淺析我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

中小企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。近年來，我國中小企業(yè)有了飛速的發(fā)展，在許多方面取得了重要的成就，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大的力量。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益最大化，減少企業(yè)成本費(fèi)用支出，是中小企業(yè)現(xiàn)在面臨的重要問題。

一、背景

中小企業(yè)（small and medium—sized enterprise 簡稱SMEs），是指與所在行業(yè)的大型企業(yè)相比，在人員、資產(chǎn)及經(jīng)營等規(guī)模上都比較小的企業(yè)。截止到2013年，中小企業(yè)占我國企業(yè)的總數(shù)量達(dá)98%以上，為國家稅收總收入的貢獻(xiàn)數(shù)達(dá)到50%，不難看出，中小企業(yè)為我國經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)了重要力量。面對激烈的市場競爭，中小企業(yè)如何科學(xué)運(yùn)用稅收籌劃降低企業(yè)成本，對企業(yè)自身的持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展顯得尤為重要。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的原則與特點(diǎn)

稅收籌劃，是指納稅人在稅收政策、經(jīng)營戰(zhàn)略及投資收益等客觀條件的約束下，通過事先安排和規(guī)劃，為了實(shí)現(xiàn)“企業(yè)價(jià)值最大化”這一戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵循一定的原則，即守法原則、成本效益原則、整體性原則、持續(xù)性原則。

同時(shí)，中小企業(yè)的稅收籌劃還具有以下特點(diǎn)：

（一）合法性。稅收籌劃必須在不違反法律規(guī)定的情形下進(jìn)行。

（二）籌劃性。中小企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)對自身的經(jīng)濟(jì)活動在發(fā)生之前就提前進(jìn)行的具有超前性、籌劃性的行為。

（三）目的性。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是為了獲取最大的稅收收益，最大限度地減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）綜合性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只考慮應(yīng)納稅款的多少這一因素，還要進(jìn)行整體綜合的考量。

（五）風(fēng)險(xiǎn)性。中小企業(yè)的稅收籌劃不一定能達(dá)到預(yù)期效果，由于許多客觀因素的影響，其稅收籌劃帶有失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在的問題

隨著我國稅收制度的不斷完善及大眾納稅意識的逐步增強(qiáng)，越來越多的中小企業(yè)開始意識到稅收籌劃在提高企業(yè)經(jīng)營效益、指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)決策方面的重要作用。但是，中小企業(yè)在稅收籌劃的過程中也面臨著許多問題與挑戰(zhàn)。

（一）過于注重局部利益，缺乏戰(zhàn)略性目標(biāo)

由于中小企業(yè)在稅收籌劃過程中往往缺乏戰(zhàn)略性目標(biāo)和整體意識，往往難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。如果只將減輕稅負(fù)作為選擇稅收籌劃方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而忽略實(shí)現(xiàn)“企業(yè)的價(jià)值最大化”這一戰(zhàn)略目標(biāo)，那么當(dāng)企業(yè)自身價(jià)值減少時(shí)，盲目追求降低企業(yè)稅負(fù)，對于企業(yè)自身的發(fā)展而言是沒有意義甚至是有負(fù)面影響的。例如，部分中小企業(yè)為了節(jié)省銷售階段的利息，通過分期收款或者賒銷的方式實(shí)施稅收籌劃。但這種方法會拖慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度，同時(shí)也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額的增加，很可能會引起壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（二）專業(yè)性不強(qiáng)，籌劃水平低下

我國的中小企業(yè)有企業(yè)規(guī)模小、組織程度差、支配資源有限等弱點(diǎn)，多數(shù)中小企業(yè)仍然采用所有權(quán)與管理權(quán)相結(jié)合的經(jīng)營模式。許多中小企業(yè)的管理者總是片面地認(rèn)為稅收籌劃是為了減少稅款繳納額度或是降低企業(yè)稅賦，而不是為了增強(qiáng)企業(yè)競爭力，這使得稅收籌劃的強(qiáng)大功能難以在企業(yè)中得到充分發(fā)揮。同時(shí)，在我國中小企業(yè)中，企業(yè)的稅收籌劃大部分是由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅工作人員來完成。但是，稅收籌劃需要熟悉稅法，會計(jì)知識、財(cái)務(wù)管理知識的專業(yè)人才，中小企業(yè)由于其自身資源的局限性，往往不具備雇傭這種人才的條件。很多中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員并沒有接受過系統(tǒng)的稅收籌劃的培訓(xùn)，對稅收籌劃的理論知識與實(shí)際操作也是一頭霧水，不能靈活運(yùn)用相關(guān)籌劃的知識與技能。

（三）籌劃成本偏高，可操作性較差

受客觀因素的限制，許多中小企業(yè)由于缺少專業(yè)的稅收籌劃人才與完善的內(nèi)部控制體系，無法開展稅收籌劃工作。即使一部分中小企業(yè)條件稍好，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中也會出現(xiàn)從業(yè)人員專業(yè)能力不足、對稅收政策把握不準(zhǔn)等問題，從而使得企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其所能帶來的收益。但隨著稅收籌劃重要性的凸顯，中小企業(yè)開始委托稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)來幫助其進(jìn)行稅收籌劃。但我國的稅收代理制度發(fā)展相對滯后，相關(guān)的稅務(wù)代理結(jié)構(gòu)能提供的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)也是有限的，并不能進(jìn)行有效的稅收籌劃。同時(shí)，通過我國中小企業(yè)的很多稅收籌劃案例可以看出，許多企業(yè)提出的籌劃方案的可操作性較差，僅僅是為了籌劃而籌劃，籌劃方案既沒有結(jié)合中小企業(yè)的實(shí)際情況需要進(jìn)行考慮，也不符合其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)。

（四）忽視存在的風(fēng)險(xiǎn)，籌劃行為較盲目

中小企業(yè)管理者在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，往往更注重稅收籌劃成功帶來的收益，但很少考慮到稅收籌劃失敗會產(chǎn)生的負(fù)面影響。在具體操作和實(shí)踐的過程中，稅收籌劃的開展往往與企業(yè)的其他決策一樣會受內(nèi)外環(huán)境變化影響而蘊(yùn)藏著一定風(fēng)險(xiǎn)。并非所有的稅收籌劃都能像預(yù)期一樣使企業(yè)收益增加的同時(shí)成本也減少。首先，稅收籌劃可能會引發(fā)投資扭曲的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)稅收為零的情況下，企業(yè)管理者傾向于將資源投入到產(chǎn)生最大利潤的領(lǐng)域。正是由于稅率差異的存在，才使管理者的投資選擇有了理性的調(diào)整。其次，稅收籌劃具有主觀性。中小企業(yè)稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)與實(shí)施取決于管理者的主觀判斷，但多數(shù)管理者并非稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對稅收籌劃實(shí)施條件與稅收政策的認(rèn)知水平也參差不齊，因此稅收籌劃也存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

四、改進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的主要措施

稅收籌劃作為中小企業(yè)的一項(xiàng)重要的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)要具有宏觀的戰(zhàn)略思想。面對我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的一系列問題，有必要采取以下措施解決，同時(shí)也應(yīng)該面對這些問題進(jìn)行反思。

（一）加大人才的培養(yǎng)力度，建立完善的代理機(jī)制

對我國的中小企業(yè)自身而言，稅收籌劃的最大制約因素就是人才的匱乏，稅收籌劃成功與否，與稅收籌劃人員的專業(yè)水平密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)該提高其內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，增加財(cái)務(wù)人員在稅收方面的學(xué)習(xí)的機(jī)會。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，營造良好的稅企關(guān)系，更準(zhǔn)確地理解和掌握稅收政策的內(nèi)涵，及時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。

從國家的宏觀層面出發(fā)，我國政府應(yīng)加大對稅收籌劃宣傳力度，重視對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。特別是國內(nèi)的各高校應(yīng)當(dāng)重視這一人才缺口，加大對緊缺型人才的培養(yǎng)力度。同時(shí)，國家還應(yīng)重視對稅收籌劃代理機(jī)制完善，從而降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入成本，提高其稅收籌劃的質(zhì)量。

（二）提高稅收籌劃意識，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的整體統(tǒng)籌

正確認(rèn)識稅收籌劃是在企業(yè)中推行稅收籌劃的重要前提，中小企業(yè)的管理者應(yīng)加強(qiáng)對稅收籌劃的學(xué)習(xí)和認(rèn)識，應(yīng)明白納稅人享有稅收籌劃的權(quán)利，同時(shí)還要重視企業(yè)的稅收籌劃工作。稅收籌劃是一項(xiàng)合理合法的經(jīng)濟(jì)活動，不能將它與偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等違法行為混為一談。

中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)有整體統(tǒng)籌的觀念，要考慮企業(yè)的整體利益與長遠(yuǎn)發(fā)展，全面分析自身的運(yùn)營狀況，合理選擇稅收籌劃的項(xiàng)目。每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營行為均有其內(nèi)在的特殊性，企業(yè)經(jīng)營范圍越廣，涉及的稅種種類就越多，稅收籌劃的難度也隨之增加。因此，企業(yè)的管理者與財(cái)務(wù)人員要有整體統(tǒng)籌意識，確?；I劃項(xiàng)目與自身經(jīng)營實(shí)際相統(tǒng)一，最大限度地提升企業(yè)的市場競爭力。

（三）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，避免進(jìn)入籌劃誤區(qū)

對于中小企業(yè)而言，預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)要注意這幾個(gè)方面：首先，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。規(guī)范企業(yè)資金流動的會計(jì)核算，加大對財(cái)務(wù)信息的核查力度，確保稅收賬目清晰，稅款計(jì)算準(zhǔn)確。只有保證了會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，中小企業(yè)的稅收籌劃才能正常展開。其次，要保證稅收籌劃方案適度的靈活性。由于中小企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)刻處于變化之中，因此，在中小企業(yè)稅收籌劃時(shí)應(yīng)該對國家未來的稅收政策走向進(jìn)行一定的預(yù)測與評估，做到提前準(zhǔn)備，從而保證籌劃方案相對有靈活性，這樣有助于分散風(fēng)險(xiǎn)，保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，中小企業(yè)要對比稅收籌劃產(chǎn)生的成本與效益，當(dāng)這一稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)收益時(shí)，應(yīng)果斷決定放棄或終止該項(xiàng)籌劃，以免造成更大的損失。