實施“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展的積極效應(yīng)

2016年5月1日起，我國在全國范圍內(nèi)全面實施營業(yè)稅改征增值稅稅收政策。本文主要通過全面實施“營改增”對促進服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展所產(chǎn)生的積極效應(yīng)進行分析，并對服務(wù)業(yè)企業(yè)借助“營改增”稅收政策全面實施的契機，如何謀求更好的發(fā)展平臺，進行了分析探討。

在我國財稅改革不斷深化的大背景下，“營改增”作為國家“十二五”規(guī)劃剛要中提出的實施結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，自2012年開始在部分行業(yè)推行以來，取得了應(yīng)有的成效。為進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，我國在全國范圍內(nèi)全面實施營業(yè)稅改征增值稅改革，這是結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，也是我國稅制改革以來最深刻的一次財稅改革。在深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的同時，“營改增”將確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，有利于推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。因此，全面推進營業(yè)稅改征增值稅改革，是建立現(xiàn)代增值稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，由此企業(yè)將整體置于增值稅體系之下，企業(yè)的發(fā)展，特別是服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展會面臨一系列機遇和挑戰(zhàn)，作為服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對，以期更好地尋求發(fā)展空間，實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動，提高企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭能力。

一、“營改增 ”稅收政策的實施，有助于促進服務(wù)業(yè)企業(yè)更好地發(fā)展

隨著市場經(jīng)濟的多元化和第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，服務(wù)業(yè) 的發(fā)展水平日益成為衡量一個國家經(jīng)濟發(fā)展水平的重要的標(biāo)準(zhǔn)。在我國作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)，涉及的行業(yè)范圍廣，內(nèi)容豐富，據(jù)2015年底數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國第三產(chǎn)業(yè)占到經(jīng)濟總量的50.5%，在當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，鼓勵第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國不斷進行了稅制改革。2016年5月1日起全面實施的“營改增 ”稅收政策，為助推服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展提供了一個新的稅收環(huán)境。

（一）全面實施“營改增 ”， 消除重復(fù)征稅，為服務(wù)業(yè)企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展提供了更好的平臺

服務(wù)業(yè)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展對于推動我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級、對于我國的技術(shù)創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)優(yōu)化發(fā)揮著越來越重要的作用。而我國的服務(wù)業(yè)企業(yè)大多規(guī)模小，競爭力不強，加上長期以來我國對服務(wù)業(yè)征收的是營業(yè)稅，由于征稅時不能進行進項稅抵扣，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)普遍存在重復(fù)征稅。過重的稅收負(fù)擔(dān)，在很大程度上影響了企業(yè)的進一步創(chuàng)新發(fā)展的能力和市場競爭力。

全面推進營業(yè)稅改征增值稅的改革，有效地解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題。因為增值稅的課稅對象是增值額，只對經(jīng)營活動中的增值額部分征稅，改變了原來營業(yè)稅以營業(yè)全額征稅的做法，計稅依據(jù)為不含稅價，有助于企業(yè)減少營業(yè)稅重復(fù)征稅的因素，減少企業(yè)成本壓力，以稅負(fù)的“減”換取企業(yè)活力的“增”量，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，作為湖北傳統(tǒng)、支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，全面推開“營改增”的5個月以來，減稅成效明顯，減稅6.69億元，96.61%的建筑企業(yè)稅負(fù)下降，中鐵十一局集團電務(wù)工程有限公司5月至9月分別減稅181.20 元、9529.48 元、56560.05 元、84857.20 元、424929.74元；湖南“營改增”試點推行5個月以來，據(jù)統(tǒng)計全省20多萬戶生活服務(wù)業(yè)納稅人獲得減稅7037億元，華天集團實際稅負(fù)率由營業(yè)稅改征增值稅前的5%降至3.27%。全面實施 “ 營改增”的稅收政策，通過向服務(wù)業(yè)企業(yè)大幅讓利，有助于更好地為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展注入新的活力，有利于加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，從結(jié)構(gòu)上減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)，有利于促進服務(wù)業(yè)企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，對企業(yè)的生存和進一步發(fā)展都將產(chǎn)生深刻影響。

（二）全面實施“營改增 ”， 企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)的變化，為服務(wù)業(yè)企業(yè)的公平競爭創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境

營造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，有助于推動服務(wù)業(yè)的大發(fā)展，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。全面“營改增”之后，服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，主要表現(xiàn)在稅率、計稅基礎(chǔ)、計稅方法等方面，隨之都發(fā)生了改變。一方面，為增值稅小規(guī)模納稅人的服務(wù)性企業(yè)，其計稅依據(jù)為不含稅銷售額，較之營業(yè)稅稅基有所縮小，稅負(fù)統(tǒng)一為3%，比“營改增”前有所降低，這在一定程度上有利于促進小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展；另一方面，為增值稅一般納稅人的服務(wù)性企業(yè)，采用標(biāo)準(zhǔn)的計稅方法，增值稅稅額的高低取決于銷項稅額的大小和可抵扣進項稅額的多少，在購進貨物或勞務(wù)環(huán)節(jié)，取得規(guī)范的合法有效的憑證，可以依法抵扣進項稅額。這樣即改變了服務(wù)業(yè)企業(yè)自身原來不能抵扣稅款而重復(fù)征稅的問題，也改變了原來其他企業(yè)購入服務(wù)難以抵扣稅額的難題，打通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部、以及和第二、第三產(chǎn)業(yè)之間稅款抵扣的鏈條，降低了上下游產(chǎn)業(yè)鏈條上的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這些改變使服務(wù)業(yè)企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化的同時，有助于推動服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，激化市場活力，為服務(wù)業(yè)企業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境和良好的外部條件。

（三）全面實施“營改增 ”，服務(wù)業(yè)企業(yè)會計核算發(fā)生變化，為規(guī)范企業(yè)管理提出了更高的要求

全面實施“營改增 ”后，稅收政策的變化，導(dǎo)致會計核算更加復(fù)雜，會計科目也發(fā)生相應(yīng)的變化，計稅方式以及稅務(wù)賬目處理也隨之發(fā)生改變。一方面，增值稅一般納稅人必須在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細(xì)科目，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時，按照不含增值稅的收入確認(rèn)。企業(yè)會計核算的變化，這給企業(yè)的財務(wù)報表以及財務(wù)分析相應(yīng)的帶來一定的影響， 稅收政策發(fā)生變化，財務(wù)報表結(jié)構(gòu)也要進行調(diào)整，相應(yīng)的也必須改變過去財務(wù)分析的方法；另一方面，增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票，而增值稅專用發(fā)票在領(lǐng)購、開具、管理、傳遞、使用等方面的管理較普通發(fā)票更加嚴(yán)格，企業(yè)的涉稅風(fēng)險相應(yīng)的也有所提升?！盃I改增 ”稅收政策的變化，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程也隨之更新，這樣為企業(yè)的規(guī)范管理提出了更高的要求。

二、服務(wù)業(yè)企業(yè)抓住“營改增 ”的契機，謀求發(fā)展的平臺與空間

全面推進“營改增”是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣，政策性強，在實施的過程中，必須把改革與服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展結(jié)合起來。作為企業(yè)，特別是服務(wù)性企業(yè)在積極應(yīng)對稅收政策的變化的同時，更要及時把握發(fā)展的契機，以期謀求更好的發(fā)展空間與發(fā)展平臺。

（一）加強行業(yè)管理，提高管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展

“營改增 ”不僅僅是稅制方面的改革，更是涉及企業(yè)經(jīng)營的全方位改革，“營改增 ”對企業(yè)內(nèi)控管理的技術(shù)水平和質(zhì)量都提出了更高的要求，必將對企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)要抓住機遇，一方面，要根據(jù)稅收政策的變化，樹立新的企業(yè)管理理念，主動調(diào)整經(jīng)營模式，著眼于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的每一個環(huán)節(jié)，不斷創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)務(wù)活動；另一方面，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，主動調(diào)整和完善企業(yè)內(nèi)部管理、經(jīng)營方式，規(guī)范行業(yè)管理，規(guī)范經(jīng)營活動和經(jīng)營行為，認(rèn)真做好財務(wù)管理和整體統(tǒng)籌工作，規(guī)范票證管理制度，健全企業(yè)上游、下游管理體系，使整個市場更加規(guī)范、安全、有序。服務(wù)業(yè)企業(yè)只有進行全員、全過程、全 方位系統(tǒng)化管理，適 應(yīng)稅收制度 的改革，針對其所在行業(yè) 的 最新動 態(tài)，能夠 快速制定出應(yīng)對方案，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)范化和整體經(jīng)濟的綜合發(fā)展，享受改革過程中國家給予的補貼支持，最大限度地享受改革紅利。

（二）充分利用稅收政策，加強投資開發(fā) ，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力

稅收政策作為國家宏觀財政手段，國家通過運用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行，促進企業(yè)的發(fā)展，從而推動我國服務(wù)業(yè)行業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。在我國稅收法規(guī)不斷變更的大背景下，“營改增 ”作為企業(yè)減輕稅負(fù)的有效途徑，在改革實施過程中，基本平移原來營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的同時，還實施了很多過渡性措施，因此，“營改增“對企業(yè)稅收環(huán)境必將產(chǎn)生一系列影響?！盃I改增“在我國實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的大環(huán)境下，一方面，服務(wù)業(yè)企業(yè)可以充分利用好增值稅抵扣鏈條的暢通，有效降低服務(wù)性企業(yè)的整體稅負(fù)，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，特別是對新增固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣，企業(yè)新購買的設(shè)備的成本可以由此降低，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的稅收風(fēng)險減少，企業(yè)可以利用好現(xiàn)行稅收政策加快固定資產(chǎn)的投資、設(shè)備更新與改造；另一方面，全面實施“營改增 ”， 進項稅額抵扣的增加、流轉(zhuǎn)稅金及附加的變化、企業(yè)所得稅的變化、以及一系列稅收優(yōu)惠政策的出臺，企業(yè)可以充分用好稅收政策，加強投資開發(fā)力度，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力。

（三）規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強稅收核算與管理，防范稅收風(fēng)險

“營改增 ”的全面實施，通過進項稅款抵扣，降低稅負(fù)，是減稅的關(guān)鍵。稅負(fù)下降的程度主要取決于財務(wù)核算是否規(guī)范，能否取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這給企業(yè)形成了倒逼機制，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范，進項稅款就可以抵扣。一方面，要求企業(yè)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，健全財務(wù)核算制度。必須不斷改進采購方式，在選擇供貨渠道時，要選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的正規(guī)供貨商，并且建立健全企業(yè)的內(nèi)部會計核算管理，加強對增值稅專用發(fā)票管理。另一方面，要求企業(yè)做好稅收籌劃工作。因為稅 收籌劃 是要求企業(yè)站在事前的角度在合理合法的前提下，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營作出規(guī)劃，為企 業(yè)的發(fā)展 提出重要 的建議，因此企業(yè)必須采取理性的籌劃態(tài)度，樹立全新的籌劃思路，規(guī)避和防范稅收風(fēng)險，實現(xiàn)稅收利益的最大化。