推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)的探討

信用是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，稅收信用是對(duì)稅收法治的必要補(bǔ)充。黨的十八大提出“加強(qiáng)政務(wù)誠(chéng)信、商務(wù)誠(chéng)信、社會(huì)誠(chéng)信和司法公信建設(shè)”的要求。構(gòu)建稅收信用體系具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、建設(shè)稅收信用體系的意義

（一）有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。信用經(jīng)濟(jì)的根本立足點(diǎn)就是誠(chéng)信。稅收信用，一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)法，營(yíng)造誠(chéng)信納稅的法制環(huán)境；另一方面要求納稅人努力增強(qiáng)稅收法制觀念和依法納稅意識(shí)，自覺誠(chéng)信納稅。這些都有利于進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（二）有助于推進(jìn)依法治稅，使國(guó)家稅收法律得到順利實(shí)施。如果說(shuō)法律的強(qiáng)制性決定著納稅人、用稅人、征稅人必須履行的義務(wù)和責(zé)任，那么道德和信用則引導(dǎo)納稅人、用稅人、征稅人自覺地完成法定的義務(wù)和責(zé)任。從本質(zhì)上說(shuō)，稅收信用是稅收法治的道德基礎(chǔ)，它構(gòu)成了稅收法律制度的非正式約束，是對(duì)稅收法律制度的一種彌補(bǔ)。

（三）有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)稅收工作，提高稅收征管水平。稅收信用體系既包括納稅信用，又包括征稅信用。從納稅信用看，納稅信用制度將納稅人按信用度分為不同的等級(jí)，實(shí)施不同的征管方式。對(duì)依法納稅的納稅人給予較高的自由度，取消或簡(jiǎn)化一些不必要的管理程序，把精力集中在納稅信用度不高的納稅人身上，節(jié)約了征管成本，提高了征管效率。從征稅信用看，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范納稅服務(wù)，文明執(zhí)法，誠(chéng)信地履行對(duì)納稅人的承諾，為納稅人誠(chéng)信納稅創(chuàng)造條件。同時(shí)還要公平執(zhí)法，使誠(chéng)信納稅者的合法權(quán)益受到保護(hù)；使違法者受到法律應(yīng)有的制裁。

（四）有助于稅人提高和維護(hù)自身信用，并獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益。稅收信用作為社會(huì)信用體制的組成部分具有效益信用的一面，守信者會(huì)因良好的信用而在經(jīng)濟(jì)交往中獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。如果稅收信用缺失，如偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等，即使一時(shí)得逞，達(dá)到目的，但失信記錄一旦公開，則會(huì)適得其反，失去長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，被擠出市場(chǎng)。因此從企業(yè)自身生存和發(fā)展考慮，也應(yīng)當(dāng)提高自身的納稅意識(shí)，誠(chéng)信納稅，守法經(jīng)營(yíng)，樹立良好的商業(yè)信譽(yù)和外部形象，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)中的問題

（一）征稅信用越位。一是部門地方政府出于對(duì)地方財(cái)政利益的考慮，強(qiáng)制干涉稅務(wù)部門的依法征稅行為，有稅不收、寅吃卯糧、擅自變通國(guó)家稅法、越權(quán)減免稅、違規(guī)批準(zhǔn)緩欠稅甚至買賣稅源、稅款不按預(yù)算級(jí)次入庫(kù)的違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，嚴(yán)重影響了稅法的貫徹執(zhí)行。二是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)違章辦事，對(duì)偷逃抗稅分子檢查不夠、處罰不當(dāng)、打擊不力，少數(shù)稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法越位，利用手中權(quán)力收受賄賂、以稅謀私、瀆職失職、濫用職權(quán)，收“人情稅”、“關(guān)系稅”，這些都嚴(yán)重影響稅法的剛性，造成國(guó)家稅款大量流失，破壞了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

（二）納稅信用偏位。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任，是納稅人根據(jù)國(guó)家稅收法規(guī)和納稅人自身的經(jīng)營(yíng)狀況，理應(yīng)為國(guó)家承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，它要求納稅人要誠(chéng)信納稅。而我國(guó)當(dāng)前，納稅人納稅意識(shí)欠缺，誠(chéng)信納稅比例不高。相當(dāng)數(shù)量的納稅人對(duì)稅收的重要性認(rèn)識(shí)不足，利己思想嚴(yán)重，尤其是公民個(gè)人的納稅意識(shí)十分欠缺，納稅態(tài)度比較消極。中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心公開發(fā)布的對(duì)北京、上海、廣州三大城市700余位居民的納稅調(diào)查結(jié)果顯示：51.6%的人承認(rèn)只交納了部分個(gè)人所得稅或完全未交納個(gè)人所得稅。其中，13.8%的未足額納稅人表示不知道納稅是怎么回事，一些人甚至不知道還有一部稅收征管法。納稅人把瞞報(bào)，申報(bào)不實(shí)不是看成自己的道德缺失，反而普遍認(rèn)為是技術(shù)高明，減少負(fù)擔(dān)。納稅人法制觀念不強(qiáng)，稅收違法現(xiàn)象嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在：無(wú)證經(jīng)營(yíng)，隱瞞收入，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中大量使用現(xiàn)金交易，收入不入帳或用做假賬、虛開發(fā)票等，以達(dá)到偷、逃稅目的；私自印制專用發(fā)票，擾亂國(guó)家稅收管理秩序：采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄悟_取出口退稅和減免稅；采用各種轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的方法逃避繳納欠稅；采用暴力和威脅手段抗稅等等。國(guó)家稅務(wù)總局新聞發(fā)布，2014年我國(guó)各地稅務(wù)部門加大力度打擊稅收違法行為，共入庫(kù)稅款查補(bǔ)收入1，722億元，同比增長(zhǎng)21.4%。其中，稅務(wù)部門查處百萬(wàn)元以上案件7302件，同比增長(zhǎng)9.5%。出口騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票以及偷稅仍然是企業(yè)涉稅違法行為的重災(zāi)區(qū)。

（三）用稅信用錯(cuò)位。某些地方政府稅款使用信用缺失，沒有實(shí)現(xiàn)稅收的“取之于民，用之于民”。一方面，為了搞所謂的“形象工程、政績(jī)工程”，急功近利，不考慮本地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展，利用財(cái)政資金盲目建設(shè)，浪費(fèi)納稅人血汗錢，造成納稅人對(duì)于政府的用稅行為失去信任；一方面稅款使用缺乏公開度和透明度，監(jiān)督約束不力，甚至出現(xiàn)權(quán)力尋租行為，滋生腐敗，進(jìn)而造成納稅人的自覺納稅意識(shí)下降，影響了誠(chéng)信納稅風(fēng)氣的形成；另外，行政機(jī)構(gòu)膨脹，財(cái)政供養(yǎng)的負(fù)擔(dān)過(guò)重，有資料顯示，全國(guó)總?cè)丝诤拓?cái)政供養(yǎng)人口的比例，新中國(guó)初期是600：1，現(xiàn)在達(dá)到了23.5：1。過(guò)重的供養(yǎng)負(fù)擔(dān)導(dǎo)致行政管理費(fèi)用增長(zhǎng)過(guò)快，與此同時(shí)社會(huì)保障投入?yún)s偏低，造成分配的不公平，引起納稅人的心理不平衡。

（四）中介信用缺位。目前我國(guó)稅務(wù)代理人員普遍素質(zhì)不高，同時(shí)缺乏一定的制度、法律約束，稅務(wù)代理行為操作帶有很強(qiáng)的自主性、隨意性。某些中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，經(jīng)受不起市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的壓力，變得唯利是圖，打擦邊球、幫企業(yè)隱瞞報(bào)稅；為了爭(zhēng)取客戶，違背了審計(jì)獨(dú)立性原則，出具迎合客戶需要的審計(jì)報(bào)告；在金錢利誘下片面地位納稅人謀求短期或者不正當(dāng)利益，甚至與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員勾結(jié)，損害國(guó)家稅款。

稅收信用缺失不僅僅是單純的稅收問題，更重要的是它關(guān)系到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全和社會(huì)的穩(wěn)定，同時(shí)對(duì)社會(huì)信用體系的建立健全也產(chǎn)生了負(fù)面影響，如果不加以控制和解決，二者很容易形成惡性膨脹，造成整個(gè)社會(huì)信用體系的瓦解。

三、推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)的路徑探

（一）完善稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)制，建立新型稅收征納關(guān)系，規(guī)范政府的征稅信用。

嚴(yán)執(zhí)法、講信用、踐承諾、優(yōu)服務(wù)是對(duì)稅務(wù)部門的基本要求，規(guī)范征稅信用主要體現(xiàn)在嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)上，嚴(yán)格執(zhí)法是稅收工作取信于納稅人的關(guān)鍵所在。

1.完善稅收?qǐng)?zhí)法工作機(jī)制。減少并消除地方政府對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法的干預(yù)，進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)部門依法征稅的獨(dú)立性。深化稅收征管改革，在傳統(tǒng)的行之有效的征管手段基礎(chǔ)上嫁接現(xiàn)代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全稅源監(jiān)控管理的集約化、專業(yè)化、信息化。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)力范圍和稅務(wù)人員崗位責(zé)任，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的事前、事中、事后的全方位監(jiān)督檢查。嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)行政損害賠償制度，切實(shí)保護(hù)納稅人利益，督促稅務(wù)部門依法征稅，防止權(quán)力的濫用。強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，讓輿論媒體來(lái)監(jiān)督地方政府和稅務(wù)部門的執(zhí)法行為，防止地方政府對(duì)稅務(wù)執(zhí)法的干預(yù)，防止稅務(wù)部門濫用稅收權(quán)力損害納稅人的合法權(quán)益，保障依法征稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.優(yōu)化納稅服務(wù)體系。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便利的稅收服務(wù)，是保證納稅人誠(chéng)信納稅的重要條件。當(dāng)前稅務(wù)部門規(guī)范納稅服務(wù)的重點(diǎn)應(yīng)側(cè)重在稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)等征管前沿性的工作，充分尊重納稅人希望降低納稅成本的愿望，制定便捷規(guī)范的納稅服務(wù)制度，引導(dǎo)納稅人增強(qiáng)依法自覺納稅的遵從意識(shí)。要積極運(yùn)用稅收信息化創(chuàng)新服務(wù)舉措，優(yōu)化納稅服務(wù)，完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地傳輸涉稅信息，有效地維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

（二）完善納稅信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)，健全納稅信用信息的公開和共享機(jī)制，推進(jìn)納稅信用與其他社會(huì)信用聯(lián)動(dòng)管理。

1.建立納稅信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)。稅務(wù)部門可通過(guò)征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，以及與其他部門的信息聯(lián)網(wǎng)共享，開展納稅人基礎(chǔ)信息、各類交易信息、財(cái)產(chǎn)保有和轉(zhuǎn)讓信息以及納稅記錄等涉稅信息的采集、交換、比對(duì)，形成比較全面的納稅信用信息，加強(qiáng)納稅信用評(píng)定環(huán)節(jié)的信息化程度，實(shí)現(xiàn)評(píng)定的自動(dòng)化及動(dòng)態(tài)管理，減少人為主觀評(píng)定因素。

2.健全納稅信用信息的公開和共享機(jī)制。稅務(wù)部門可將掌握的納稅信用信息，采取多種形式向社會(huì)公布，社會(huì)也可以通過(guò)媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行即時(shí)查詢，一方面滿足社會(huì)對(duì)納稅人信息的需求，另一方面讓納稅信用的評(píng)價(jià)接受社會(huì)的監(jiān)督，提高透明度。同時(shí)，政府應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)部和其它部門之間的合作與協(xié)調(diào)，打破行業(yè)壟斷，建立信息共享機(jī)制，推動(dòng)信用信息的交換和共享。政府可以投資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)綜合信用數(shù)據(jù)庫(kù)，集中并聯(lián)網(wǎng)互通，數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，信用標(biāo)識(shí)號(hào)與納稅人識(shí)別號(hào)（身份證號(hào)）統(tǒng)一，并根據(jù)效率的原則，選擇各個(gè)部門提供的重要數(shù)據(jù)進(jìn)行組合與分析，為納稅人建立誠(chéng)信檔案，真實(shí)記錄納稅人的各個(gè)方面的綜合信用狀況，使向社會(huì)公開的信用信息更加完整，更具有真實(shí)性、公正性和可利用性。

3.推進(jìn)納稅信用與其他社會(huì)信用聯(lián)動(dòng)管理。稅務(wù)部門與其它部門之間實(shí)現(xiàn)信息共享后，把稅收信用與其他商業(yè)信用相結(jié)合，提高稅收信用與商業(yè)信用的聯(lián)動(dòng)性， 促動(dòng)社會(huì)信用的整體建設(shè)。進(jìn)一步將納稅信用記錄與勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)保障、貸款、社會(huì)公共福利、行政許可等進(jìn)行關(guān)聯(lián)，對(duì)守信的納稅人給予優(yōu)待和褒獎(jiǎng)，對(duì)失信的納稅人進(jìn)行約束和限制，激勵(lì)誠(chéng)信納稅行為，讓誠(chéng)信納稅者切實(shí)感受到納稅成本的降低，加重納稅失信者的失信成本，降低其失信收益。

（四）實(shí)行財(cái)政預(yù)算和政務(wù)公開，增加稅款使用透明度，推動(dòng)稅款使用信用建設(shè)。

1.積極推行財(cái)政預(yù)算制度改革。首先應(yīng)盡快將目前游離于政府預(yù)算計(jì)劃以外的政府資金納入統(tǒng)一的預(yù)算框架之內(nèi)，統(tǒng)籌兼顧，統(tǒng)一安排，使政府預(yù)算真正成為統(tǒng)一、透明、公開、公正的“陽(yáng)光下的預(yù)算”。其次是調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)，將支出重點(diǎn)放在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)上，在結(jié)構(gòu)上壓縮經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出和行政管理費(fèi)支出。

2.提高稅款使用的透明度。細(xì)化預(yù)算科目，進(jìn)一步深入推行財(cái)政預(yù)算公開和政務(wù)公開，自覺接受納稅人對(duì)預(yù)算收支的監(jiān)督，對(duì)資金到位和使用情況進(jìn)行跟蹤，對(duì)資金使用效率進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估。同時(shí)，大力懲處貪污腐敗行為，保證稅款的合理使用與安全，進(jìn)而保證納稅人的合法權(quán)益，樹立社會(huì)公眾對(duì)政府信任。

（五）規(guī)范稅收中介機(jī)構(gòu)管理制度，建立稅收中介機(jī)構(gòu)的失信懲處和退出機(jī)制。

對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的管理，一要靠行政管理，二要靠行業(yè)自律管理。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)稅收中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職能，制定相關(guān)的自律制度，加強(qiáng)行業(yè)自律管理。同時(shí)，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要吸收高素質(zhì)的專業(yè)人才，提高稅收服務(wù)內(nèi)容的層次，使代理機(jī)構(gòu)盡快向獨(dú)立的、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)化，以充分體現(xiàn)社會(huì)中介組織的客觀性、公正性、獨(dú)立性。建立稅收中介機(jī)構(gòu)的失信懲處機(jī)制和退出機(jī)制，對(duì)違反稅法喪失稅收中介信用的稅收中介機(jī)構(gòu)堅(jiān)決懲處，對(duì)情節(jié)惡劣的堅(jiān)決執(zhí)行退出機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅收中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，使稅務(wù)代理工作朝著制度化、規(guī)范化方向健康發(fā)展。