓SAT管理層響應(yīng)政府的政策。只有當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，尤其是公司董事會和大股東們轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的固定思維，徹底了解現(xiàn)如今內(nèi)部審計在國際經(jīng)濟(jì)市場上對公司經(jīng)濟(jì)的價值時，才會對內(nèi)部審計的良性發(fā)展提供空間。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們必須完全理解：在市場經(jīng)濟(jì)中，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作是加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)的必要條件；現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計需要做的事是過去職業(yè)經(jīng)理人或者公司管理者想做卻沒有精力和時間做的事。內(nèi)部審計絕不是公司的雞肋，更不是企業(yè)的紀(jì)委單位，而是充當(dāng)著企業(yè)決策層顧問或參謀的角色。

為了確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有權(quán)威性以及獨立性，就必須獲得更高的組織地位，以便深入開展審計功能、將審計的職責(zé)履行透徹。從西方發(fā)達(dá)國家過往的經(jīng)驗中可以看出，內(nèi)部審計的主要領(lǐng)導(dǎo)人是董事會或監(jiān)事會， 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)部審計人員由企業(yè)董事會或監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)，這種領(lǐng)導(dǎo)層級高、權(quán)利大的組織構(gòu)架，相對來說更具有權(quán)威性、獨立性，是現(xiàn)代內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的理想模式，值得SAT企業(yè)學(xué)習(xí)。

從定義上看，內(nèi)部審計是確保提供兩種服務(wù)：咨詢與保證。咨詢服務(wù)是提供給客戶一些建議，主要是通過跟客戶溝通協(xié)商來確定其服務(wù)的范圍與性質(zhì)。保證服務(wù)則是一種客觀地審查行為，其目的是對被審單位的風(fēng)險管理、治理結(jié)果或控制進(jìn)行評價。內(nèi)審的目標(biāo)是提高企業(yè)的價值和改善企業(yè)的運(yùn)營效率。就企業(yè)而言，內(nèi)部控制包含了內(nèi)部審計，它的目標(biāo)也應(yīng)該取決于內(nèi)部控制的目標(biāo)，即確保管理有效性、信息可靠性和資產(chǎn)安全性這三點。內(nèi)部審計目標(biāo)應(yīng)該服從于公司所有者的經(jīng)營理財目標(biāo)。企業(yè)的所有者們真正關(guān)心的是如何最大化運(yùn)作企業(yè)以得到最高的經(jīng)濟(jì)效率，對批評性意見嗤之以鼻。此外，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部審計工作還應(yīng)該完全發(fā)揮其促進(jìn)、審查和評價作用以應(yīng)對隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險增多、內(nèi)部組織重整問題、公司如何治理加強(qiáng)及外部環(huán)境變化等問題而帶來的需要實時改進(jìn)風(fēng)險管理體制、完善治理體系等一系列連鎖反應(yīng)，這樣才能體現(xiàn)其評價和監(jiān)督的職能。