湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報告的現(xiàn)狀、問題及對策建議

我國目前關(guān)于一般企業(yè)的內(nèi)部控制問題研究的論文較多，以高新技術(shù)企業(yè)為特定對象的較少，甚至是幾乎沒有。而高新技術(shù)企業(yè)作為我國宏觀經(jīng)濟中的重要組成部分來講，它有區(qū)別于其他一般企業(yè)的特點。本文通過分析湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報告的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其存在的問題并提出相應(yīng)的對策建議，旨在為高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報告建設(shè)提出參考意見。

一、高新技術(shù)企業(yè)的界定

2008年4月，財政部、科技部以及稅務(wù)總局等聯(lián)合頒布了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（2008年1月1日起執(zhí)行），該辦法對高新技術(shù)企業(yè)的定義做出了明確的規(guī)范：“高新技術(shù)企業(yè)是在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)”。

二、湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報告的現(xiàn)狀

湖北高新技術(shù)企業(yè)有許多家，但由于其內(nèi)部控制方面信息收集的問題，我們特意選取2012-2014在滬深兩市上市的高新技術(shù)企業(yè)作為我們研究的對象。因此我們通過將湖北省科技廳網(wǎng)站上公示的擬認(rèn)定和通過復(fù)審高新技術(shù)企業(yè)名單以及滬深兩市上市公司名錄相結(jié)合，整理出符合條件的湖北省高新技術(shù)企業(yè)一共四十家。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制報告逐漸普及和規(guī)范

根據(jù)收集的數(shù)據(jù)來看，2012-2013年分別有35家企業(yè)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告或企業(yè)內(nèi)部控制評價報告。在2014年全部研究的40家企業(yè)都發(fā)布了其企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告或內(nèi)部控制自我評價報告。這個數(shù)字的增加表明企業(yè)內(nèi)部控制報告逐漸普及。造成這個數(shù)字增加的原因是在2014年1月3日，證監(jiān)會財政部聯(lián)合發(fā)布內(nèi)部控制評價報告規(guī)定要求：“需要披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司，在發(fā)布年度報告時應(yīng)遵照執(zhí)行。鼓勵自愿披露內(nèi)部控制評價報告的其他上市公司參照執(zhí)行?！?/p>

（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)模逐漸擴大

2012年以來，湖北高新技術(shù)企業(yè)發(fā)布內(nèi)部控制審計報告的數(shù)量從12年的22家增長到14年的32家。從這個數(shù)字的增長可以看出越來越多的企業(yè)重視其內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計報告可以讓財務(wù)報告預(yù)期使用者了解公司的內(nèi)部控制是否有效，保護投資者等信息使用者的權(quán)益，保護投資者利益。如果財務(wù)報告的內(nèi)部控制是有效的，可以讓投資者對上市公司財務(wù)報告的可靠性、真實性有更多的信心，從而幫助投資者進行正確的投資決策。因此，有越來越多的企業(yè)發(fā)布內(nèi)部控制審計報告。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價缺陷的標(biāo)準(zhǔn)越來越清晰

2012-2014年發(fā)布內(nèi)部控制評價缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)數(shù)量從2012年的5家增長到2014年的26家，這表明有越來越多的企業(yè)正逐步細(xì)化其自身內(nèi)部控制評價體系。橫向?qū)Ρ冗@三年每家企業(yè)發(fā)布的內(nèi)部控制評價缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，我們可以發(fā)現(xiàn)每家企業(yè)在不同年份的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)無論是在定性還是定量方面都與之前有細(xì)微差別。從這細(xì)微差別我們可以看出，企業(yè)會根據(jù)其自身的實際情況來適當(dāng)改變財務(wù)報告缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。以此更好的發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷，更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

三、湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報告存在的問題

從總體上來講，湖北高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制報告基本上市符合證監(jiān)會、財政部聯(lián)合發(fā)布內(nèi)部控制評價報告規(guī)定，但也存在以下不足之處。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制評價缺陷沒有詳細(xì)披露

從2012-2014年湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制評價報告來看，雖然有越來越多的企業(yè)開始發(fā)布內(nèi)部控制評價報告，但基乎所有的企業(yè)在內(nèi)部控制評價缺陷的披露上，沒有詳細(xì)披露其缺陷信息，大多數(shù)企業(yè)只在缺陷等級上做出簡要說明。除去缺陷等級之外，最多企業(yè)披露的是“是否整改”項目。在2012年有八家企業(yè)披露“是否整改”項目；2013年有六家企業(yè)披露；2014年有七家企業(yè)披露。從這個數(shù)據(jù)來看，在最多企業(yè)披露當(dāng)年只占研究企業(yè)的20%。其他例如缺陷內(nèi)容、設(shè)計缺陷或是應(yīng)用缺陷、財報缺陷或是非財報缺陷等信息幾乎都沒有企業(yè)進行詳細(xì)披露。

（二）企業(yè)缺乏財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定

從2012-2014年關(guān)于湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制評價缺陷中的重大缺陷認(rèn)定統(tǒng)計來看，披露重大缺陷認(rèn)定的企業(yè)數(shù)量從2012年的三家增長到2014年的二十四家企業(yè)。雖然披露重大缺陷認(rèn)定的企業(yè)數(shù)量在增加，但仍然有40%的企業(yè)未披露重大缺陷認(rèn)定。一旦企業(yè)的內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就得不出該企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的結(jié)論。因此財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定十分關(guān)鍵。正因為內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定如此關(guān)鍵，所以對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定應(yīng)該是每個企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)。而截至到2014年還有40%的企業(yè)沒有披露其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這仍然是一個有待解決的問題。

（三）內(nèi)部控制財務(wù)報告缺陷認(rèn)定（定量）標(biāo)準(zhǔn)有待商榷

湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)報告缺陷認(rèn)定（定量）標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于重大缺陷和重要缺陷的認(rèn)定標(biāo)中適用范圍最廣的是錯報金額占總資產(chǎn)的百分比。不同的企業(yè)根據(jù)自身實際情況會選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)進行評價。但存在一個值得商榷的問題就是企業(yè)選擇的評價標(biāo)準(zhǔn)是否能達到測試內(nèi)部控制有效性的要求。有的企業(yè)可接受范圍的錯報程度越低，希望能發(fā)現(xiàn)的問題更多；反之，發(fā)現(xiàn)的問題就更少。雖然我們希望發(fā)現(xiàn)更多的問題，避免更多被忽略的致命的小問題；因此企業(yè)可能會投入了更多的精力，但最終的結(jié)果卻令人失望。因此，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否合理是一個值得商榷的問題。

四、湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報告的對策建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制評價缺陷的披露

企業(yè)內(nèi)部控制評價缺陷的披露，是幫助投資者及股東了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計及運行是否有效。因此為了保護投資者及股東的權(quán)益，我們應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制評價缺陷的披露。使企業(yè)有義務(wù)的提供其內(nèi)部控制的設(shè)計及運行中存在的問題，督促企業(yè)改進內(nèi)部控制體系的設(shè)計，彌補設(shè)計缺陷的漏洞，查清問題的原因并有針對性的進行改進。國家有關(guān)機構(gòu)應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制評價缺陷的披露方面出臺相關(guān)的規(guī)定，完善《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的體系。

（二）明確財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定

內(nèi)部控制缺陷一經(jīng)認(rèn)定為重大缺陷，內(nèi)部控制評價報告中將會被出具“否定意見”，而被認(rèn)定為存在重大缺陷的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是不能被投資者等利益相關(guān)者所相信的。此外，內(nèi)部控制缺陷，尤其是重大缺陷，代表著內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，是未來內(nèi)部控制修補和完善的重點。因此，企業(yè)應(yīng)明確財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，按照相關(guān)規(guī)定，確定出適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定，并加以披露。

（三）制定更科學(xué)的內(nèi)部控制財務(wù)報告缺陷認(rèn)定（定量）標(biāo)準(zhǔn)

湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)報告缺陷認(rèn)定（定量）標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于重大缺陷和重要缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)各異，不同的企業(yè)可能根據(jù)其實際情況選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)進行缺陷認(rèn)定。但由于沒有一套科學(xué)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方案，企業(yè)選擇的“漁網(wǎng)”可能達不到預(yù)期效果?？赡馨l(fā)現(xiàn)不了重大缺陷也可能存在發(fā)現(xiàn)了太多的一般缺陷等不合理的情況。為了使企業(yè)能更好的根據(jù)自身實際情況制定一套科學(xué)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)體系，建議有關(guān)部門，制定更為科學(xué)有效的實施指導(dǎo)意見，幫助企業(yè)找到適合自己的內(nèi)部控制財務(wù)報告缺陷認(rèn)定（定量）標(biāo)準(zhǔn)。

五、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制程度的有效性、完整性和合理性進行分析和評定的工作，作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，內(nèi)部控制評價有著重要的作用。因此我們了解湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報告有著積極意義。通過收集40家湖北高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制報告來看，有越來越多的企業(yè)正不斷完善其內(nèi)部控制評價及審計報告，這對投資者及利益相關(guān)者來說是一個良好的信號。只有企業(yè)內(nèi)部控制報告不斷進行完善，它提供給我們投資者及利益相關(guān)者有用的信息越多，這樣才能促進企業(yè)不斷進步也會使整個國家的經(jīng)濟越來越健康穩(wěn)定的發(fā)展。