企業(yè)營改增稅負不減反增現(xiàn)象探討

由于營改增對服務(wù)行業(yè)稅負的影響具有雙刃劍作用，所以部分試點企業(yè)稅負出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象也很正常。影響試點企業(yè)不增反減的最為直接因素是增值稅稅率、難以獲得增值稅票據(jù)證明以及改革中存在的種種問題等。我國現(xiàn)階段部分企業(yè)在營改增試點過程匯總，相關(guān)企業(yè)不應(yīng)該將不減反增情況變相夸大，與此同時也不應(yīng)該以營改增現(xiàn)象來單獨評價改革標準。

一、企業(yè)營改增表現(xiàn)出來的意義

營改增主要指的是以增值稅的方式代替部分企業(yè)營業(yè)稅中的相關(guān)應(yīng)稅項目，從而防止出現(xiàn)重復(fù)納稅情況?，F(xiàn)階段來看，營改增服務(wù)對象與諸多試點企業(yè)等大多數(shù)為服務(wù)行業(yè)。企業(yè)營改增表現(xiàn)出來的意義主要在以下幾個方面：

（一）營改增能夠顯著提高勞務(wù)方面和貨物方面的核心競爭力。實施營業(yè)稅改增值稅制度之后，從我國基本稅收征收制度來看，已經(jīng)逐漸地與國際市場接軌，與此同時獲得更為明顯的價格優(yōu)勢?；诖朔N環(huán)境下，營改增制度實施會之后能夠廣泛提高企業(yè)的核心競爭力，對于長遠的發(fā)展而言有著重要的推進作用；

（二）營改增能夠促使服務(wù)企業(yè)不斷調(diào)整好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。營改增的有效實踐在稅收政策的制定下，針對部分第三服務(wù)行業(yè)，國家需要提供一定的政策支持，加快產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展速度，促使服務(wù)企業(yè)能夠順利運行。

二、影響企業(yè)營改增不減反增的相關(guān)因素

（一）增值稅稅額過高。部分服務(wù)企業(yè)營改增稅負不減反增最為表面的原因就是改革之后的稅率相當于改革之前的稅率不僅僅沒降低，反而升高。稅制改革之后的增值稅在部分企業(yè)中比原來的營業(yè)稅稅率還更高。改革之后的增值稅稅率活動是其中一個必要的條件，我國現(xiàn)階段實施的營改增試點均在服務(wù)業(yè)和交通行業(yè)，改革之前，交通運輸行業(yè)需要繳納3%營業(yè)稅，服務(wù)行業(yè)需要繳納5%營業(yè)稅。實施營改增之后，雖然對交通運輸行業(yè)與服務(wù)行業(yè)的稅率有新的政策規(guī)定，但是在新的規(guī)定職工，稅率顯著高出。舉例來說，改革之后的交通行業(yè)與服務(wù)行業(yè)等稅率上漲了11%左右。因此，最終導(dǎo)致的結(jié)果就是不分企業(yè)營改增稅負不減反增現(xiàn)象稱為歷史必去趨勢。

服務(wù)類型企業(yè)營改增不減反增現(xiàn)象最為關(guān)鍵的因素是兩個行業(yè)中的稅率在改革之后的變動非常大，此時營改增不減反增現(xiàn)象的異常表現(xiàn)也僅僅表現(xiàn)在規(guī)模比較大的企業(yè)中，在規(guī)模比較小的規(guī)模中稅率基本不存在營改增不減反增情況。針對上述情況，不難發(fā)現(xiàn)較小規(guī)模的服務(wù)企業(yè)中，由于使用了簡易計稅法，及時不用抵扣進項稅，還是使非常適用與增值稅稅率，因此基本上不會出現(xiàn)營改增不減反增情況。

（二）部分企業(yè)固定資產(chǎn)實際購買水平與預(yù)期水平之間存在矛盾。部分企業(yè)在對固定資產(chǎn)購買水平進行評估時，往往會設(shè)定比較高的預(yù)期值；但是，在實際購買過程中，購買水平往往低于預(yù)期值。舉例來說，交通運輸行業(yè)中的主要產(chǎn)品是汽車，根據(jù)稅法中以及會計法中的相關(guān)內(nèi)容，汽車存在折舊年限。大型汽車的折舊年限一般為3～4年，財務(wù)報表中會以此為依據(jù)，設(shè)定每一個企業(yè)的數(shù)量中，汽車的價格往往也含有稅負，可以將其計算到抵扣金額中。但是，上述計算方式不適合實際生活，存在顯著差異。出現(xiàn)上述情況的主要原因是大部分交通運輸企業(yè)都會對舊車進行整修，替代購買新車方式，最終導(dǎo)致交通運輸行業(yè)制定的相關(guān)目標無法實現(xiàn)，此舉無疑造成了稅負不減反增情況的出現(xiàn)。

（三）固定資產(chǎn)問題。根據(jù)相關(guān)資料研究結(jié)果顯示，我國70%以上的企業(yè)實施營改增之前，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)有可能才剛剛更新，因此在之后很長一段時間內(nèi)都沒有更新固定資產(chǎn)的需求。固定資產(chǎn)被延遲會使得企業(yè)在短時間內(nèi)沒有大額的可以用于對進項稅抵扣的項目，導(dǎo)致的結(jié)果是企業(yè)出現(xiàn)營改增稅負不減反增情況。上述情況較為突出的行業(yè)就是交通行業(yè)與租賃行業(yè)，出現(xiàn)此種現(xiàn)象的主要原因是固定資產(chǎn)比較多，所涉及到的固定資產(chǎn)施工壽命也相對較長，在短時間內(nèi)無法進行快速更新。

三、企業(yè)營改增稅負不減反增現(xiàn)象的解決措施

（一）適當增加增值稅專業(yè)發(fā)票的獲取渠道。針對企業(yè)營改增稅負不減反增情況，有關(guān)部門必須加以重視。實際生活中，取得增值稅發(fā)票后出現(xiàn)的各種因素會導(dǎo)致企業(yè)無法成功獲得發(fā)票。簡而言之，在取得增值稅專業(yè)發(fā)票環(huán)節(jié)中，應(yīng)該為企業(yè)提供更多的渠道，繼而解決增值稅專業(yè)發(fā)票獲得很難的問題。舉例來說，，在運輸行業(yè)中，最為常見的構(gòu)成部分是燃油費，企業(yè)在 獲取燃油費的專用發(fā)票時存在諸多障礙，最終導(dǎo)致部分費用無法進行折扣處理，從而增加了 企業(yè)的負擔；

（二）合理調(diào)整增值稅基本稅率。由于增值稅基本稅率普遍較高，所以成為企業(yè)稅負不減反增的主要因素。對稅率進行合理調(diào)整非常重要，相關(guān)部門對各個企業(yè)之間的實際運營情況以及成本結(jié)構(gòu)的要素調(diào)查之后，仔細研究各個企業(yè)之間表現(xiàn)出的差異性。各個企業(yè)之間的差異性需要結(jié)合企業(yè)的實際情況調(diào)整稅率，確保各個行業(yè)之間的稅負能夠達到一致性與公平性。舉例來說，對企業(yè)的實際運營情況詳細了解之后，國家財政部門應(yīng)該嚴格控制好納稅制度，尤其是在增值稅基本稅率方面采取多層次的方法來進行，能夠?qū)崿F(xiàn)稅負優(yōu)化的最終目標。

（作者單位為河南中原產(chǎn)權(quán)交易有限公司）